上海會計(jì)從業(yè)資格考試－財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記整理（下）

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1、Su.15 第 32 頁 2021-11-17 更多內(nèi)容盡在 上海會計(jì)從業(yè)資格考試－財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記精裝整理（下） 第二節(jié)　增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。 1994年我國對增值稅進(jìn)行了一次重大改進(jìn)，實(shí)行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。 一、增值稅的征稅對象和征

2、稅范圍 （一）征稅對象 增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。增值額可以從以下兩方面理解：對一個企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價(jià)值額后的余額；對一個商品的生產(chǎn)全過程而言，增值額是商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額。 （二）征稅范圍 凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 1.征稅范圍的基本規(guī)定 ① 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ② 應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞

3、務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ③ 進(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國的國境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法經(jīng)濟(jì)制裁納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。 2.征稅范圍的特殊規(guī)定 （1）視同銷售貨物。 ① 將貨物交付他人代銷； ② 銷售代銷貨物； ③ 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④ 將自產(chǎn)或

4、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（注意無購買貨物）； ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)（注意無購買貨物）； ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 上述第⑦項(xiàng)所稱集體福利或個人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。 （2）混合銷售。 混合銷售指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)向

5、一個購買方取得的。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征營業(yè)稅，不征增值稅。 所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額（含加工、修理修配收入）與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%來判斷。 （3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物（包括加工、修理修配），又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提

6、供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅；如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 二、增值稅的納稅人 （一） 納稅人的基本規(guī)定 凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，包括各類企業(yè)、社會團(tuán)體、行政事業(yè)單位和個人。 為加強(qiáng)增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照購入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算增

7、值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二） 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。 2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。 （三）一般納稅人的認(rèn)定 下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人： 1.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。 2.非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，也可以認(rèn)定為一般納稅人。 3.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的（從事貨物批發(fā)或零售的納

8、稅人除外）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年銷售額在30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定其為一般納稅人。 三、增值稅的稅率 （一） 基本稅率： 17% （二）低稅率：為13% 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）征收率 按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)

9、整為3%。 四、增值稅的計(jì)算 （一）一般納稅人增值稅額的計(jì)算 我國增值稅實(shí)行扣稅法。 當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷售額稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝銷售額征收率 （三）銷售額的確定 1.一般銷售方式下銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

10、但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 2.特殊銷售方式下銷售額的確定 （1）折扣銷售。是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （2）以舊換新。是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。 （3）還本銷售。是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次

11、退還給購貨方全部或部分價(jià)款。根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 （4）以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定 因?yàn)樵鲋刀惗惵屎驼魇章适前磧r(jià)外稅設(shè)計(jì)的，所以計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)稅依據(jù)不含增值稅額的價(jià)格。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額中不包括從購買方收取的銷項(xiàng)稅額，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。 （1）一般納稅人銷售額： 不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率） （2）小規(guī)模納稅人銷售： 不含稅銷售額＝含稅銷售額/

12、（1＋征收率） 4.包裝物押金的處理 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中，逾期以1年為期，對收取1年以上（含1年）的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。然而并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值

13、稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率 （4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用金額（即運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜項(xiàng)）和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

14、額 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （2）非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，如：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇； （5）上述4條規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 3.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證

15、，并在認(rèn)證通過當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額征收率 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 [案例3-8]某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）2008年10月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺，每臺關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計(jì)

16、算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。 案例分析和計(jì)算： 本案例中的增值稅，分為兩個環(huán)節(jié)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅；二是在國內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進(jìn)口貨物的規(guī)定計(jì)算稅額。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計(jì)算稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，先計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，再計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率。一般方法即，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下： （1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=300060000+300060%60000+0=288000000（元） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)算價(jià)格適

17、用稅率=28800000017%=48960000（元） （2）銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=560006000017%-48960000=8160000（元） 五、增值稅的征收管理 （一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。 2.進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （二）增值稅的征收方法 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。 （三）增值稅的納稅地點(diǎn) 1.固定業(yè)戶

18、的納稅地點(diǎn)：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 2.非固定業(yè)戶銷售貨物

19、或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 （四）增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。 （五）增值稅的納稅申報(bào) 納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申

20、報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次月起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。 不論增值稅納稅人納稅期限的長短，都應(yīng)在每月15日前辦理上月的增值稅納稅申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （六）增值稅專用發(fā)票 1.增值稅專用發(fā)票的定義 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票，是我國目前唯一在發(fā)票上注明稅款，價(jià)格和稅金分離，并分別記載的一種特殊發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用

21、。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。 2.增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次 （1）存根聯(lián)（2）發(fā)票聯(lián)（3）稅款抵扣聯(lián)（4）記賬聯(lián) 3.增值稅專用發(fā)票的開具要求 4.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票： （1）會計(jì)核算不健全，即不能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額者。 （2）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料（資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定）者。 （3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： ①私自印制專用發(fā)票； ②向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外

22、的單位買取專用發(fā)票； ③借用他人專用發(fā)票； ④向他人提供專用發(fā)票； ⑤未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； ⑥未按規(guī)定保管定專用發(fā)票； ⑦未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況； ⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 （4）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 5.增值稅專用發(fā)票的開具范圍 6.增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限 7.違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰 第三節(jié)　營業(yè)稅 營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共各國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。 一、營業(yè)稅

23、的納稅人和扣繳義務(wù)人 （一） 營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 營業(yè)稅納稅人的特殊情況： 1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 2.中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 （二） 營業(yè)稅的扣繳

24、義務(wù)人 1.中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 2.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 二、營業(yè)稅的稅目與稅率 營業(yè)稅設(shè)有9個稅目： 稅率為3%的有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 稅率為5%的有：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè) 納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅條例》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨

25、物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物；②既經(jīng)營高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；③既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核

26、定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 三、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 下列情形除外：①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；④外匯、有價(jià)

27、證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；⑤國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額： 1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 3.按下列公式核定： 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、被貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代

28、收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 四、營業(yè)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率 【案例3—10】某運(yùn)輸公司2008年9月運(yùn)營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬元。計(jì)算該運(yùn)輸公司2008年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 [答案]運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運(yùn)輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率

29、計(jì)算，但是，由于聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運(yùn)輸部門承辦，所得支付的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計(jì)算營業(yè)稅的依據(jù)。計(jì)算如下： （1）營業(yè)額＝（售票收入總額－聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）＝600－300＝300（萬元） （2）應(yīng)納稅額＝營業(yè)額適用率＝3003%＝9（萬元）。 【案例3—11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門票收入為90萬元，臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入30萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳2008年10月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 [答案]按照營業(yè)稅的規(guī)定，歌舞廳計(jì)算繳納營業(yè)稅的依據(jù)是取得的全部營業(yè)收入額，包括票收入、臺位費(fèi)收入、煙酒和飲料

30、費(fèi)收入等。計(jì)算如下： （1）營業(yè)額＝各項(xiàng)收入總額＝90＋30＋30＝150（萬元） （2）應(yīng)納稅額＝營業(yè)額適用率＝15020%＝30（萬元） 【案例3—12】某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬元（利潤率5%），其出售取得收入為76萬元。計(jì)算該公司2008年10月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。 [答案]自建建筑物出售，按照營業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)該繳納兩道營業(yè)稅，一是建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅；二是銷售不動產(chǎn)稅目的營業(yè)稅。建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算稅款，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括成本、利潤和營業(yè)稅稅金。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，按照銷售額和適用稅率計(jì)算稅款。計(jì)

31、算如下： （1）自建建筑物應(yīng)納建筑營業(yè)稅額＝［工程成本（1＋利潤率）（1－稅率）］稅率＝［600（1＋5%）（1－3%）］3%＝611.65053%＝18.3495（萬元） （2）出售建筑物應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅額＝營業(yè)收入稅率＝7605%＝38（萬元）。 五、營業(yè)稅的減免及征收管理 （一）營業(yè)稅的減免（了解） （二）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn) （1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主

32、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而應(yīng)申報(bào)納稅之日起6個月未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者說居住地管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 （三）營業(yè)稅的納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限，為一個季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限，為1個月。 第四節(jié)　企業(yè)所得稅 企

33、業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》由國務(wù)院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。 一、企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）和其他取得收入的組織。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)分為：

34、1.居民企業(yè)（無限納稅義務(wù)） 2.非居民企業(yè)（有限納稅義務(wù)） 1.居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 2.非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。 二、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍 企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得分別情況確定。 1.居民企業(yè)的應(yīng)稅所得

35、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 2.非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得 （1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 三、企業(yè)所得稅的稅率

36、 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。 1.企業(yè)所得稅的法定稅率為25% 正常的一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，實(shí)行25%的稅率。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得的情況。 2.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （

37、2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 3.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱應(yīng)稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入額－免

38、稅收入額－各項(xiàng)扣除額－準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 1.收入總額的確定：是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 （1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 （2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 （4）股

39、息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的

40、使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （8）接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （9）其他收入，是指以上8項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 2.不征稅收入和免稅收入的確定 不征稅收入： （1）財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政

41、資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：國債利息收入（其余部分了解）。 3.扣除額的確定 （1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （3）稅金（企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅除外） （4）損失 （5）其他支出 4.相關(guān)扣除項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn) （1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給

42、在本企業(yè)任職或者受雇的員工有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （2）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥款的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除。③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （3）社會保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療

43、保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保障費(fèi)和住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 （4）借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資本的成本，并依照規(guī)定扣除。③企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債

44、券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 （5）匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 （6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 （7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入1

45、5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （8）環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 （9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （10）租賃費(fèi)。①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （11）勞動保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 （12）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公

46、益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事來的捐贈。公益性社會團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度項(xiàng)目。 （13）準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。 5.準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額。 企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 6.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得

47、扣除。 ①向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；⑤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。 （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額 【案例—15】某工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額700萬元，2008年度的相關(guān)情況如下：（1）產(chǎn)品銷售收入96萬元；（2）其他應(yīng)征稅的收入17萬元；（3）銷售成本、銷售稅金及附加52.7萬元；（4）有關(guān)費(fèi)用、其他支出36萬元；（5）經(jīng)審查企業(yè)多列支福利費(fèi)5萬元。計(jì)算企業(yè)2008年應(yīng)納

48、稅所得額和企業(yè)所得稅稅額。 案例分析和計(jì)算： 企業(yè)所得稅的計(jì)算，是依應(yīng)納稅所得額和稅率的乘積，作為慶納稅額，應(yīng)納稅所得額是收入總額扣除不征稅收入額、扣除額、免稅收入額、以及準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額后的余額。稅率根據(jù)相關(guān)規(guī)定來確定，本案例中的納稅人，符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，稅率應(yīng)該是20%。應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下： （1）2008年應(yīng)納稅所得額＝收入總額―不征稅收入額―扣除額―免稅收入額―準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額＝（96＋17）－（52.7＋36－5）＝29.3（萬元） （2）2008年應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率―減免稅額―抵免稅額＝29.320%＝5.86（萬元） 答

49、：企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額是29.3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額是5.86萬元。 （三）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（了解） （四）企業(yè)所得稅的征收管理 1.源泉扣繳 （1）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 （2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代

50、扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 2.企業(yè)所得稅的征收管理 （1）納稅地點(diǎn)的規(guī)定 ①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。②居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。③非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。④非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所

51、設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 （2）計(jì)算繳納期限 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。 （3）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)算應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少

52、補(bǔ)的辦法。 其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為：（2部分） 1.按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法，公式： 應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)月（季）實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額適用稅率 或應(yīng)納所得稅額＝上年應(yīng)納稅所得額1/12（或1/4）適用稅率 2.年終匯算清繳所得稅的計(jì)算方法，公式： 全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額適用稅率 多退少補(bǔ)所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－月（季）預(yù)繳所得稅額 第五節(jié)　個人所得稅 個人所得稅，是對在我國境內(nèi)和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅。2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議第五次修正，自2008年3月1日起施行。 一、個人所得

53、稅的納稅義務(wù)人 個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。納稅人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所有又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)有住所的個人，是指

54、因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； （4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人

55、取得的利息、股息、紅利所得。 二、個人所得稅的征稅對象 （一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 （三）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得 （五）稿酬所得 （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 （七）利息、股息、紅利所得 （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （十）偶然所得 （十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 三、個人所得稅的稅率 （一）工資、薪金所得 適用5%至45%超額累進(jìn)稅率。 個人所得稅稅率表

56、一 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過500元的 5 0 2 超過500元至2000元的部分 10 25 3 超過2000元至5000元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元的部分 20 375 5 超過20000元至40000元的部分 25 1375 6 超過40000元至60000元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 35 9375 8 超過80000元至100000元的部分 40 10375 9 超過100000元的部分 45 15

57、375 　?。ū碇兴Q全月應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加費(fèi)用后的余額。） （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 適用5%至15%超額累進(jìn)稅率。 個人所得稅稅率表二 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過5000元的 5 0 2 超過5000元至10000元的部分 10 250 3 超過10000元至30000元的部分 20 1250 4 超過30000元至50000元的部分 30 4250 5 超過50000元的部分

58、 35 6750 　?。ū碇兴Q全年應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。） （三）稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得 適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 （五）特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 四、個人所得稅的計(jì)算 （一） 個人所得稅的減免 1.下列各項(xiàng)個人所得，免征個人所得稅： （1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍

59、以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金； （2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （4）福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金； （5）保險(xiǎn)賠款； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （8）依照我過有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得； 2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)

60、可以減征個人所得稅： （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得； （2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； （3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。 3.對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，每月在減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。自2008年3月1日起，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 800元。 （二）個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000元 （2）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 工

61、資、薪金所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 【案例3—19】某股份制企業(yè)，一董事長2008年10月工薪16萬元，計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額。 案例分析和計(jì)算： 首先計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，按每月收入額扣除“減除費(fèi)用額”后的余額計(jì)算。工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，以每月應(yīng)納稅所得額和適用（規(guī)定）稅率計(jì)算。通常是按簡易辦法計(jì)算，又稱速算法，即：應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)。 ①應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－減除費(fèi)用額＝160000－20000＝158000（元） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)＝1

62、5800045%－15375＝55725（元） 答：該董事長2008年10月，應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額，分別是158000元和55725元。 【案例3—20】某股份制企業(yè)的加拿大專家（經(jīng)確定為非居民納稅人），2008年10月工薪2.6萬元（人民幣），計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額。 案例分析和計(jì)算： 非居民納稅人，在計(jì)算征收個人所得稅時(shí)，除了扣除“減除費(fèi)用額”外，再扣減“附加減除費(fèi)用額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。稅額的計(jì)算方法與居民納稅人相同。 ①應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－減除費(fèi)用額－附加減除費(fèi)用額＝26000－20000－2800＝21200（元） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所

63、得額適用稅率－速算扣除數(shù)＝2120025%－1375＝3925（元） 答：該加拿大專家2008年10月，應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額，分別是21200元和3925元。 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-成本-費(fèi)用-損失 （2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 【案例3—21】某個體工商戶全年應(yīng)納稅收入額為56000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本、費(fèi)用和損失為22000元，計(jì)算其應(yīng)納

64、個人所得稅的所得額和稅額。 案例分析和計(jì)算： 按照個人所得稅的規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是以年度為單位，按照年度的所得設(shè)計(jì)稅率，計(jì)算征收所得稅。首先計(jì)算確定全年的應(yīng)納稅所得稅額，然后，計(jì)算應(yīng)納稅額。全年的應(yīng)納稅所得額，以“每年收入總額”扣減“成本”扣減“費(fèi)用”扣減“損失”后的余額計(jì)算。應(yīng)納稅額按速算法計(jì)算，即應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)。計(jì)算如下： ①個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額＝每年收入總額―成本―費(fèi)用―損失＝56000―22000＝34000（元） ②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)＝3400030%－4250

65、＝5950（元） 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-2 000元*12 （2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)

66、所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ①每次收入4 000元以下的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 ②每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額*20%=每次收入額*（1-20%） （2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%+加成稅額 或：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 稿酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%*（1-30%） 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20% 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20% 5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-合理費(fèi)用 （2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20% 6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）利息、股息