稅務(wù)管理專業(yè) 近年來的稅制改革對小微企業(yè)發(fā)展的影響之分析

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1、近年來的稅制改革對小微企業(yè)發(fā)展的影響之分析摘要近年來，我國為了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，以及提高國家綜合實(shí)力，不斷推動稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推出新政策來鼓勵和扶持小微企業(yè)的發(fā)展。本文主要就近年來我國實(shí)施的稅制改革對小微企業(yè)發(fā)展的實(shí)際影響進(jìn)行研究分析，特別是研究自2017年以來出臺的稅收政策與國家于2019年起推出的一系列減稅降費(fèi)政策對小微企業(yè)發(fā)展的實(shí)際影響，其中，自2019年起實(shí)施的“減稅降費(fèi)政策”是本文的研究重點(diǎn)。本文在借鑒國內(nèi)外已有的研究成果的基礎(chǔ)上，闡明促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的必要性及重要意義，從理論上闡述專門針對小微企業(yè)的減稅降費(fèi)政策與促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的邏輯關(guān)系及作用機(jī)

2、制；梳理近年來實(shí)施的稅制改革的主要內(nèi)容和研究其實(shí)施的效果，特別是減稅降費(fèi)政策中的普惠性稅收減免政策的主要內(nèi)容；運(yùn)用規(guī)范和實(shí)證分析的方法，分析減稅降費(fèi)政策和其他稅制改革政策對促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的實(shí)際效果及其影響；結(jié)合稅制改革的發(fā)展方向，研究小微企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，提出進(jìn)一步完善和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策的建議。關(guān)鍵詞：稅制改革；稅收優(yōu)惠；減稅降費(fèi)；小微企業(yè)；影響； Analysis of the impact of tax reform on the development of small and micro enterprises in recent yearsAbstractIn recent

3、 years, In order to accelerate the transformation of the economic development mode, promote the optimization and adjustment of the economic structure and improve the comprehensive strength of the country, China has continuously promoted the tax system reform, optimized the tax system structure, and

4、introduced new policies to encourage and support the development of small and micro businesses. This paper in implementation of the tax system reform in our country for small micro enterprise development through analyzing the practical effects, especially the research of tax policy since 2017 and in

5、 2019 launched a series of national tax cuts and reduce the cost actual influence of small micro enterprise development, which, since 2019, the implementation of the "tax cuts and reduce the cost policy" is the research emphasis in this paper.On the basis of referring to the existing resea

6、rch results at home and abroad, this paper expounds the necessity and significance of promoting the development of small and micro enterprises, and theoretically expounds the logical relationship and mechanism between the policy of tax reduction and fee reduction specifically for small and micro ent

7、erprises and the development of small and micro enterprises. To sort out the main contents of the tax system reform implemented in recent years and study the effect of its implementation, especially the main contents of the preferential tax reduction and exemption policy in the tax reduction and fee

8、 reduction policy; By means of normative and empirical analysis, this paper analyzes the practical effects and influences of tax reduction and fee reduction policies and other tax reform policies on promoting the development of small and micro enterprises. Combined with the development direction of

9、tax reform, this paper studies the future development trend of small and micro enterprises, and puts forward Suggestions on further improving and optimizing the preferential tax policies.Key words: tax reform; tax preference; tax reduction and fee reduction; small and micro enterprises; influenceIV目

10、 錄摘要IAbstractII一、引言1二、近年來的稅制改革概述1三、近年來涉及小微企業(yè)的稅制改革的主要內(nèi)容2（一）小微企業(yè)的所得稅政策2（二）降低小微企業(yè)的增值稅征收率3（三）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)3（四） “獎補(bǔ)”政策3（五）政府性基金4（六）小微企業(yè)普惠性稅收減免政策4（七）階段性減免企業(yè)的社會保險(xiǎn)費(fèi)5（八）其他的稅制改革51免征金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)提供貸款的利息收入的增值稅52一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人5四、小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r6（一）小微企業(yè)的概述6（二）小微企業(yè)的特征61經(jīng)營規(guī)模小，多為家族式經(jīng)營與管理62承受經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，具有不穩(wěn)定性63數(shù)量眾多，分布廣泛74小微企業(yè)的

11、所有制結(jié)構(gòu)與投資主體呈多樣化75自主性和積極性高76具有合伙性77企業(yè)管理者和企業(yè)本身高度合一78勞動密集型居多，產(chǎn)業(yè)的整體結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況存在較大差異79區(qū)域發(fā)展不均衡8（三）小微企業(yè)的地位和作用81促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展是減輕社會就業(yè)壓力的主要途徑之一82小微企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，是推動改革的強(qiáng)大動力93創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營管理成本低、市場應(yīng)變能力較強(qiáng)9（四）小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀91有近半的小微企業(yè)年度營業(yè)收入在百萬元以下92小微企業(yè)的資產(chǎn)總額普遍較低93用工規(guī)模小，人才匱乏104小微企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，存活期短105傳統(tǒng)實(shí)體領(lǐng)域是小微企業(yè)的主要創(chuàng)業(yè)方向10（五）小微企業(yè)在發(fā)展過程中的困難與挑戰(zhàn)10

12、1融資難和籌資難102勞動力成本上升103 人才短缺114缺乏核心競爭力115創(chuàng)業(yè)起步難，發(fā)展?jié)摿Σ蛔?1五、近年來稅制改革的實(shí)施效果及其對小微企業(yè)的影響12（一）普惠性稅收減免政策12（二）小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策13（三）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策14（四）其他稅制改革政策14六、小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r15（一）小微企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和方向151融資和籌資不再是難題152人才濟(jì)濟(jì)153具有強(qiáng)大的核心競爭力164發(fā)展?jié)摿薮?65越來越多的小微企業(yè)發(fā)展成為大中型企業(yè)16（二）進(jìn)一步完善和優(yōu)化支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議171完善小微企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范，加大減稅降費(fèi)政策宣傳172明確小微企業(yè)在重要

13、階段的政策扶持173加大減稅力度，鼓勵支持小微企業(yè)自主創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)174 “簡民易行”是深化改革的方向18參考文獻(xiàn)19致謝20一、引言我現(xiàn)如今，小微企業(yè)已是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)增長和推動社會發(fā)展的強(qiáng)大動力之一，對于財(cái)政稅收和利民便民所產(chǎn)生的影響和作用不可估量。但是，小微企業(yè)在發(fā)展過程中，也有自身的劣勢及難處。如，融資難、用工難、稅負(fù)重、勞動力成本高、缺乏核心競爭力等問題。因此，為了發(fā)揮小微企業(yè)這一強(qiáng)大動力，國家出臺了越來越多的政策扶持來小微企業(yè)的發(fā)展，主要包括了減稅降費(fèi)、金融扶持、優(yōu)化政府服務(wù)、實(shí)現(xiàn)簡政放權(quán)等政策。從2015年國慶日開始，無論是采取查賬征收還是核定征收方式的小微企業(yè)，只要是符合其規(guī)定要

14、求的，都可以享受“財(cái)稅201599號文件”規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。另外，我國不僅在2018年出臺了針對小微企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的降費(fèi)“獎補(bǔ)”政策；而且為了對擴(kuò)大小微企業(yè)的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模和降低小微企業(yè)的融資擔(dān)保費(fèi)率等政策性引導(dǎo)較強(qiáng)的地方進(jìn)行獎補(bǔ)，我國安排了30億元資金在2018年起的三年內(nèi)對全國37個(gè)省份進(jìn)行獎補(bǔ)。此外，我國于2019年出臺了規(guī)模空前的減稅降費(fèi)政策，主要包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的許多政策措施。其中，同年最新發(fā)布的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加大了支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠力度。而國家出臺的這些支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的效果到底如何呢？又對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響？

15、小微企業(yè)未來的發(fā)展趨勢又會如何？這些都值得我們?nèi)パ芯?。對此，本文將運(yùn)用數(shù)據(jù)分析法、案例分析法等方法，對小微企業(yè)近年來所面對的稅收環(huán)境和其地位與作用進(jìn)行描述，反映小微企業(yè)發(fā)展的狀況、劣勢和困難，研究我國近年來的稅制改革，以及這些稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)發(fā)展的影響，提出進(jìn)一步完善和優(yōu)化支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。二、近年來的稅制改革概述稅制的概念，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律法規(guī)的總稱，是國家以法令或法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅制改革，是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會福利的過程，其有多種形式，既可以是稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降，也可以是稅基的變化，還可以是新

16、稅種的出臺和舊稅種的廢棄，甚至還可以是稅種搭配組合的變化。近些年來，我國為了應(yīng)對現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)下行壓力，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，創(chuàng)建新的產(chǎn)業(yè)鏈，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，加快國民經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展，增加國民創(chuàng)業(yè)和就業(yè)機(jī)會，提高國家綜合實(shí)力等，不斷地進(jìn)行稅制改革，出臺了包括普惠性稅收減免政策在內(nèi)的一系列減稅降費(fèi)政策、同時(shí)還出臺了資源稅改革、金融扶持、簡政放權(quán)等政策。三、近年來涉及小微企業(yè)的稅制改革的主要內(nèi)容作為積極的財(cái)政政策“重招”，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵招術(shù)”，我國不僅于2018年9月出臺實(shí)施了“減稅降費(fèi)”政策，而且在同年年底舉行了全國財(cái)政工作會議，此后，“減稅降費(fèi)”成為了關(guān)鍵詞。減稅降

17、費(fèi)政策的內(nèi)容很廣，其中就包括了“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費(fèi)”這兩部分，“稅收減免”全稱為小微企業(yè)普惠性稅收減免政策；此外，個(gè)人所得稅改革、企業(yè)所得稅改革、深化增值稅改革和降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率等政策也包含在內(nèi)。另外，據(jù)2019年1月發(fā)布的“財(cái)稅201913號”文件可知，國家實(shí)施了新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，該政策又進(jìn)一步擴(kuò)寬了小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)以及加大其稅收優(yōu)惠力度，更進(jìn)一步的支持小微企業(yè)的健康發(fā)展。（一）小微企業(yè)的所得稅政策1. 我國在2015年2月時(shí)決定將小微企業(yè)所得稅原來的10萬元減半征稅范圍提到20萬元，于同一年10月起，擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅的減半征稅范圍至年應(yīng)納稅所得額不超過30

18、萬元。2. 從2018年1月日至2020年12月31日，所有的企業(yè)將能享受到加計(jì)扣除75%的研發(fā)費(fèi)用，這有利于降低企業(yè)的成本，推動促進(jìn)企業(yè)加大在技術(shù)研發(fā)方面的投入資金。3從2019年起，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按百分之二十五計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按百分之二十的稅率繳納企業(yè)所得稅，即，若一家小型微利企業(yè)在2019年時(shí)期的年應(yīng)納稅所得額為90萬元，則該企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅稅額是90*25%*20%=4.5萬元；若其年應(yīng)納稅所得額在100萬元以上至300萬元以內(nèi)的，則減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按百分之二十的稅率繳納企業(yè)所得稅。在此之外，從2018年開始，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可以減按百

19、分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅、解除委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限制、調(diào)高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例至8%和2019年實(shí)施的“支持扶貧攻堅(jiān)”、簡化企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠程序等政策使得國家能夠有效的從多方面支持小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（二）降低小微企業(yè)的增值稅征收率據(jù)相關(guān)政策規(guī)定：進(jìn)口罕見病藥品的企業(yè)，從2019年3月起可享受該藥品減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠待遇。于2019年起，將增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)從原來的月銷售額3萬元提到10萬元，擴(kuò)大小規(guī)模納稅的增值稅稅收優(yōu)惠范圍。我國決定自2020年3月起，將全體小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%降到低至1%，直接降低了兩個(gè)百分點(diǎn)；而湖北地區(qū)則免征小規(guī)模納稅人3

20、個(gè)月的增值稅。這都直接降低了小微企業(yè)的增值稅稅率，使得其所有行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步大大的減輕，有助于降低小微企業(yè)的經(jīng)營成本，利于縮短小微企業(yè)的恢復(fù)期和加快其發(fā)展的步伐。（三）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)我國增值稅納稅人的劃分可分為兩種，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。原是將年銷售額不超500000元（不含）的工業(yè)制造型企業(yè)和年銷售額不超過800000元的商品零售業(yè)企業(yè)劃定為小規(guī)模納稅人。后來在2018年通過了財(cái)稅201833號文件，該文件規(guī)定，將增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額不超500萬元（含）。接著在下一年發(fā)布了關(guān)于普惠性稅減政策的通知（財(cái)稅201913號），規(guī)定不再區(qū)分企業(yè)類型，

21、統(tǒng)一將從事國家非限制和禁止行業(yè)且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額在300萬元以下（含）、從業(yè)人數(shù)300人以下（含）和資產(chǎn)總額5000萬元以下（含）等三個(gè)條件的企業(yè)歸為小型微利企業(yè)。（四） “獎補(bǔ)”政策在2018年，國家針對小微企業(yè)的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)問題，實(shí)施了降費(fèi)和獎勵補(bǔ)貼政策，采用“獎補(bǔ)結(jié)合”的方式，對那些擴(kuò)大小微企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模、降低小微企業(yè)融資擔(dān)保費(fèi)率等政策性引導(dǎo)較強(qiáng)的地方進(jìn)行獎補(bǔ)；對此，國家安排了從90億的資金，時(shí)效三年，從2018年開始實(shí)施，最后對全國的37個(gè)省份都進(jìn)行了獎勵補(bǔ)貼，這有力地減輕了小微企業(yè)的融資壓力和減少其融資成本。（五）政府性基金從2017年2月起，免征月銷售額或營業(yè)額在10

22、萬元以下（含）的小微企業(yè)的教育費(fèi)附加、地方教育附加和水利建設(shè)基金。另外，還有其他的政府性基金的規(guī)定，此處不予多講。在此之外，小微企業(yè)、小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人這三個(gè)詞的概念并不完全相同，甚至很容易混淆，它們在概念內(nèi)涵上有所不同，小微企業(yè)主要是根據(jù)工信部的企業(yè)規(guī)模劃分的，而小型微利企業(yè)是根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定劃分的，小規(guī)模納稅人則是根據(jù)增值稅的法律法規(guī)劃分的。（六）小微企業(yè)普惠性稅收減免政策普惠性稅減政策，全稱是小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，是國家為了降低小微企業(yè)的稅負(fù)，達(dá)到鼓勵和支持小微企業(yè)發(fā)展的目的而實(shí)施的政策，我國于2019年通過了財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通

23、知這一文件。該文件的具體內(nèi)容可概括為以下三方面：第一，加大增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅免征范圍將免征增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅額度從原來的月銷售額不超過30000元提到100000元，其稅收優(yōu)惠的受益面明顯大幅擴(kuò)大；同時(shí)，若小規(guī)模納稅人的月銷售額在剔除當(dāng)期不動產(chǎn)收入后仍在10萬元內(nèi)，其他收入依舊可以免征增值稅。第二，加大小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件突出表現(xiàn)普惠性稅減的力度，實(shí)行簡并統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如：從2019年1月1日起三年內(nèi)，年應(yīng)納稅所得額在100萬元以下（含本數(shù)）的小型微利企業(yè)，可享受減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按兩成的稅率繳納企業(yè)所得稅（即實(shí)際稅率為5%）的優(yōu)惠；若是在100萬元以上卻在30

24、0萬元以下的，則可減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按兩成的稅率繳納企業(yè)所得稅（即實(shí)際稅率為10%）。據(jù)最新政策規(guī)定：上述的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額在300萬元以下（含）、從業(yè)人數(shù)在300人以下（含）、資產(chǎn)總額在5000萬元以下（含）等三個(gè)條件的企業(yè)。該優(yōu)惠政策使得更多的企業(yè)能夠享受更多的稅收優(yōu)惠。第三，擴(kuò)大優(yōu)惠稅種各地方因地制宜，可減征增值稅小規(guī)模納稅人的多個(gè)稅種的稅費(fèi)，如資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等，但其減免幅度不得過半；而且，一些特殊的企業(yè)可以在已享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再疊加該優(yōu)惠。在2019年當(dāng)時(shí)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下適時(shí)地推出以上的優(yōu)惠政策，不僅能減輕小

25、微企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)其發(fā)展獲利能力；也能使更多的企業(yè)加入其優(yōu)惠范圍，從中得到更好的發(fā)展；還有助于減輕廣大居民的創(chuàng)業(yè)就業(yè)壓力。（七）階段性減免企業(yè)的社會保險(xiǎn)費(fèi)從今年2020年2月最新發(fā)布的關(guān)于階段性減免企業(yè)社會保險(xiǎn)費(fèi)的通知文件可知，稅務(wù)總局明確同月起，免征全國（湖北省除外）中、小、微利企業(yè)的養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)，在2月至5月期間減按50%征收全國（湖北省除外）大型企業(yè)的養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)，湖北省則是從2月至6月免征各類參保企業(yè)的養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)。今年受疫情影響，企業(yè)若出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營困難，可申請緩交社會保險(xiǎn)費(fèi)且在其期間免收滯納金，緩交期限在6個(gè)月以內(nèi)（含）。而那些

26、已經(jīng)繳納了2月份的社保費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可以進(jìn)行退抵。該措施總的有利于企業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展。（八）其他的稅制改革1免征金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)提供貸款的利息收入的增值稅國家為了大力支持小微企業(yè)的發(fā)展，緩解小微企業(yè)融資、籌資難的壓力，促進(jìn)小微企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，出手支持金融機(jī)構(gòu)增加對小微企業(yè)的貸款，免征金融機(jī)構(gòu)在2018年9月1日到2020年12月31日這段時(shí)間內(nèi)向小型微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入的增值稅；將小微企業(yè)的單戶授信額度上限由原來的100萬元直接增加九倍，升到1000萬元，顯然大大的增加了小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的投入資金，有利于降低企業(yè)的創(chuàng)業(yè)難度和推動企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。2一般納稅

27、人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為一個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)月季度（以1個(gè)季度為一個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額在500萬元以下（含）的一般納稅人，可在2020年之前選擇登記為小規(guī)模納稅人，且其未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理；因該規(guī)定，有更多的企業(yè)能夠按3%甚至是1%這如此低的征收率繳納增值稅，享受更多的稅收優(yōu)惠紅利。同時(shí)，也可以看出在2020年之前小微企業(yè)的隊(duì)伍擴(kuò)張的更大，社會前進(jìn)的動力更加強(qiáng)勁。四、小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r（一）小微企業(yè)的概述小微企業(yè)，是指小型和微型企業(yè)，是同“大型企業(yè)”和“中型企業(yè)”相對來說的，企業(yè)可劃分為大型、中型、小型、和微型四種規(guī)模類型，其中，小微企業(yè)就包括了小型和

28、微型企業(yè)或者是小型和微利企業(yè)這兩種類型。而據(jù)財(cái)稅201776號文件可知，小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)并不完全相同，但小微企業(yè)必須是小規(guī)模納稅人。小微企業(yè)的其他概述在此處不予多說，前文有提到過。（二）小微企業(yè)的特征小微企業(yè)存在的歷史已經(jīng)有挺長一段時(shí)間了，因其特有的發(fā)展歷史，使得小微企業(yè)與其他企業(yè)相比較，在很多方面有本質(zhì)的不同，有著非常明顯的特點(diǎn)，主要包括以下幾點(diǎn)：1經(jīng)營規(guī)模小，多為家族式經(jīng)營與管理多數(shù)的小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，算是家族企業(yè)，其企業(yè)的經(jīng)營管理體系和財(cái)務(wù)體系相對不完善，存在明顯的缺陷。因小微企業(yè)曾經(jīng)是作為家庭作坊發(fā)展起來的，所以至今還是具有家族性。此外，小微企業(yè)不僅被規(guī)模局限著，還為了提高管理

29、效率，一般都會采用不大正規(guī)的較為經(jīng)濟(jì)的家族管理模式。不過，該經(jīng)營方式有其相應(yīng)的好處那就是，企業(yè)的管理者享有完全自主的決策權(quán)，一般不易受他人或外界的干擾，這也為其靈活經(jīng)營創(chuàng)造了客觀條件。2承受經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，具有不穩(wěn)定性由于規(guī)模不大、內(nèi)部體系不完善，小微企業(yè)的承受經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，具有不穩(wěn)定性，容易受外力干擾，但也有部分企業(yè)更愿意開拓進(jìn)取并具有相對較強(qiáng)的生命力。3數(shù)量眾多，分布廣泛到現(xiàn)如今，我國的小微企業(yè)數(shù)量多如繁星，無論是在大城市、小城市、小鎮(zhèn)，還是鄉(xiāng)村地方，更甚至是較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)，都隨處可見其身影，可謂是分布廣泛。4小微企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)與投資主體呈多樣化小微企業(yè)中私營的占絕大多數(shù)，因其資金

30、來源方式多樣，其所有制結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多樣化；在其投資方面，也是投向四面八方，投資主體多元化。此外，不僅小微企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)多樣化是其市場競爭能力突出的重要特征；而且其投資主體多樣性也是盤活其市場經(jīng)濟(jì)極為有利的一面。5自主性和積極性高小微企業(yè)因其規(guī)模小，經(jīng)營管理的自主權(quán)大，創(chuàng)業(yè)不拘于規(guī)模，創(chuàng)業(yè)門檻也低，相對于其他企業(yè)而言，其創(chuàng)業(yè)者的自主性和積極性較高。6具有合伙性一般來說，小微企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)多樣，有個(gè)體獨(dú)資的、也有合伙經(jīng)營的，具有合伙性。多數(shù)小微企業(yè)的員工數(shù)量不多，甚至有些創(chuàng)業(yè)者或投資者還是企業(yè)的勞動者。7企業(yè)管理者和企業(yè)本身高度合一企業(yè)管理者和企業(yè)本身的關(guān)系過于緊密，即在經(jīng)營過程中互為彼此，這導(dǎo)致

31、了小微企業(yè)的品牌特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、信用體系和公共關(guān)系等各方面都被深深地烙印上了企業(yè)主體人的印記。8勞動密集型居多，產(chǎn)業(yè)的整體結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況存在較大差異從小微企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)特征看，我們可以看出其勞動密集度較高，這主要體現(xiàn)在其生產(chǎn)的空間場所上，而空間場地的大小是判定小微企業(yè)生產(chǎn)類型的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。小微企業(yè)的經(jīng)營狀況差異較大，其產(chǎn)業(yè)集中的行業(yè)較多。而要解決小微企業(yè)這以勞動密集型為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及其經(jīng)營狀態(tài)差異較大的情況，推動和促進(jìn)小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和轉(zhuǎn)型升級，是本文的關(guān)注點(diǎn)之一。9區(qū)域發(fā)展不均衡有些地方發(fā)展優(yōu)勢較大，有的發(fā)展優(yōu)勢一般或并無優(yōu)勢，區(qū)域發(fā)展不均衡。小微企業(yè)作為現(xiàn)今一種強(qiáng)大的新經(jīng)濟(jì)形式，

32、在當(dāng)前市場結(jié)構(gòu)分布中，同中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域布局一樣，地域性明顯。例如，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè)的發(fā)展形勢較為樂觀，是當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展重心之一；而中西部和其他較為邊遠(yuǎn)地區(qū)，則受到地域、交通和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的影響，同沿海地區(qū)相比較為落后。對于明顯的區(qū)域差異，在稅制方面也存在了其主體擔(dān)負(fù)能力的不同。因此，為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，我國不斷實(shí)行稅制改革、簡政放權(quán)、放寬融資條件等措施，盡量減輕小微企業(yè)發(fā)展壓力，鼓勵扶持其生存發(fā)展，也為其提供更為有利的發(fā)展環(huán)境。其中，稅制改革對小微企業(yè)發(fā)展的影響也是本文的關(guān)注點(diǎn)和研究內(nèi)容。綜上可見，小微企業(yè)存在有利與不利的特征。本文只分析近年來稅制改革對小微企業(yè)發(fā)展的有利影響，研究哪些稅制

33、改革措施能使小微企業(yè)的不利因素變?yōu)橛欣蛩?，并使之能在?jīng)濟(jì)壓力下行的背景下更加健康有序地成長。（三）小微企業(yè)的地位和作用自改革開放以來，小微企業(yè)是除了第一、第二產(chǎn)業(yè)外，國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要補(bǔ)充，是創(chuàng)業(yè)富民的一大途徑，占據(jù)著我國經(jīng)濟(jì)版圖的半壁江山，是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，對增加就業(yè)崗位、增加居民收入、增加財(cái)政稅收，推動社會經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)社會和諧發(fā)展等都有很巨大的作用。隨著近年來小微企業(yè)的飛速發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展越來越重要，筆者認(rèn)為小微企業(yè)的地位和作用具體有以下幾點(diǎn)：1促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展是減輕社會就業(yè)壓力的主要途徑之一小微企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量大，崗位多，對人才的需求大，就業(yè)門檻低，可接納眾

34、多就業(yè)人口，增加就業(yè)機(jī)會，很有利于緩解總體的就業(yè)壓力。據(jù)工信部表示，單憑小微企業(yè)提供的就業(yè)崗位，就解決了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)問題。據(jù)光大證券研究所的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2019年，70%左右的中國城鎮(zhèn)居民和超過80%的農(nóng)民工就業(yè)于小微企業(yè)。隨著就業(yè)人口多了，國民的收入也隨著增長，民生得到改善，不僅大大的有利于增加國家的財(cái)政稅收收入，而且有利于促進(jìn)社會的和諧與穩(wěn)定。2小微企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，是推動改革的強(qiáng)大動力在三種產(chǎn)業(yè)中，從事第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)占多數(shù)，生產(chǎn)的產(chǎn)品貼近用戶的生活，算是居民需要什么，就往那方面生產(chǎn)，在可謂在市場經(jīng)濟(jì)中占重要地位。小微企業(yè)相對于其他企業(yè)，創(chuàng)新成本低、可操作性較強(qiáng)、

35、產(chǎn)生的社會影響??；所以若要進(jìn)行改革創(chuàng)新，小微企業(yè)往往是試點(diǎn)。相對的，若是實(shí)驗(yàn)成功，小微企業(yè)的各項(xiàng)改革創(chuàng)新成果，能為自身創(chuàng)造了巨大效益以及為其他企業(yè)的改革實(shí)踐提供有用經(jīng)驗(yàn)，也為建設(shè)美好和諧社會和強(qiáng)大國家做出不凡的貢獻(xiàn)。3創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營管理成本低、市場應(yīng)變能力較強(qiáng)與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)的規(guī)模小、易管理，創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營管理成本低、市場應(yīng)變能力較強(qiáng)、具有較大的靈活性。隨著國家對科技創(chuàng)新的大力支持，科創(chuàng)型的小微企業(yè)也在迸發(fā)式的發(fā)展，現(xiàn)已是最活躍的科技創(chuàng)新主體之一。綜上所述，小微企業(yè)對于社會的進(jìn)步發(fā)展具有無可替代的巨大作用，國家扶持小微企業(yè)發(fā)展是很有必要和很有效果的，發(fā)展小微企業(yè)也是一件刻不容緩的事情。（四）

36、小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀據(jù)中國小微企業(yè)融資融智報(bào)告結(jié)果顯示：1有近半的小微企業(yè)年度營業(yè)收入在百萬元以下小微企業(yè)的發(fā)展依舊被其營業(yè)規(guī)模和營業(yè)流水額所限制。據(jù)有關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，有一半以上的小微企業(yè)在年?duì)I業(yè)額100萬元以內(nèi)，其中有三成左右是在年?duì)I業(yè)額50萬元以內(nèi)的。2小微企業(yè)的資產(chǎn)總額普遍較低被規(guī)模所限，資產(chǎn)總額在300萬元以內(nèi)的小微企業(yè)可達(dá)六成以上；更是有近一半的小微企業(yè)的資產(chǎn)總額不足200萬元。3用工規(guī)模小，人才匱乏一般的小微企業(yè)員工數(shù)量在50人以內(nèi)，其中有近半在5-30人之間，決策權(quán)也往往在經(jīng)營者手中，加上員工工資一般不高，人才在這種環(huán)境中難以得到價(jià)值的體現(xiàn)，也沒有什么上升空間。因此，小微企業(yè)一般很

37、難留住人才，導(dǎo)致人才匱乏。4小微企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，存活期短小微企業(yè)的競爭激烈、條件有限，生存壓力大，大半的小微企業(yè)經(jīng)營時(shí)間在6年左右，大約有四成左右的經(jīng)營時(shí)間不足3年。5傳統(tǒng)實(shí)體領(lǐng)域是小微企業(yè)的主要創(chuàng)業(yè)方向傳統(tǒng)行業(yè)相對門檻低，傳統(tǒng)實(shí)體領(lǐng)域一般是吸引創(chuàng)業(yè)者的重要因素之一。不過，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的深入和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷升級與電子設(shè)備的普遍使用，小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)方向和范圍在不斷擴(kuò)大，例如電子商務(wù)越來越被人所關(guān)注，調(diào)動了創(chuàng)業(yè)者在各行業(yè)的創(chuàng)業(yè)活力。（五）小微企業(yè)在發(fā)展過程中的困難與挑戰(zhàn)1融資難和籌資難融資難是小微企業(yè)發(fā)展過程中凸顯的主要問題之一，原因在于，一方面，小微企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，一般籌

38、集資金能力弱，一旦發(fā)生資金危機(jī)便無法及時(shí)調(diào)整自身的資金運(yùn)營結(jié)構(gòu)；另一方面，我國前些年的擔(dān)保機(jī)構(gòu)數(shù)量少且規(guī)模小，以及小微企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)模小，其貸款擔(dān)保條件更是有限，這更是影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。2勞動力成本上升 在近些年來，勞動成本是小微企業(yè)成本中上漲最快的一項(xiàng)，其上漲最快的原因有以下幾方面：（1）近幾年通貨膨脹較快，物價(jià)在不斷上漲，而物價(jià)上漲無可避免的帶來了勞動者工資跟著上升的需要。不僅因?yàn)閲乙蟾鞯胤教岣吖べY最低標(biāo)準(zhǔn)；而且企業(yè)為了留住人才，不得不提高員工工資，導(dǎo)致近年來的勞動成本上升。（2）房價(jià)上升。近年來的房價(jià)整體呈上升趨勢，居民的生活成本跟著上升，物價(jià)與房價(jià)的上漲導(dǎo)致居民生活經(jīng)濟(jì)壓力加大

39、，會使勞動者趨于高工資的企業(yè)。3 人才短缺由于大多數(shù)小微企業(yè)的人力資源體系不完善，尚未完善員工的各項(xiàng)福利待遇，常常在進(jìn)行技術(shù)性人才管理時(shí)出現(xiàn)招工難和用工難的現(xiàn)象；同時(shí)，小微企業(yè)對于人才挖掘和人才培訓(xùn)方面存在缺陷，因投入的資金不足、缺乏有效的激勵機(jī)制、晉升空間不夠或晉升途徑不夠完善等因素，導(dǎo)致留不住人才，人才流失厲害以及人才缺乏。對此，應(yīng)采取行之有效的處理措施解決問題。 4缺乏核心競爭力一則，因?yàn)橐恍┬∥⑵髽I(yè)不夠重視企業(yè)自身的文化建設(shè)和品牌意識不足，只追求一時(shí)的產(chǎn)銷量，以至于出現(xiàn)產(chǎn)品同質(zhì)化明顯的現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)品可替代性高，市場競爭力較弱；二則，多數(shù)小微企業(yè)缺少技術(shù)研發(fā)資金，缺乏創(chuàng)新技術(shù)型人才，導(dǎo)致

40、出現(xiàn)技術(shù)水平有限與技術(shù)進(jìn)步遲緩、創(chuàng)新能力較低，也缺乏合理有效的分工管理等現(xiàn)象，難以同其他富有技術(shù)與附加值高的同行業(yè)產(chǎn)品競爭，整體上缺乏核心競爭力。5創(chuàng)業(yè)起步難，發(fā)展?jié)摿Σ蛔阋郧?，在?chuàng)業(yè)的起步階段，一般的小微企業(yè)會面臨資金問題，從而限制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和人才引進(jìn)，加上企業(yè)不僅規(guī)模小，其產(chǎn)品價(jià)格低廉，多為低附加值初級加工品，導(dǎo)致在同行競爭中往往較為弱勢；另外，因小微企業(yè)自身的種種弱勢因素，導(dǎo)致很難從正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)或者商業(yè)銀行獲得貸款以籌集更多的資金，而其他的融資方式成本較高，容易給企業(yè)代勞較沉重的負(fù)擔(dān)，加之稅負(fù)的擔(dān)子，從而阻礙了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級以及對科技創(chuàng)新方面的資金投入，限制了企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營發(fā)展規(guī)模

41、，只能在大量同質(zhì)化產(chǎn)品競爭環(huán)境中掙扎。小微企業(yè)在發(fā)展過程中的種種困難和挑戰(zhàn)，在經(jīng)過國家的多次稅制改革之后得到了部分解決和給小微企業(yè)提供了更好的環(huán)境。其余的問題還需要我們?nèi)ニ伎己头治?，探討研究相?yīng)的解決方法以及展望小微企業(yè)的未來，使小微企業(yè)在國家這個(gè)大的經(jīng)濟(jì)體中發(fā)光發(fā)熱，為國家社會做出更大的貢獻(xiàn)。五、近年來稅制改革的實(shí)施效果及其對小微企業(yè)的影響（一）普惠性稅收減免政策在這幾年中美貿(mào)易爭端越演越烈的背景下，我國于2019年出臺了普惠性稅收減免政策，有利于降低國際經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，為國內(nèi)企業(yè)發(fā)展注入新的強(qiáng)大動力。雖然減稅降費(fèi)這一政策實(shí)施至今時(shí)間不長，但其實(shí)施效果尤為明顯，影響力巨大。一方面，不

42、僅提高了小規(guī)模納稅人的免稅標(biāo)準(zhǔn)，加大其稅收優(yōu)惠力度，還為激發(fā)市場的活力在其免稅范圍內(nèi)可以減去當(dāng)期的銷售不動產(chǎn)收入。如以一小規(guī)模納稅人為例，于2018年第四季度銷售貨物10萬元、銷售不動產(chǎn)10萬元、提供服務(wù)7萬元，銷售額總計(jì)27萬元，需繳納增值稅8100元；然而，若是在下一年的第一季度發(fā)生同上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則在剔除銷售不動產(chǎn)收入后，其他收入為20萬元，在季度最大限額30萬元以內(nèi)，可免除繳納增值稅，即可直接免除繳納9900元增值稅。對此，該政策的實(shí)施大幅度地為小規(guī)模納稅人降低了稅負(fù)，從而增加了企業(yè)利潤。另一方面，據(jù)去年末的相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)更新后，相關(guān)企業(yè)所得稅減免惠及到的企業(yè)數(shù)量高達(dá)

43、1800萬家左右，小微企業(yè)能從中獲得的好處很明顯，例如2018年應(yīng)納稅所得額250萬元，不在小型微利企業(yè)劃定的范圍內(nèi)，需繳納企業(yè)所得稅250×25%=62.5萬元；若是其納稅所屬期是在下一年，則只需繳納100×25%×20%+（250-100）×50%×20%=20萬元，可以少繳稅42.5萬元，減稅幅度為68%，在一半以上，可見該政策的減稅效果非常明顯且很有效的為小微企業(yè)減少了稅收負(fù)擔(dān)。而稅負(fù)的降低，意味著小微企業(yè)的成本得到相應(yīng)的減少，其利潤將得到提高；小微企業(yè)的收益增加，促進(jìn)了小微企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)和科技創(chuàng)新等方面投入的資金會更多，這不僅有利于推

44、動小微企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，加快企業(yè)技術(shù)和管理現(xiàn)代化進(jìn)程，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量高水平發(fā)展；而且有助于小微企業(yè)為自身的進(jìn)一步發(fā)展，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加大人才引入，為社會提供更多的就業(yè)崗位，大大減輕社會的就業(yè)壓力，進(jìn)一步促進(jìn)社會和諧發(fā)展，還能為國家和社會不斷的增加稅收收入，為國家的美好建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。減稅降費(fèi)這一政策除了普惠性稅收減免政策實(shí)施帶來的好處外，該政策的實(shí)施規(guī)模逐漸擴(kuò)大，對國家具有巨大的影響力。如2018年初，國家確定了規(guī)模達(dá)11000億元的減稅降費(fèi)目標(biāo)，為促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和支持科技創(chuàng)新等，安排了全年 13000億元的減稅降費(fèi)資金。在此之外，在2020年1月，我國為了真材實(shí)料的鼓勵和支持了小微

45、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)，大幅度地減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)，給予小微企業(yè)加大科技創(chuàng)新的信心和勇氣，激發(fā)小微企業(yè)的發(fā)展活力，還為其轉(zhuǎn)型升級注入了強(qiáng)大動力，激發(fā)其發(fā)展活力，使其蓬勃生機(jī)。（二）小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策對于小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，在前文有提到過了，具體的在此不多說。除了前文所說的內(nèi)容之外，據(jù)今年2020年的最新消息通知，國務(wù)院明確規(guī)定自2020年3月1日起至5月31日，全體小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%降至1%，湖北地區(qū)免征小規(guī)模納稅人增值稅。降低增值稅稅率，使得所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，此外，還延長了5月份的納稅申報(bào)期限至同月22號，這些都有助于降低小微企業(yè)的購入成本

46、。以上優(yōu)惠政策的實(shí)施，意義非凡。因從2019年年末至今，意外的疫情爆發(fā)，我國舉國之力都在全力進(jìn)行疫情防控，停工、停產(chǎn)、停業(yè)等多項(xiàng)措施都在實(shí)行，除了個(gè)別特殊行業(yè)之外的其他行業(yè)和店鋪基本都停止開業(yè)，大家基本上都待在家中積極配合疫情防控；相對應(yīng)的是，在這次疫情中，包括小微企業(yè)在內(nèi)的很多企業(yè)面臨著人力不足、現(xiàn)金流斷流、產(chǎn)品滯銷、租金壓力大、融資渠道有限等困境，且一些小微企業(yè)為穩(wěn)定員工數(shù)量、產(chǎn)品銷售，其總成本在不斷增加，而由于處在停工停業(yè)和未完全復(fù)工復(fù)產(chǎn)階段，就難免遭受入不敷出、瀕臨破產(chǎn)倒閉的難題和危機(jī)，小微企業(yè)本就規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，受整體市場經(jīng)濟(jì)制約大，在面對停工停產(chǎn)、未完全復(fù)工復(fù)產(chǎn)和收益不樂觀

47、的情況下，加上原本的稅收負(fù)擔(dān)，對于此時(shí)的企業(yè)而言宛如被重山壓著，喘不過氣。在這種困難情況下，若不予其及時(shí)扶持，則小微企業(yè)有可能面臨破產(chǎn)危險(xiǎn)。從近些年來，以上優(yōu)惠政策的實(shí)行，都在很大程度上減輕了小微企業(yè)的生存壓力，挽救小微企業(yè)的生命，更是在接下來近時(shí)期內(nèi)支持小微企業(yè)恢復(fù)生命力和為其注入新的強(qiáng)大活力。以一小微企業(yè)為例，于2019年第三季度銷售貨物23萬元、銷售不動產(chǎn)7萬元、提供服務(wù)13萬元，銷售總額為43萬元，剔除銷售不動產(chǎn)收入后，其他收入為36萬元，超過季度最大限額6萬元，應(yīng)繳納增值稅1800元；而若該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)生在下一年的話，則應(yīng)繳納增值稅是600元（湖北省免征增值稅），可以少繳稅1200元

48、（湖北省少繳稅1800元）。以上的優(yōu)惠政策很好的減輕了企業(yè)的稅負(fù)，支持小微企業(yè)恢復(fù)活力。（三）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在前文中也有提到過，在此處也不再多說，就以一企業(yè)為例，一家小微企業(yè)于2019年度年應(yīng)納稅額為90萬元，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額是90*50%*20%=9萬元。我國在2019年1月出臺的普惠性稅收減免政策，無論是對小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的新劃分，還是加大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，始終的目的都是為了支持小微企業(yè)的發(fā)展，加快社會前進(jìn)的步伐。對于小微企業(yè)所得稅方面取得的紅利，筆者列舉了以下例子： 例如，一家一般納稅人企業(yè)于2019年度年應(yīng)納稅額為400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額是

49、400*25%=100萬元；若是一家小微企業(yè)發(fā)生同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額為100*25%*20%+300*50%*20%=35萬元，同一般納稅人企業(yè)比之稅負(fù)降低了（100-35）/100=65%，減免幅度超過六成。顯然可見，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策挺大幅度地降低了其稅收負(fù)擔(dān)，有力地促進(jìn)小微企業(yè)蓬勃發(fā)展。（四）其他稅制改革政策除了以上的稅制改革政策之外，我國還出臺了其他相關(guān)政策，諸如： 1. 免征金融機(jī)構(gòu)在2018年9月1日到2020年12月31日這段時(shí)間中向小型微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入的增值稅。2. 將初創(chuàng)科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大，投資者可按七成的投向

50、初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額，這在一定程度上使得投資者的投資成本將會大大降低，最終獲得的利潤會相應(yīng)增加，進(jìn)而激發(fā)了投資者的投資熱情，使得被投資企業(yè)（初創(chuàng)科技型企業(yè)）更容易籌集資金，降低了初創(chuàng)階段的資金困難。3小規(guī)模納稅繳納的部分地方稅種可減半征收，允許各地方按規(guī)定對資源稅、印花稅、耕地占用稅等個(gè)多種地方稅進(jìn)行減半征收。顯然，該規(guī)定在一定程度上可以減輕小微企業(yè)的多方面稅負(fù)。 4 于2020年第四個(gè)月份，我國為了進(jìn)一步拓寬小微企業(yè)籌集資金的渠道，加大小微企業(yè)的普惠性金融服務(wù)力度，提高相關(guān)金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)提供貸款的利息收入的免征增值稅的額度，支持和幫助小微企業(yè)能夠在這個(gè)特殊時(shí)期渡過難關(guān)、

51、煥發(fā)活力，決定實(shí)行財(cái)政金融政策聯(lián)動，將一些到期了的稅收優(yōu)惠政策延長到四年后的年底，包括了免征不超100萬元貸款利息的增值稅；同時(shí)，債權(quán)人可以將貸款損失準(zhǔn)備金按年末貸款余額一個(gè)百分點(diǎn)的比例在稅前扣除。該政策不僅有利于小微企業(yè)更容易籌集資金，穩(wěn)定其現(xiàn)金流，縮短小微企業(yè)的恢復(fù)期，使其順利的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和穩(wěn)健的擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模；還能減輕如金融機(jī)構(gòu)這樣的債權(quán)人的投資成本，更能鼓勵投資方向貸款方投資更多的資金。減少企業(yè)的所得稅稅額，進(jìn)而鼓勵金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)和農(nóng)戶等貸款，使小微企業(yè)更容易籌集資金。 總而言之，近年來，我國通過實(shí)行普惠性稅收減免政策、增值稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和政府性基金等種種稅制改

52、革政策來支持和影響小微企業(yè)的健康發(fā)展。喜而樂見的是，我國針對小微企業(yè)實(shí)行的各種稅制改革措施取得了可喜的效果，尤其是近些年的稅制改革政策，更是取得了顯而易見的巨大成效，并且這些政策也將會在未來幾年繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱，長久的為小微企業(yè)提供良好的生存發(fā)展環(huán)境。六、小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r（一）小微企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和方向有著國家從以前到現(xiàn)今，甚至是未來的不斷鼓勵與扶持，小微企業(yè)的發(fā)展無疑會呈現(xiàn)越來越好的趨勢，其發(fā)展前景將會越來越光明。小微企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和方向可能會出現(xiàn)以下的設(shè)想：1融資和籌資不再是難題不過不僅給予小微企業(yè)以上的種種稅收優(yōu)惠、貸款福利，還引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加發(fā)放低吸貸款，定向支持個(gè)體工商戶，大大有

53、利于緩解小微企業(yè)融資、籌資的壓力，方便了小微企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)?；蛟S在未來國家會加大對小微企業(yè)在融資、籌資方面的支持力度，如進(jìn)一步提高單戶授信額度、降低貸款擔(dān)保條件、建立扶持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金會、擴(kuò)大天使投資人規(guī)模等各種融資、籌資渠道，使小微企業(yè)的融資、籌資問題不再成為難題。此外，小微企業(yè)也會越發(fā)重視自身的資金運(yùn)營結(jié)構(gòu)和完善自身的資金管理制度，使企業(yè)的資金問題不再容易成為難題。2人才濟(jì)濟(jì) 我們可以從前文講到的種種國家出臺的優(yōu)惠政策中看出，這些如減稅降費(fèi)、降低企業(yè)稅負(fù)、擴(kuò)大稅收紅利力度和范圍等措施，都是真材實(shí)料的，而且在近些年來都取得了巨大的效果，整體上大幅度地減少了小微企業(yè)的種種負(fù)擔(dān)與成本，大大的增加了

54、其利潤收益，進(jìn)而很大程度上的促進(jìn)了小微企業(yè)對技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新管理和人才引進(jìn)及人才培養(yǎng)等方面的資金投入，加上有部分企業(yè)也進(jìn)行了嘗試并取得一定成果，使得其人力資源管理方面、員工工資薪酬待遇方面、晉升空間或晉升途徑等越發(fā)完善，從而企業(yè)人才濟(jì)濟(jì)，也留得住人才。3具有強(qiáng)大的核心競爭力以上資金的充沛、科技的創(chuàng)新和人才濟(jì)濟(jì)，使得小微企業(yè)的產(chǎn)品不再同質(zhì)化明顯、可替代性高，而是朝著高質(zhì)量高水平發(fā)展，同時(shí)除了重視其產(chǎn)品質(zhì)量外，還重視品牌效應(yīng)、打造企業(yè)形象，最終使企業(yè)具有強(qiáng)大的核心競爭力。4發(fā)展?jié)摿薮箅S著政策對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的扶持，使小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期所面臨的難題沒有以前那么艱難，加上優(yōu)惠政策在小微企業(yè)發(fā)展過程中

55、的各種扶持和小微企業(yè)自身的努力發(fā)展，其資金充沛、科技創(chuàng)新能力不斷提高、人才濟(jì)濟(jì)、自身企業(yè)的核心競爭力越強(qiáng)等越來越多的有利因素存在；同時(shí)，若是各方面的相關(guān)政策宣傳工作做得到位，小微企業(yè)自身相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度也在不斷的完善，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力水平不斷提高，企業(yè)的運(yùn)營結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力逐步提高，市場競爭力也漸漸的向大中型企業(yè)靠近，則可見小微企業(yè)具有巨大的潛力，也將成為國家變得更強(qiáng)的更大驅(qū)動力。5越來越多的小微企業(yè)發(fā)展成為大中型企業(yè)若是小微企業(yè)逐漸戰(zhàn)勝其發(fā)展過程中遇到的各種困難和挑戰(zhàn)，并具備充沛的資金、富有活力的科技創(chuàng)新能力、人才濟(jì)濟(jì)、強(qiáng)大的核心競爭力、良好的企業(yè)形象、品牌效應(yīng)、不斷不完善的各種

56、企業(yè)應(yīng)有的制度和規(guī)范、不斷擴(kuò)張的規(guī)模、適合企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)規(guī)劃和先進(jìn)且適合的企業(yè)管理理念等條件，加上優(yōu)惠政策的持續(xù)影響和更多國家的支持政策，使得越來越多的小微企業(yè)發(fā)展強(qiáng)大到近似大中型企業(yè)，甚至是發(fā)展壯大成為大中型企業(yè)?？偟膩碚f，我國的小微企業(yè)在國家的支持下將會越走越遠(yuǎn)、越來越好，也將會反饋國家，反饋社會，為國家社會做出更大的貢獻(xiàn)。（二）進(jìn)一步完善和優(yōu)化支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議1完善小微企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范，加大減稅降費(fèi)政策宣傳小微企業(yè)數(shù)量多、分布廣，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，市場競爭能力較弱，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，整體的利潤低，其普遍的財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì)高低不齊，多數(shù)水平有限，且其部分財(cái)務(wù)制度不夠完善與

57、規(guī)范；以及雖然有國家在2018年起為了構(gòu)建購銷統(tǒng)一的現(xiàn)代化的稅收征管體系，做出了如簡政放權(quán)、簡化繳稅納稅的程序和國稅和地稅統(tǒng)一等一系列舉措，但是小微企業(yè)在會計(jì)做賬、核算、評價(jià)作用和納稅申報(bào)工作仍需完善，尤其是在稅務(wù)部門不大可能對其進(jìn)行深入督導(dǎo)與監(jiān)控的情況下，不僅有必要借助大數(shù)據(jù)經(jīng)常開展相關(guān)新政策的培訓(xùn)，適時(shí)了解最新的政策信息，以便及時(shí)做出有效地變更避免因政策改變而未及時(shí)做出相應(yīng)變更所導(dǎo)致的不必要損失，積極宣傳和測試在金稅三期辦稅界面對相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，主要以納稅人的需求為導(dǎo)向，盡全力做到盡責(zé)盡心，力求企業(yè)做到“應(yīng)享盡知”、“應(yīng)享盡享”；而且盡量能做到在企業(yè)納稅過程中適時(shí)地檢查企業(yè)建立的各種賬簿，

58、對小微企業(yè)的會計(jì)賬簿、備抵賬簿、納稅申報(bào)工作提出新方法與建議，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會計(jì)核算制度，同時(shí)幫助納稅人能充分享受到合理合法的稅收優(yōu)惠。除了財(cái)務(wù)管理制度之外，還需完善企業(yè)的人力資源管理制度、經(jīng)營管理方針等其他企業(yè)重要的制度方針。2明確小微企業(yè)在重要階段的政策扶持相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)生命周期較短，在其初創(chuàng)期尤甚脆弱，若沒有相應(yīng)的政策對這脆弱的扶持，可能會有很多小微企業(yè)凋零，而此時(shí)若是加大對其稅收優(yōu)惠及其其他的稅制幫助，便能為小微企業(yè)的建設(shè)高樓添磚加瓦。同樣，資金周轉(zhuǎn)、融資籌資難是也是多數(shù)小微企業(yè)在發(fā)展過程中的大難題，這難題會令其創(chuàng)業(yè)者即使有好的適合的創(chuàng)新規(guī)劃，也無法邁出新的一

59、步，正所謂一句俗語“一分錢難倒英雄漢”，企業(yè)若是沒錢，便很難行事。因此，國家支持和加大商業(yè)銀行對小微企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)及其稅收優(yōu)惠力度，并運(yùn)用相關(guān)優(yōu)惠政策支持小微企業(yè)發(fā)展，在很大程度上幫助小微企業(yè)跨出新的一步，使小微企業(yè)的發(fā)展前景更加光明。3加大減稅力度，鼓勵支持小微企業(yè)自主創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)如今時(shí)代的國際競爭是人才的競爭，也是科技創(chuàng)新的競爭，現(xiàn)今國際貿(mào)易戰(zhàn)的打響時(shí)刻在提醒著我們應(yīng)重視科技創(chuàng)新與人才培養(yǎng)。在近幾年，我國對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠與其他政策支持的力度與規(guī)模在不斷的加大與擴(kuò)大，對于相關(guān)優(yōu)惠政策的實(shí)施，部分小微企業(yè)已經(jīng)跟上政策的腳步獲得了些好處，如降低了稅負(fù)，利潤得到了大幅度地提高，將更多的資金投入了技

60、術(shù)研發(fā)與管理創(chuàng)新等方面，并取得了很好的成果；或者加大對引進(jìn)技術(shù)型人才與培養(yǎng)的資金投入等，加快了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但是，也有部分企業(yè)還未跟上腳步，以及政策效應(yīng)還未全面得到發(fā)揮，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大減稅力度來鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，使其減少對國外或大中型企業(yè)產(chǎn)品的模仿。此外，除了根據(jù)實(shí)際情況加大減稅降費(fèi)力度外，應(yīng)考慮到減稅降費(fèi)力度若是超出預(yù)期，國家財(cái)政的收入壓力會越大，最新一年的減稅降費(fèi)規(guī)模可能不會再擴(kuò)大，但近年來的稅制改革所帶來的政策疊加效應(yīng)也會讓優(yōu)惠政策持續(xù)發(fā)力，繼續(xù)推動小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)朝著高質(zhì)量發(fā)展。而如何鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新呢，有如此以下幾點(diǎn)建議：第一，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時(shí)代，建立和完善各類公共服

61、務(wù)平臺，加大相關(guān)的宣傳力度以及加大相關(guān)技術(shù)人員培訓(xùn)資金投入，增強(qiáng)小微企業(yè)自主創(chuàng)新的技術(shù)底氣；第二，對嘗試研發(fā)并取得一定成果的企業(yè)加大其研發(fā)費(fèi)用抵扣力度；第三，舉辦不同層次、不同類型企業(yè)科技創(chuàng)新大賽，鼓勵各類企業(yè)、學(xué)生、技術(shù)型人才、社會人員等各類企業(yè)與各類人員都踴躍參與，積極進(jìn)行技術(shù)交流，營造一種大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)、人人都能當(dāng)科學(xué)家的氛圍，這類似于春秋戰(zhàn)國時(shí)期的“百家爭鳴”。4 “簡民易行”是深化改革的方向據(jù)網(wǎng)上的相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，就“如何進(jìn)一步提高減稅降費(fèi)政策的實(shí)施效果”這一問題進(jìn)行調(diào)查訪問，有近73%的采訪者認(rèn)為政策應(yīng)該更加“簡民易行”，即簡化、便民、易實(shí)施；有約69%的認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步提高

62、相關(guān)政策的普遍性和擴(kuò)大優(yōu)惠范圍；也有近六成的人認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步簡化優(yōu)化辦稅繳費(fèi)流程，予民便利；還有將近一半的認(rèn)為應(yīng)提高政策的針對性，如針對小微企業(yè)的某些薄弱方面。此外，考慮到目前小微企業(yè)財(cái)稅人員的實(shí)際情況，建議實(shí)施可理解性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)、能普及或者針對性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。參考文獻(xiàn)1李銳.小型微利企業(yè)如何判定及有關(guān)涉稅問題剖析J. 稅收征納, 2018(10):26-27.2常肖敏.普惠與結(jié)構(gòu)性減稅對小微企業(yè)的影響分析.西安石油大學(xué).陜西.西安,710065.3邱振陽.營改增背景下小微企業(yè)稅負(fù)問題及相關(guān)對策研究以福建泉州為例.福建師范大學(xué):2018.4葉美萍 陳玉琢.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免新政

63、解析J. 中國稅務(wù), 2019(03):58-62.5李海魚.“營改增”全面推廣后對小微企業(yè)的影響研究以HT酒店為例.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)2017,(06).6李旭紅.減稅降費(fèi)助力小微企業(yè)發(fā)展.北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長,2019,04,004. 7王文華.結(jié)構(gòu)性減稅背景下中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題研究.鄭州大學(xué),2019.8趙婧潔.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況調(diào)查及建議J. 國際稅收, 2019(05):77-81.9吉寧.淺談稅制改革對小微企業(yè)的影響,2018.10 Research on Innovation of Financing Model and Risk Manageme

64、nt of Small and Micro Enterprises under the Background of Internet Finance. Ma Li. Guangdong University of Finance & Economics . 致謝本文是在康曉明老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過程中，得到了康曉明老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。康曉明老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝康曉明老師對我的畢業(yè)論文的熱情幫助和精心指導(dǎo)，特向康曉明老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝張麗亞、黃靜等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的會計(jì)基礎(chǔ)、稅法等課程給我思想的