變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用會計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)

《變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用會計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用會計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)（19頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、目 錄摘要1關(guān)鍵詞1引言31 相關(guān)概述31.1 變動成本法的相關(guān)理論31.1.1 變動成本法的概念31.1.2 變動成本法的理論前提31.1.3 變動成本法下的產(chǎn)品成本構(gòu)成31.2 家具制造業(yè)的基本介紹41.2.1 家具制造業(yè)的概念41.2.2 家具制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)41.2.3 家具制造業(yè)企業(yè)的成本核算41.3 經(jīng)營決策的概念42 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用42.1 變動成本法的應(yīng)用條件42.1.1 國家財(cái)政有較強(qiáng)的承受能力52.1.2 企業(yè)會計(jì)核算體系較完備52.1.3 企業(yè)固定成本比重較大且產(chǎn)品更迭速度較快52.2 變動成本法的應(yīng)用方法52.2.1 單軌制52.2.2

2、雙軌制52.2.3 結(jié)合制52.3 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的可行性62.3.1 變動成本法有利于促使企業(yè)重視銷售工作62.3.2 變動成本法有利于進(jìn)行科學(xué)的成本分析與控制62.3.3 變動成本法能夠幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策62.3.4 變動成本法可以簡化成本核算工作72.3.5 變動成本法能降低產(chǎn)品成本多計(jì)或少計(jì)的可能性72.4 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用案例72.4.1 案例背景及相關(guān)假設(shè)72.4.2 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策82.4.3 是否接受追加訂貨的決策92.4.4 自制或外購零部件的決策93 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策應(yīng)用中出現(xiàn)的問題103.1 變動成本

3、法不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求103.2 成本性態(tài)劃分比較困難103.3 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要113.4 不符合對外報(bào)表要求114 對變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策應(yīng)用中的建議114.1 增設(shè)二級科目114.2 盡量準(zhǔn)確劃分變動成本和固定成本124.3 提高會計(jì)人員素質(zhì)并完善會計(jì)核算方法124.4 將完全成本法與變動成本法結(jié)合使用125 結(jié)論13參考文獻(xiàn)13變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用摘 要：家具是為我們生活提供便利的重要存在，制造業(yè)囊括范圍甚是廣泛，而這其中的一大重要組成部分正是家具制造業(yè)。家具制造業(yè)的發(fā)展對我們的日常生活可謂是有著舉足輕重的影響，而家具制造業(yè)企業(yè)若

4、想要有光明的發(fā)展道路又需要依托于科學(xué)合理的經(jīng)營決策。變動成本法的誕生打破了完全成本法體系下對于成本這一概念傳統(tǒng)而狹隘的定義，基于變動成本法在理論方面與計(jì)算方面存在的一定優(yōu)勢，家具制造業(yè)企業(yè)可以通過善用變動成本法以更加有效地管理企業(yè)內(nèi)部，從而促使企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，進(jìn)而拔高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。將變動成本法合理地運(yùn)用至家具制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營決策中，對諸如虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)與是否接受追加訂貨以及零部件自制或外購等決策進(jìn)行探討和研究，企業(yè)決策者則能夠進(jìn)行更加深入的決策分析，這將有利于企業(yè)對經(jīng)營前景預(yù)測的準(zhǔn)確性的提高，也有助于企業(yè)的經(jīng)營決策更加正確地進(jìn)行。關(guān)鍵詞：變動成本法；家具制造業(yè)；經(jīng)營決

5、策Application of Variable Cost Method in Management Decision of Furniture Manufacturing EnterprisesAbstract: Furniture is an important existence that provides convenience for our lives. The manufacturing industry covers a wide range, and a major part of this is the furniture manufacturing industry. T

6、he development of the furniture manufacturing industry has a decisive influence on our daily life, and if the furniture manufacturing enterprises want to have a bright development path, they need to rely on scientific and reasonable business decisions. The birth of the variable cost method broke the

7、 traditional and narrow definition of the concept of cost under the full cost method system. Based on the certain advantages of the variable cost method in theory and calculation, furniture manufacturing enterprises can use the variable cost method to make good use of More effectively manage the int

8、erior of the enterprise, so as to promote the internal management quality of the enterprise to be further improved, and then raise the level of economic efficiency of the enterprise. The variable cost method is reasonably applied to the business decision-making of furniture manufacturing enterprises

9、. Discussion and research are made on such decisions as whether loss-making products are stopped and whether to accept additional orders, parts self-manufacturing or outsourcing, etc. Analysis of decision-making, which will help the company to improve the accuracy of its forecast of business prospec

10、ts, and also help companies make more correct business decisions.Key words: Variable cost method; Furniture manufacturing; Business decisions16引言我國的家具制造業(yè)自改革開放以來便有了長足發(fā)展，家具制造業(yè)儼然已成為了我國制造業(yè)中無法割裂的一大重要組成部分。與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營決策的重要性也伴隨著現(xiàn)代人類社會的經(jīng)濟(jì)水平的逐步提高與科學(xué)技術(shù)的迅猛前進(jìn)以及日漸激烈的全球性競爭等現(xiàn)象而顯得日益突出。對成本性態(tài)進(jìn)行劃分，把固定生產(chǎn)成本處理為期間成本是變動成本法不同于

11、完全成本法的一大亮點(diǎn)，而基于此使用的變動成本法使得企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中所需要的資料得以實(shí)現(xiàn)更好的滿足，故在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)加以推廣應(yīng)用變動成本法。本文便是致力于對變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用進(jìn)行探討，從而發(fā)現(xiàn)這其中所存在的問題，并就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行進(jìn)一步研究，再提出與之相對應(yīng)的解決對策，借此希望能為家具制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展盡一份綿薄之力。1 相關(guān)概述1.1 變動成本法的相關(guān)理論1.1.1 變動成本法的概念在成本性態(tài)分析的大背景下，期間成本的范疇除了非生產(chǎn)成本外，還囊括了固定生產(chǎn)成本，而對于產(chǎn)品成本這一項(xiàng)，其核算的內(nèi)容便僅限于變動生產(chǎn)成本。劃分好上述內(nèi)容后，再以貢獻(xiàn)式程序來求得損益。成本

12、計(jì)算的此種模式即被喚作變動成本法。1.1.2 變動成本法的理論前提財(cái)務(wù)會計(jì)對成本這一觀念的看待方式過于傳統(tǒng)，甚至于可以說是在思想上有一定的禁錮。管理會計(jì)為了沖破這一思想桎梏，重新定義了產(chǎn)品成本組成的概念，它將固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用歸至期間成本中，使得其不再屬于堆砌出產(chǎn)品成本的磚瓦。由是，變動成本法的理論前提便也應(yīng)運(yùn)而生。1.1.3 變動成本法下的產(chǎn)品成本構(gòu)成變動成本法建立在成本性態(tài)分析這一大背景下，由其所定義的產(chǎn)品成本被分配至了兩個(gè)陣營中，即變動成本和固定成本。與此同時(shí)，成本性態(tài)分析這一基礎(chǔ)也適用于與前述產(chǎn)品唇齒相依的制造費(fèi)用。在變動成本法的世界里，產(chǎn)品成本麾下收有變動性制造費(fèi)用，而固定

13、性制造費(fèi)用則進(jìn)入了期間費(fèi)用的營帳中。如此一番表述后可以明了，變動性制造費(fèi)用連同直接材料與直接人工化身為了變動成本法下產(chǎn)品成本有且僅有的三大命脈。1.2 家具制造業(yè)的基本介紹1.2.1 家具制造業(yè)的概念家具制造業(yè)的存在和我們的日常生活緊密相連，它指的是與各種家具的制造相關(guān)以及進(jìn)行與此有所聯(lián)系的各種活動的行業(yè)。而這里所說的家具則包括可以在諸如家庭住房、辦公場所、校園建筑及醫(yī)院和旅店等與尋常生活密切相關(guān)的地點(diǎn)為人們提供便利的，抑或是于船只和飛機(jī)等交通工具上使用，甚至在其他讓人意想不到的任意場所中所使用的，以藤蔓、竹子、木材、塑料和金屬等材料制作而成的，有著間隔、憑倚、坐臥以及儲藏等一系列功能的事物。

14、1.2.2 家具制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)家具制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)主要有兩個(gè)。其一是在現(xiàn)如今這居民消費(fèi)水平日漸攀升且人們更加趨于追求獨(dú)特化的環(huán)境下，家具制造業(yè)企業(yè)往往會出現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)的種類繁多，而在數(shù)量上則呈現(xiàn)出小批量甚至單件生產(chǎn)的情況；其二則是生產(chǎn)的工藝復(fù)雜，須分多次進(jìn)行投料，對于材料分配定額也因所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種的不同而愈發(fā)多變。1.2.3 家具制造業(yè)企業(yè)的成本核算家具制造業(yè)企業(yè)通常會采用品種法對產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，以此來滿足企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表編制的需要。企業(yè)為各種產(chǎn)品按照品種的不同分別加以設(shè)置核算賬戶，借以使得其各項(xiàng)耗費(fèi)在生產(chǎn)的過程中得以順利歸集。按照不同產(chǎn)品各自的實(shí)際耗用量對產(chǎn)品成本組成里的材料部分

15、進(jìn)行計(jì)量。對于直接材料而言，采取直接計(jì)入這一措施；而與之相對的分配計(jì)入這一舉措則將安置于對間接材料的處理之上。另外，對于產(chǎn)品成本構(gòu)成里的諸如人工費(fèi)用與制造費(fèi)用的部分，由于家具制造業(yè)企業(yè)存在品種多、批量小以及生產(chǎn)工序復(fù)雜等產(chǎn)品特點(diǎn)的原因，一般會按照總定額工時(shí)來分配。1.3 經(jīng)營決策的概念經(jīng)營決策即指企業(yè)針對與企業(yè)本身有關(guān)的涉及全局性的重大問題，憑借科學(xué)的程序與合理的方式進(jìn)行層層分析以及深入的研究對比后，進(jìn)一步深思熟慮挑選出一個(gè)最佳的解決方案，再對其加以組織并實(shí)施，以此促使企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)其一定目標(biāo)的過程。2 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用2.1 變動成本法的應(yīng)用條件2.1.1 國家財(cái)政有

16、較強(qiáng)的承受能力如若鋪天蓋地地推動變動成本法的使用，那么固定成本將統(tǒng)統(tǒng)步入損益中，則國家財(cái)政收入也將受此影響，其會出現(xiàn)在一段較長的時(shí)間里陡然驟減的情況。如若要抵擋住國家財(cái)政收入由于上述原因帶來的不良影響，則其須負(fù)有較強(qiáng)的承受能力，這將成為變動成本法得以更好地施行的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2.1.2 企業(yè)會計(jì)核算體系較完備企業(yè)會計(jì)核算體系的完備將為企業(yè)順利推行變動成本法提供良好的保障。企業(yè)扎實(shí)的會計(jì)核算工作基礎(chǔ)使得工作過程中所需的資料能夠及時(shí)得到提供，同時(shí)也能滿足變動成本法應(yīng)用時(shí)需要的資料清晰明了與規(guī)范的要求。除此之外，由于變動成本法對固定成本以及變動成本之間劃分要求的嚴(yán)格，會計(jì)人員自身如若擁有了較高的專業(yè)素養(yǎng)

17、，便能將其劃分得更加科學(xué)與準(zhǔn)確，這也更有利于將變動成本法全面推廣開來。2.1.3 企業(yè)固定成本比重較大且產(chǎn)品更迭速度較快在固定成本于企業(yè)中擁有了較重分量的情況下，若依舊墨守成規(guī)地把它納入產(chǎn)品成本中而非將其擇出來，將導(dǎo)致產(chǎn)品的盈利情況無法被正確反饋，此時(shí)使用變動成本法更顯得當(dāng)。而在產(chǎn)品更迭速度較快時(shí)，更需要依賴變動成本法提供的完整準(zhǔn)確的資料來作出各項(xiàng)短期決策。2.2 變動成本法的應(yīng)用方法2.2.1 單軌制進(jìn)行企業(yè)的會計(jì)核算時(shí)僅僅運(yùn)用變動成本法，使其全面取代完全成本法，從而讓產(chǎn)品的銷售量能與生產(chǎn)量得到無與倫比的契合，以真正做到以銷定產(chǎn)，進(jìn)而讓企業(yè)達(dá)到產(chǎn)品生產(chǎn)的最高境界，這同時(shí)也是企業(yè)將變動成本法的

18、優(yōu)點(diǎn)最大限度地發(fā)揮出來的體現(xiàn)。2.2.2 雙軌制企業(yè)為分別滿足不同的需求，同時(shí)平行設(shè)置兩套成本核算資料，即一套資料以完全成本法為基底，而另一套資料則建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上。只不過，如此一來，將會為會計(jì)人員帶來愈發(fā)大的工作負(fù)擔(dān)。2.2.3 結(jié)合制結(jié)合制顧名思義就是把變動成本法及完全成本法相互糅合起來使用，這可以將此二者的長處中和起來，應(yīng)當(dāng)是目前對這兩種方法在使用上所進(jìn)行的選擇的最優(yōu)解。具體應(yīng)用方法是把變動成本法當(dāng)作企業(yè)開展日常核算的根蒂，借此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的訴求，而等到期末時(shí)，為滿足對外報(bào)告的需求，再將有關(guān)項(xiàng)目按照完全成本法作逐步調(diào)整。2.3 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的可行性2.3

19、.1 變動成本法有利于促使企業(yè)重視銷售工作變動成本法讓利潤在真正意義上做到了敏銳地反映出企業(yè)經(jīng)營情況的變化，使其成為了當(dāng)之無愧的晴雨表。變動成本法對銷售量與利潤之間的正常關(guān)系的如實(shí)反映可以促使企業(yè)管理者對市場銷售更加重視，督促其為實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn)而更加認(rèn)真地研究市場動態(tài)，從而避免由于進(jìn)行盲目生產(chǎn)而帶來產(chǎn)品被大量積壓的狀況的出現(xiàn)，進(jìn)而讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。2.3.2 變動成本法有利于進(jìn)行科學(xué)的成本分析與控制首先，變動成本法體系下的產(chǎn)品成本可有效避免來自產(chǎn)量與固定成本等事物的干擾，這表示企業(yè)對成本的控制與預(yù)測都將愈發(fā)科學(xué)合理。其次，成本性態(tài)分析使得成本總額與業(yè)務(wù)量之間所形成的依存關(guān)系得以揭示，由此

20、也為理清引起成本升降的原因提供了有效的條件。在通常情況下，引起成本升降的主要原因有二，一是成本控制的到位與否，二則為產(chǎn)品的產(chǎn)銷量變化如何。變動成本法下，產(chǎn)銷量的變動并不會影響到產(chǎn)品的單位變動成本以及固定成本總額，于是其數(shù)額的變化便常常與成本控制工作相掛鉤。這樣一來也就更加有助于推動科學(xué)的成本分析的進(jìn)行。最后，借助變動成本法的幫助可以愈加合理地區(qū)分各項(xiàng)成本責(zé)任的隸屬問題。就一般情況而言，變動生產(chǎn)成本隸屬生產(chǎn)部門門下；變動非生產(chǎn)成本則交由負(fù)責(zé)進(jìn)行銷售工作的相關(guān)部門負(fù)責(zé)；固定生產(chǎn)成本的發(fā)生由于與生產(chǎn)過程沒有直接必要的聯(lián)系，其責(zé)任歸屬應(yīng)當(dāng)交給管理部門而非生產(chǎn)部門；固定非生產(chǎn)成本也應(yīng)當(dāng)納入管理部門的責(zé)任

21、范疇中。由此可見，憑借變動成本法之助力，合理利用變動成本法所展示出來的成本資料，將大大提升企業(yè)成本控制的合理性，也可提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量與管理效率。2.3.3 變動成本法能夠幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策變動成本法下所提供的諸如固定成本、變動成本、貢獻(xiàn)邊際以及營業(yè)利潤等數(shù)據(jù)資料或其他與之相關(guān)的資料，很好地剖析了成本及業(yè)務(wù)量間存在的重要關(guān)系，借此也能夠反映出利潤與生產(chǎn)和銷售間存有的內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)進(jìn)而得以進(jìn)行更加正確的經(jīng)濟(jì)預(yù)測，也讓其經(jīng)營決策依據(jù)的科學(xué)性擁有了更加深厚的保證。2.3.4 變動成本法可以簡化成本核算工作固定生產(chǎn)成本進(jìn)入到期間成本行列這一結(jié)果正是變動成本法使然，這一方法使得會計(jì)人員在處理產(chǎn)品成

22、本中的固定生產(chǎn)成本的分?jǐn)偣ぷ鲿r(shí)獲得了大幅度的簡化。此法不僅讓成本核算問題得到了簡化，也減少了由于多樣繁雜的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)而造成的成本分?jǐn)倳r(shí)產(chǎn)生的主觀隨意性問題的產(chǎn)生，從而使得會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與客觀性有所強(qiáng)化，另一方面，會計(jì)人員也有效地解除了繁重的成本核算工作的枷鎖。2.3.5 變動成本法能降低產(chǎn)品成本多計(jì)或少計(jì)的可能性家具制造業(yè)企業(yè)所需要生產(chǎn)的產(chǎn)品可謂是包羅萬象，不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)數(shù)量抑或是制造工藝等方面所存在著的差異甚是龐雜。如若在分配制造費(fèi)用時(shí)只是單純地依據(jù)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法而不加以考慮由于各產(chǎn)品間性質(zhì)的不同導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生會有所差異，于是一股腦地將其均納入到產(chǎn)品的成本中，勢必會致使某些產(chǎn)品的成

23、本被少計(jì)或是多計(jì)。為解決上述操作方法造成的弊端，則可以應(yīng)用變動成本法加以替換，該法處理下的制造費(fèi)用有了固定性與變動性之分，所以可分別按照其發(fā)生性質(zhì)將相關(guān)內(nèi)容分別計(jì)入到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用之中，如此一來便可為降低產(chǎn)品成本少計(jì)或多計(jì)的可能性提供一大助力。2.4 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用案例2.4.1 案例背景及相關(guān)假設(shè)甲企業(yè)屬于家具制造業(yè)企業(yè)，其主要對乙種型號沙發(fā)進(jìn)行生產(chǎn)，該沙發(fā)的售價(jià)為每套4500元，而甲企業(yè)每個(gè)月的最大生產(chǎn)能力為2000套。甲企業(yè)已于7月接到訂貨量為1200套的訂單，而剩余生產(chǎn)能力不可轉(zhuǎn)移。有關(guān)甲企業(yè)7月所生產(chǎn)的乙種型號沙發(fā)的相關(guān)成本數(shù)據(jù)如下所示：直接材料為每套

24、1100元，直接人工為每套800元，變動性制造費(fèi)用為每套1100元，固定性制造費(fèi)用的總額為2800000元，單位變動非生產(chǎn)成本為55元，則其總額為66000元，固定非生產(chǎn)成本總額為60000元。除此之外，甲企業(yè)為生產(chǎn)乙種型號沙發(fā)還需要丙種零件5000個(gè)，若是由外部購入，則將各種采購費(fèi)用一并算在內(nèi)后每個(gè)零件需花費(fèi)80元，故總計(jì)需要400000元。甲企業(yè)可以用剩余的生產(chǎn)能力進(jìn)行丙種零件的生產(chǎn)，該零件自制成本的相關(guān)數(shù)據(jù)如下所示：丙種零件直接材料的單位成本為20元，其總額為100000元；直接人工的單位成本為32元，其總額為160000元；變動性制造費(fèi)用的單位成本為16元，其總額為80000元；固定性

25、制造費(fèi)用的總額為80000元。接下來將就上述信息為大背景，對變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用進(jìn)行一系列的討論。2.4.2 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算所得出的結(jié)果而言，一旦產(chǎn)品出現(xiàn)了虧損，就應(yīng)當(dāng)立即對該產(chǎn)品停止生產(chǎn)，但事實(shí)上有時(shí)企業(yè)對此所進(jìn)行的決策卻與之相悖。在許多狀況下，若對虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則非但無法提升企業(yè)的總利潤，反而還將導(dǎo)致其進(jìn)一步下滑。如此看來，十分有必要對虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)的問題進(jìn)行重新討論。由已知的信息可知，甲企業(yè)7月份乙種型號沙發(fā)的營業(yè)收入為5400000元。若就完全成本法而言，那么甲企業(yè)的營業(yè)成本為直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用以及該批訂單分配到的固

26、定性制造費(fèi)用的總和5280000元，營業(yè)費(fèi)用就等于變動非生產(chǎn)成本與固定非生產(chǎn)成本的總和126000元，而營業(yè)利潤為營業(yè)收入與營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用之差，故由此算得營業(yè)利潤為-6000元。顯而易見，該產(chǎn)品屬于虧損產(chǎn)品，故應(yīng)當(dāng)對其作出停產(chǎn)的決策?？墒?，一旦停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，單單論企業(yè)必須發(fā)生的固定性制造費(fèi)用這一項(xiàng)，其虧損便已高達(dá)2800000元。很明顯，企業(yè)的虧損狀況不但沒有因?yàn)橥．a(chǎn)該產(chǎn)品而改善，其虧損額反而還大大增加了。因此，此時(shí)若以完全成本法為依據(jù)，作出的有關(guān)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策是不正確的。而基于變動成本法來討論，甲企業(yè)的營業(yè)利潤等于貢獻(xiàn)邊際與固定成本之差，而貢獻(xiàn)邊際則為營業(yè)收入與變動成本之差

27、。于是，由已知條件匯總相關(guān)數(shù)據(jù)方能得知變動成本為3666000元，從而可得貢獻(xiàn)邊際為1734000元。再根據(jù)所提供的信息可算得營業(yè)利潤為-1126000元。乍看之下，由變動成本法計(jì)算得來的營業(yè)利潤亦不可觀，可是再深入分析方知，不論產(chǎn)品是否停產(chǎn)，固定成本都是客觀存在著的，而變動成本法下計(jì)算得來的貢獻(xiàn)邊際若為正值，則表示其可以對固定成本進(jìn)行一定的彌補(bǔ)，顯然，此種情況下甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)作出繼續(xù)生產(chǎn)乙種型號沙發(fā)的決策。換而言之，即便繼續(xù)生產(chǎn)會虧損，可它產(chǎn)生的虧損亦大大低于停產(chǎn)所帶來的虧損。從上述分析可知，若在進(jìn)行虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策時(shí)，使用變動成本法計(jì)算得出貢獻(xiàn)邊際，再以貢獻(xiàn)邊際對固定成本的補(bǔ)償情況來判斷

28、到底如何決策虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)問題，必將能對企業(yè)的內(nèi)部管理帶來巨大裨益。2.4.3 是否接受追加訂貨的決策這一決策雖說是針對追加訂貨而言，但追加的貨物的出價(jià)卻不是如常不變，而往往會低于企業(yè)原有的正常訂貨出價(jià)。如此，企業(yè)對是否要接受并安排對其追加的訂貨進(jìn)行生產(chǎn)這一事件所作出的決策便也是門技術(shù)活了。在前方所述的案例背景之下，現(xiàn)有一客戶希望能以每套4000元的價(jià)格對甲企業(yè)所生產(chǎn)的乙種型號沙發(fā)進(jìn)行追加訂購，訂購數(shù)量為800套。接下來將對甲企業(yè)是否應(yīng)該接受該筆訂單進(jìn)行討論。以完全成本法為基礎(chǔ)，核算乙種型號沙發(fā)的單位產(chǎn)品成本。由案例信息可知，此次的追加訂貨是以剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)的，故單位固定性制造費(fèi)用應(yīng)由固

29、定性制造費(fèi)用總額除以2000以算得，即為1400元。所以，可求得此時(shí)的單位生產(chǎn)成本為每套4400元，這顯然大于了客戶所給的4000元出價(jià)，故企業(yè)在接受該筆訂單后將無法彌補(bǔ)其生產(chǎn)成本，所以為了減少損失需要作出拒絕該筆追加訂貨的決策。若是在變動成本法下討論，則乙種型號沙發(fā)的單位產(chǎn)品成本只包括單位變動生產(chǎn)成本，共計(jì)3000元。另外，由前文所述可知在得以使用剩余生產(chǎn)能力的情形下，固定性制造費(fèi)用之于企業(yè)而言就是如影隨形，無法割離的。而與之相對的，生產(chǎn)每套乙種型號沙發(fā)的產(chǎn)品成本3000元，它則是伴隨著沙發(fā)的生產(chǎn)與否而存在的。于是，接下來只需要考慮若是接受了該筆訂貨的價(jià)格能不能產(chǎn)生貢獻(xiàn)邊際來彌補(bǔ)固定成本便可

30、。已知該客戶追加訂貨的出價(jià)為每套4000元，而生產(chǎn)乙種型號沙發(fā)的單位產(chǎn)品成本即單位變動成本為3000元。由此可見，每銷售出一套乙種型號沙發(fā)將為企業(yè)帶來1000元的貢獻(xiàn)邊際，因此，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受這筆訂單。所以，對于生產(chǎn)能力尚且有剩余的企業(yè)而言，采用變動成本法對追加訂貨問題進(jìn)行決策存在著重要意義。2.4.4 自制或外購零部件的決策企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中往往會需要各式各樣的零部件，而對于有些零部件企業(yè)既可以選擇從市場上購買，也可以選擇利用本企業(yè)自身的技術(shù)與現(xiàn)有的設(shè)備自行制造。不論該零部件是外購的抑或是自制的，其為企業(yè)所帶來的預(yù)期收入都是一樣的，故只需比較此二者相應(yīng)的成本便可，而成本較低者即是最優(yōu)解。

31、因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)丙種零件是依靠剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行的，定然會存有固定性制造費(fèi)用，則可以把它置于討論范圍以外。接下來，只需著眼于變動生產(chǎn)成本。由題意可得，選擇自制產(chǎn)生的變動生產(chǎn)成本340000元要小于外購成本400000元，故而，甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行自制丙種零件的決策。變動成本法可為企業(yè)合理利用資源、降低經(jīng)營成本以及提高經(jīng)濟(jì)效益等帶來幫助這一點(diǎn)，從自制或外購零部件的決策里也可見一斑了。3 變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策應(yīng)用中出現(xiàn)的問題3.1 變動成本法不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求在傳統(tǒng)觀念中，權(quán)威界對成本的定義無外乎是個(gè)“總”的概念，企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品抑或是提供勞務(wù)而發(fā)生的各種各樣的耗費(fèi)即為成本。于是，成本也可被

32、概括為為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品所耗費(fèi)的所有用度，其囊括了全部制造費(fèi)用，當(dāng)然，明顯不可或缺的直接人工與直接材料也被收之其下，而完全成本法被認(rèn)為是一種相對來說較為保守的成本核算方式的看法也正是源于此。另一方面，使用完全成本法核算成本時(shí)，固定生產(chǎn)成本在企業(yè)的生產(chǎn)成本占比中尤為突出。變動成本法的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的思維束縛，其對產(chǎn)品成本的定義也令人深覺耳目一新，它將固定性制造費(fèi)用由產(chǎn)品成本中剔除，并將其轉(zhuǎn)至期間成本核算，另外則保留了變動性制造費(fèi)用以及與制造費(fèi)用無關(guān)的部分。在傳統(tǒng)成本的視角下，其包含內(nèi)容較之上述模式而言更加廣泛，除了變動生產(chǎn)成本這一項(xiàng)之外，理所當(dāng)然也囊括了固定性制造費(fèi)用即所說的固定生產(chǎn)成本，而為全世

33、界所廣泛認(rèn)可的也正是這種觀點(diǎn)。變動成本法與這一觀念相左已是顯而易見的了。3.2 成本性態(tài)劃分比較困難凡世間之物必會為一定條件所束，變動成本法自然無法置身其外。善用它的先決條件便是切確地把成本分置于變動性與固定性的陣營之中。紙上談兵向來容易，可在實(shí)際的生產(chǎn)活動之中，混合成本總是占據(jù)著成本的半壁江山，譬如廠房里設(shè)備的折舊成本抑或是管理人員的人工成本等等，這就成為了變動性與固定性成本準(zhǔn)確劃分的一大阻力。若企業(yè)執(zhí)意使用變動成本法進(jìn)行核算，便需要采用一定的方法將成本進(jìn)行分解，這很可能使得成本核算工作變得更加復(fù)雜甚至難以開展，再加之對混合成本進(jìn)行分解并不存在有很強(qiáng)的客觀規(guī)律性，甚至可以說是難以分解且難以精

34、確計(jì)算，如此一來使用變動成本法所產(chǎn)生的成效便有違初衷了。3.3 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要在短期內(nèi)，單位變動成本固然可以維持在一定水平，而固定成本亦能穩(wěn)定不變。當(dāng)然，這一切也是在變動成本法疆域內(nèi)滿足一定要求時(shí)，方可做到自圓其說，故變動成本法對企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策是有利的，同時(shí)也方便了對內(nèi)編制報(bào)告以及益于企業(yè)內(nèi)部的管理，但即便如此它仍無法完全取代完全成本法之于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。成本的計(jì)算是以“過去”的資料作為基礎(chǔ)，從而使得到的數(shù)據(jù)可以為“未來”的決策提供參考，可是影響成本性態(tài)的因素?cái)?shù)不勝數(shù)，且它們也必然在未來的某一時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化，如此一來，前述所得的反映“過去”的資料之于“未來”的決策

35、而言的作用終會被削弱。此外，單位變動成本與固定成本的不變也是相對而言的，長遠(yuǎn)看來，它們在技術(shù)的進(jìn)步與經(jīng)營規(guī)模的變化或其他種種因素的影響下也難以保持一成不變，其次產(chǎn)品的產(chǎn)量也需要根據(jù)市場的變化適時(shí)作出調(diào)整，這一切的一切都將使得變動成本法提供的信息被局限在一定的相關(guān)范圍的區(qū)域中，如此這般，便使得變動成本法對于長期決策而言難以適用。3.4 不符合對外報(bào)表要求目前，中外皆認(rèn)可與奉行的是完全成本法。如若突然從某年起轉(zhuǎn)而啟用變動成本法，年初存貨成本保持不變，而本應(yīng)由年末存貨所承擔(dān)的固定性制造費(fèi)用被轉(zhuǎn)移至了期間費(fèi)用中。如此一來，該年的銷售成本顯然會抬升，進(jìn)而使得營業(yè)利潤被拉低。企業(yè)收益的下降勢必會對投資者的

36、投資熱情造成影響，再之影響到投資者的實(shí)際收益，甚至還會對國家財(cái)政部門的收入帶來影響，如此形成一系列的連鎖反應(yīng)。換個(gè)角度來談，若是期末與期初的存貨成本水平不對等，這將使得變動成本法下算得的營業(yè)利潤不同于完全成本法下計(jì)算所得的結(jié)果，進(jìn)而影響到所得稅問題的計(jì)算，這正是很現(xiàn)實(shí)的妨礙變動成本法被推廣應(yīng)用的一大原因。上述種種，使得各權(quán)威機(jī)構(gòu)對使用變動成本法進(jìn)行對外報(bào)表這一做法進(jìn)行強(qiáng)力的抵制。4 對變動成本法在家具制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策應(yīng)用中的建議4.1 增設(shè)二級科目于“制造費(fèi)用”下設(shè)子科目“變動性制造費(fèi)用”與“固定性制造費(fèi)用”，用以登記核算所發(fā)生的日常業(yè)務(wù)，從而便于對完全成本以及變動成本進(jìn)行分別的匯總。將固定

37、性制造費(fèi)用單獨(dú)按期列示，只需適時(shí)對其作簡單的調(diào)整，而變動性制造費(fèi)用則參考一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入到各個(gè)產(chǎn)品的成本之中。如此操作，經(jīng)過簡單的調(diào)整后，既滿足了傳統(tǒng)思路下核算完全成本的要求，亦滿足了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)所需變動成本資料的要求，可謂兩全其美。4.2 盡量準(zhǔn)確劃分變動成本和固定成本毫不夸張地說，變動成本與固定成本二者準(zhǔn)確確定的重要性，不亞于衣食住行之于日常生活。千里之堤，潰于蟻穴，而成本數(shù)據(jù)的一字之差往往也會造成不堪設(shè)想的后果。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循相關(guān)的會計(jì)原則的前提下，將變動成本與固定成本進(jìn)行劃分，劃分時(shí)可對影響不大的細(xì)項(xiàng)從簡處理，無須將過多的精力投入其中用以研究其與產(chǎn)量之間的線性關(guān)系。對于混

38、合成本的分解，要善于利用數(shù)學(xué)手段進(jìn)行。當(dāng)然，攔路虎無處不在，當(dāng)使用種種方法都無法準(zhǔn)確分解混合成本時(shí)，這意味著會計(jì)人員大顯身手的時(shí)刻也隨之到來了，其需要盡可能全面地掌握資料并全方位利用一切可行之計(jì)深入分析，再努力做到將之明確劃分。4.3 提高會計(jì)人員素質(zhì)并完善會計(jì)核算方法企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)際中對變動成本法進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，必將感受到工作量的大幅增加，如此便對其的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求。為了使其工作能力得以提高，企業(yè)可以多多開展專業(yè)講座及培訓(xùn)等活動。當(dāng)然，引進(jìn)管理會計(jì)專業(yè)的人才以推行變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用也不失為一個(gè)妙計(jì)。為了變動成本法能被更好地應(yīng)用，企業(yè)除了要加以重視會計(jì)人才的培養(yǎng)外，還應(yīng)當(dāng)

39、關(guān)注相關(guān)會計(jì)核算方法的完善與否，完備的會計(jì)核算方法能大大提高會計(jì)人員的工作質(zhì)量與核算所得資料的質(zhì)量。另外，考慮到需要以完全成本法為基礎(chǔ)以出具對外報(bào)表，故在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，要充分研究好兩種方法間存在的異同處，促使會計(jì)人員在填制報(bào)表時(shí)更具效率與準(zhǔn)確率。4.4 將完全成本法與變動成本法結(jié)合使用相輔相成一詞總為人們所津津樂道，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)亦可如此操作一番。變動成本法主內(nèi)，即使用變動成本法來進(jìn)行對內(nèi)報(bào)告；而完全成本法則主外，即負(fù)責(zé)滿足對外披露報(bào)表的要求。變動成本法由于難以契合源遠(yuǎn)流長的傳統(tǒng)思想而大受抵觸，但其在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的優(yōu)勢卻又是不可小覷的。于是，便可將完全成本法與變動成本法相交相融

40、，結(jié)合起來使用，互相取長補(bǔ)短以達(dá)到企業(yè)發(fā)展更上一層樓的效果，而輔之完全成本法來改善變動成本法在成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的觀念等方面出現(xiàn)的不足之處。兩相結(jié)合，在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的同時(shí)也更好地保障了企業(yè)的利益，不僅能提供更加合理的會計(jì)資料，也對企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策大有益處。5 結(jié)論家具囊括的范圍之廣總能叫人瞠目結(jié)舌。小到鍋碗瓢盆，大至沙發(fā)睡床，它們都是維系著我們正常生活的重要基礎(chǔ)。時(shí)代發(fā)展日新月異，消費(fèi)者對于家具產(chǎn)品的購買力度日趨增強(qiáng)，這便也刺激了家具制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)的預(yù)測、控制與決策因著經(jīng)濟(jì)的提升以及市場的變化等也顯得尤為重要，而此便要求企業(yè)會計(jì)所提供出來的會計(jì)信息更加深入

41、與適用。另一方面，成本的高低與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾沃苯佑善髽I(yè)在經(jīng)營過程中對成本計(jì)量方法的選擇所決定，而推動變動成本法的應(yīng)用將與企業(yè)持續(xù)發(fā)展的理念更為契合，且此法的推行也能讓企業(yè)對市場需求愈加重視。就在家具制造業(yè)企業(yè)中使用變動成本法進(jìn)行經(jīng)營決策看來，變動成本法確實(shí)有著諸多短板，使得企業(yè)在對其進(jìn)行應(yīng)用時(shí)面臨了重重的阻撓，可變動成本法也有著諸多完全成本法無法與之媲美的優(yōu)勢存在。故當(dāng)企業(yè)在應(yīng)用變動成本法時(shí)，應(yīng)當(dāng)善于總結(jié)種種經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，能夠絞盡腦汁地借助一切可用外力，抑或是取各家之長補(bǔ)變動成本法之短，總之就是為了完善變動成本法千方百計(jì)地探索下去，同時(shí)也要多加注重企業(yè)自身實(shí)力的提升，如此才能更好地推進(jìn)變動成本

42、法的廣泛應(yīng)用。參考文獻(xiàn)：1 楊芝迎心.完全成本法與變動成本法的比較分析J.才智,2019(21):232.2 孫躍.變動成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用、存在問題及對策J.中國商論,2019(19):132-133.3 張書欣.變動成本法與完全成本法的區(qū)別與應(yīng)用探析J.會計(jì)師,2019(11):47-48.4 張良君.關(guān)于MN公司變動成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀及應(yīng)對策略J.北方經(jīng)貿(mào),2019(09):150-151.5 馮自淵.基于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合分析J.納稅,2019,13(04):144.6 李小根.變動成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用J.產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2018,17(16):281-282.7 夏志鄉(xiāng).變動成本法在小微企業(yè)生產(chǎn)決策中的應(yīng)用J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2018(11):125-127.8 安杰,楊洋.變動成本法在H企業(yè)短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用分析J.金融經(jīng)濟(jì),2017(24):114-115.9 楊淑菊.我國企業(yè)變動成本法應(yīng)用研究J.中國總會計(jì)師,2017(05):96-97.10 張璠,王瑞琪,魏姍姍.變動成本法在聯(lián)想公司的應(yīng)用J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017(04):166-167.