5 企業(yè)所得稅法

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1、 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法1 Chapter 5 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法所得稅的稅收優(yōu)惠與征收管理所得稅的稅收優(yōu)惠與征收管理應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算扣除項(xiàng)目的確認(rèn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅的基本原理企業(yè)所得稅的基本原理重點(diǎn)內(nèi)容重點(diǎn)內(nèi)容 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法3一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本原理企業(yè)所得稅的基本原理企業(yè)所得稅是對我國境企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)

2、經(jīng)營入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所所得得和其他和其他所得所得征收的所征收的所得稅。得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法居民企業(yè)居民企業(yè)1 1非居民企業(yè)非居民企業(yè)2 2依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、

3、場所。依法在中國境內(nèi)成立，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)“企業(yè)企業(yè)”的劃分的劃分按按登記注冊地登記注冊地和和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地劃分劃分 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法5居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得來源于中國境內(nèi)、境外的所得銷售貨物所得銷售貨物所得提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)

4、所得接受捐贈(zèng)所得其他所得其他所得 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法6非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)的征稅對象中國境內(nèi)設(shè)立中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的機(jī)構(gòu)場所的未設(shè)立的未設(shè)立的來源于中國境來源于中國境內(nèi)的所得內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生在境外但與其所設(shè)發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得的所得 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 A A公司是非居民企業(yè)，公司在上海設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)公司是非居民企業(yè)，公司在上海設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)，在北京設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)，在北京設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)，20082008年，設(shè)在上海

5、的機(jī)構(gòu)獲年，設(shè)在上海的機(jī)構(gòu)獲得了來自日本某企業(yè)的利息得了來自日本某企業(yè)的利息100100萬元，該日本的企業(yè)萬元，該日本的企業(yè)曾經(jīng)向上海的機(jī)構(gòu)借款曾經(jīng)向上海的機(jī)構(gòu)借款10001000萬元。設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)取萬元。設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)取得了來自韓國某企業(yè)的利息得了來自韓國某企業(yè)的利息100100萬元，該韓國的企業(yè)萬元，該韓國的企業(yè)曾經(jīng)向曾經(jīng)向A A公司借款公司借款10001000萬元，萬元，A A公司為了支付其設(shè)在北公司為了支付其設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，和韓國達(dá)成協(xié)議，將該筆利京的機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，和韓國達(dá)成協(xié)議，將該筆利息直接支付給息直接支付給A A公司的北京機(jī)構(gòu)。公司的北京機(jī)構(gòu)。 判斷：是否有實(shí)際聯(lián)系

6、？判斷：是否有實(shí)際聯(lián)系？ 上海的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就該筆利息納稅上海的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就該筆利息納稅 北京的機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)就該筆利息納稅北京的機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)就該筆利息納稅 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地，動(dòng)產(chǎn)機(jī)構(gòu)場轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地，動(dòng)產(chǎn)機(jī)構(gòu)場所所在地，權(quán)益性的為所所在地，權(quán)益性的為被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地 提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地 銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地82利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)負(fù)擔(dān)方所在地負(fù)擔(dān)方所在地 股息紅利股息紅利分配所得的企業(yè)分配所得的企業(yè)所在地所在地所得額所得額 的確定的確定 T

7、TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法9二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對象征稅對象計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)納稅人納稅人純所得純所得納稅人與實(shí)納稅人與實(shí)際負(fù)擔(dān)人通際負(fù)擔(dān)人通常是一致的常是一致的經(jīng)過計(jì)算得經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅出的應(yīng)納稅所得額所得額 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法基本稅率基本稅率25251 1低稅率低稅率20202 2適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的

8、非居民企業(yè)（實(shí)際征稅時(shí)減按民企業(yè)（實(shí)際征稅時(shí)減按10%10%的稅率征收）。的稅率征收）。 適用于居民企業(yè)和適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。的非居民企業(yè)。 稅率稅率 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接 1.兩檔優(yōu)惠稅率：兩檔優(yōu)惠稅率： （1）小型微利企業(yè)優(yōu)惠：符合條件的小型）小型微利企業(yè)優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按微利企業(yè)，減按20%的稅率征企業(yè)所得稅。的稅率征企業(yè)所得稅。P333 （2）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：國家重點(diǎn)扶持的）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：國家重點(diǎn)扶

9、持的高新技術(shù)企業(yè)，減按高新技術(shù)企業(yè)，減按l5%的稅率征企業(yè)所得的稅率征企業(yè)所得稅。稅。P332 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)的認(rèn)定： 工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從萬元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元； 其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)萬元，從業(yè)人數(shù)不超過人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法國家需要

10、重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定： 用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入入的比重，銷售收入2億元以上的為億元以上的為3%；銷售收入；銷售收入5000萬萬至至2億元的為億元的為4%；銷售收入；銷售收入5000萬元以下的為萬元以下的為6%。 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入60%以上；以上； 具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)30%以上，以上，其中研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)其中研究開發(fā)的科技人

11、員占企業(yè)職工總數(shù)10%以上。以上。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 2.低稅率優(yōu)惠過渡政策低稅率優(yōu)惠過渡政策: P339 2007年年3月月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，按以下辦法實(shí)施過渡：立的企業(yè)，按以下辦法實(shí)施過渡： 自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后，在新稅法施行后5 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 其中，享受企業(yè)所得稅其中，享受企業(yè)所得稅15%15%稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，20082008年按年按1

12、8%18%稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，20092009年按年按20%20%稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，20102010年按年按22%22%稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，20112011年按年按24%24%稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，20122012年按年按25%25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%24%稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，20082008年起年起按按25%25%稅率執(zhí)行。稅率執(zhí)行。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】某外商投資企業(yè)某外商投資企業(yè)2001年年2月設(shè)立于月設(shè)立于深圳地區(qū)，當(dāng)年獲利，減免期滿后按照法定稅率深圳地區(qū)，當(dāng)年獲利，減免期滿后按照法定稅率1

13、5繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。2008年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為100萬元，萬元，2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）。年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）。A.25萬元萬元B.18萬元萬元C.23.4萬元萬元D.32.5 萬元萬元 答案：答案：B 解析：享受企業(yè)所得稅解析：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，2008年年按按18%稅率執(zhí)行稅率執(zhí)行 應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅10018%18（萬元）（萬元） T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法納稅人納稅人稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 稅率稅率居民企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得其世界范圍所得征稅

14、。征稅?；径惵驶径惵?5%非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我國在我國境內(nèi)設(shè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)立機(jī)構(gòu)場所場所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的場所沒有實(shí)際聯(lián)系的低稅率低稅率20% （減按（減按10%的稅率征的稅率征收）收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。卻有來源于我國的所得。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【08單選單選】17.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各依據(jù)企業(yè)所

15、得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是：項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是： A.銷售貨物所得銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得 參考答案：參考答案：D答案解析：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)答案解析：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。的住所地確定。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅

16、法 【08多選多選】 18.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（） A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 參考答案：參考答案：AD答案解析：居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，答案解析：居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)的企業(yè)。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 年應(yīng)稅所得額年

17、應(yīng)稅所得額24萬元，資產(chǎn)總額萬元，資產(chǎn)總額800萬元，萬元，職工人數(shù)職工人數(shù)90人的非工業(yè)企業(yè)，所得稅適用人的非工業(yè)企業(yè)，所得稅適用稅率為（稅率為（ ）。）。 A、25% B、20% C、15% D、10% 答案：答案：A 解析：非工業(yè)企業(yè)小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)解析：非工業(yè)企業(yè)小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)總額總額1000萬元以下，職工萬元以下，職工80人以下。人以下。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，從各種

18、來源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 其他收入的項(xiàng)目其他收入的項(xiàng)目 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物押金收入逾期未退包裝物押金收入 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)已作壞賬損失處理后

19、又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 違約金收入違約金收入 匯兌收益等匯兌收益等 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法一、貨幣收入和非貨幣收入一、貨幣收入和非貨幣收入 企業(yè)以貨幣形式取得的收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金及企業(yè)以貨幣形式取得的收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，具體包括現(xiàn)金將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，具體包括現(xiàn)金(庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)、應(yīng)收賬款和應(yīng)收、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)

20、的豁免等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，是指企業(yè)取得的貨幣企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括存貨形式以外的收入，包括存貨(原材料、包裝物、低值易耗原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、固定、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及其他權(quán)益等。期的債券投資、勞務(wù)以及其他權(quán)益等。 對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和的固定性和確定性，確定性，應(yīng)

21、當(dāng)按公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。確定收入額。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法【例題例題】以下屬于企業(yè)所得稅貨幣形式收入的包以下屬于企業(yè)所得稅貨幣形式收入的包括（括（ ）。）。A應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) B準(zhǔn)備持有到期的債券投資準(zhǔn)備持有到期的債券投資C債務(wù)的豁免債務(wù)的豁免 D不準(zhǔn)備持有到期的債券投資不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案答案】ABC 【例題例題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的形式包括企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的形式包括（ ）。）。A債務(wù)的豁免債務(wù)的豁免 B股權(quán)投資股權(quán)投資C勞務(wù)勞務(wù) D不準(zhǔn)備持有到期的債券投不準(zhǔn)備持有到期的債券投資資【答案答案】BCD T TL

22、 LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 二、二、 一般收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) （1）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)取得的股息）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （3）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的

23、實(shí)現(xiàn)。期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法【例題例題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（表述有（ ）A股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)。分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)。B利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。C租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。D接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收接受捐贈(zèng)收入，在

24、實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。入的實(shí)現(xiàn)。 答案：答案：BD T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 三、一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)三、一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)（1 1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約按照合同約定的收款日期定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2 2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過1212個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按

25、照納稅年度內(nèi)稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （3 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得分得產(chǎn)品的時(shí)間產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照公允公允價(jià)值價(jià)值確定。確定。 （4）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資

26、、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)、職工福利以及利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 四、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)四、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) （1）屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售、不確認(rèn)收）屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售、不確認(rèn)收入的情形（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）入的情形（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）:將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；改變資產(chǎn)用

27、途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合；上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （2）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，視同銷售確認(rèn)收入：）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，視同銷售確認(rèn)收入：用于市場推廣和銷售用于市場推廣和銷售用于交際應(yīng)酬用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于股息分配用于對外捐贈(zèng)用于對外捐贈(zèng)其他改變所有權(quán)屬的用途其他改變所有權(quán)屬的用途 T TL LT T L

28、L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題】下列不屬于企業(yè)所得稅視同銷售下列不屬于企業(yè)所得稅視同銷售收入的是（）。收入的是（）。 A. 房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)對外出租房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)對外出租 B. 房地企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)用作飯店經(jīng)營房地企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)用作飯店經(jīng)營 C. 汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用做固定資產(chǎn)汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用做固定資產(chǎn) D. 化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品用作職工福利化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品用作職工福利 ABC 解析：化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品用作職工福利視解析：化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品用作職工福利視同銷售。同銷售。 T TL LT T L L第第5 5章章

29、 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 特別提示：特別提示： 受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)某企業(yè)2008年年12月接受捐贈(zèng)原材月接受捐

30、贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元萬元、增值稅稅額、增值稅稅額1.7萬元。月末公司將該批商品銷售萬元。月末公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明價(jià)款，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明價(jià)款11萬元、增值稅稅額萬元、增值稅稅額1.87萬元。若不考慮城市維萬元。若不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）企業(yè)所得稅（） A.3.175萬元萬元 B.2.75萬元萬元 C.5.25萬元萬元 D.5.72 萬元萬元 解析：受贈(zèng)原材料應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括原材解析：受

31、贈(zèng)原材料應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括原材料的價(jià)值和可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。料的價(jià)值和可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅（應(yīng)納企業(yè)所得稅（10+1.7）25%+（11-10）25%3.175（萬元）（萬元） T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 五、不征稅收入五、不征稅收入 （1）財(cái)政撥款；）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 提示：提示： 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成

32、的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 六、免收收入六、免收收入 （1）國債利息收入；）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際

33、聯(lián)系的股息居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不足、紅利等權(quán)益性投資收益。（不足12個(gè)月的除外個(gè)月的除外） （4）符合條件的非營利組織的收入。）符合條件的非營利組織的收入。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 1. 扣除項(xiàng)目的原則扣除項(xiàng)目的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。、確定性原則、合理性原則。 2.扣除項(xiàng)目的范圍扣除項(xiàng)目的范圍 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。注：稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵注：稅金是指企業(yè)發(fā)生

34、的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?？鄣脑鲋刀愐酝獾母黜?xiàng)稅金及其附加。 第三節(jié)第三節(jié) 扣除項(xiàng)目的確認(rèn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn) T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 3扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) （1）工資、薪金支出）工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi) 分別為不超過工資薪金總額分別為不超過工資薪金總額14%14%、2 2及及2.5%2.5%， 其中職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)其中職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過

35、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】某服裝公司某服裝公司2008年全年預(yù)提職工年全年預(yù)提職工工資工資200萬元，實(shí)際支出的工資為萬元，實(shí)際支出的工資為180萬元，實(shí)際萬元，實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)發(fā)生的福利費(fèi)40萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬元，已萬元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)1萬萬元，若該企業(yè)元，若該企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)利潤是年的會(huì)計(jì)利潤是50萬元，該企萬元，該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。業(yè)應(yīng)繳納企

36、業(yè)所得稅為（）萬元。 A.59.25 B.12.5 C.21.3 D.15.425 答案：答案：C 解析：解析：【50（200180401801441802）】25%21.3萬元萬元 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)予扣除，企業(yè)為投資者符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)予扣除，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?；蛘呗毠ぶЦ兜纳虡I(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 （4）利息費(fèi)用）利息費(fèi)用 扣除金額不得超過按照金融企業(yè)同期同類扣除金額不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。貸款利率計(jì)算的數(shù)額。 （5）借款費(fèi)用）借款費(fèi)用 企業(yè)在

37、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （6）匯兌損失）匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 （7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超過當(dāng)年不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）銷售（營業(yè)）收

38、入的收入的55。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)2008年銷售收入年銷售收入3000萬元，萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？少？【答案及解析答案及解析】發(fā)生額發(fā)生額6折：折：3060%=18（萬元）；限度：萬元）；限度：30005=15（萬元）。（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元萬元 T TL LT T L

39、 L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 某企業(yè)某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入4000萬元，本年度發(fā)萬元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)生廣告

40、費(fèi)400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元，下列說法萬元，下列說法正確的是（正確的是（ ）。）。 A、廣告費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除、廣告費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 B、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許稅前扣除、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許稅前扣除20萬元萬元 C、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可稅前扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可稅前扣除420萬元萬元 D、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可稅前扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可稅前扣除450萬元萬元 答案：答案：D 解析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為解析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為400015%=600（萬元），所以允許據(jù)實(shí)扣除。（萬元），所以允許據(jù)實(shí)扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅

41、法企業(yè)所得稅法 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)某企業(yè)2008年銷售貨物收年銷售貨物收入入8000萬元，出租房屋收入萬元，出租房屋收入1000萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入讓房屋收入500萬元。接受捐贈(zèng)收入萬元。接受捐贈(zèng)收入100萬萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，廣萬元，廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1600萬元，該企業(yè)當(dāng)年調(diào)整萬元，該企業(yè)當(dāng)年調(diào)整所得額為（所得額為（ ）萬元。）萬元。 A.266 B.250 C.0 D.416 答案：答案：A 解析：解析：【4040601600900015）】266萬元萬元 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得

42、稅法 （9）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。用途的，不得扣除。 （10）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （11）租賃費(fèi)）租賃費(fèi) 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支

43、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （13）公益性捐贈(zèng)支出）公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤年度利潤總總額額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)某企業(yè)2

44、008年銷售貨物收入年銷售貨物收入8000萬元，各萬元，各項(xiàng)稅前列支的項(xiàng)目金額為項(xiàng)稅前列支的項(xiàng)目金額為7600萬元。當(dāng)年據(jù)實(shí)列支符合規(guī)萬元。當(dāng)年據(jù)實(shí)列支符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)定的公益性捐贈(zèng)50萬元，經(jīng)營性租賃費(fèi)共計(jì)萬元，經(jīng)營性租賃費(fèi)共計(jì)12萬元（已知萬元（已知租期為租期為2008年年10月月2009年年9月），該企業(yè)月），該企業(yè)2008年應(yīng)納企年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（業(yè)所得稅額為（ ）萬元。）萬元。 A.100 B.112.5 C.100.5 D.102.75 答案：答案：D 解析：會(huì)計(jì)利潤解析：會(huì)計(jì)利潤80007600400萬元萬元 捐贈(zèng)扣除限額捐贈(zèng)扣除限額4001248 租賃費(fèi)稅前扣除數(shù)租賃費(fèi)

45、稅前扣除數(shù)12/1233萬元萬元 應(yīng)納所得稅額（應(yīng)納所得稅額（4005048123）25102.75萬元萬元 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （15）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，能夠提供證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)，能夠提供證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。予扣除。 （16）資產(chǎn)損失）資產(chǎn)損失 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得業(yè)財(cái)產(chǎn)損

46、失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 下列關(guān)于扣除項(xiàng)目的表述正確的是（下列關(guān)于扣除項(xiàng)目的表述正確的是（ ）。）。 A、企業(yè)計(jì)提的合理的工薪支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除、企業(yè)計(jì)提的合理的工薪支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 B、企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)支出，不超過工薪總額、企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)支出，不超過工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除 C、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 D、訴訟費(fèi)用不得稅前扣除、訴訟費(fèi)用不得稅前扣除 答案：答案：C 解析：企業(yè)發(fā)生的合理的工薪支出準(zhǔn)予據(jù)

47、實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)解析：企業(yè)發(fā)生的合理的工薪支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工薪總額生的職工福利費(fèi)支出，不超過工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣的部分準(zhǔn)予扣除；訴訟費(fèi)用允許稅前扣除。除；訴訟費(fèi)用允許稅前扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人

48、違反國家有關(guān)法罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。的罰金和被沒收財(cái)物。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)

49、備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額下列各項(xiàng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是（時(shí)不得扣除的是（ ）。）。 A.子公司向母公司支付的管理費(fèi)用子公司向母公司支付的管理費(fèi)用 B.分公司向總公司支付的利息分公司向總公司

50、支付的利息 C.投資企業(yè)向被投資企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)投資企業(yè)向被投資企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi) D.甲公司下屬的分公司相互之間支付的租金甲公司下屬的分公司相互之間支付的租金 ABD 解析：投資企業(yè)向被投資企業(yè)支付的特許權(quán)使用解析：投資企業(yè)向被投資企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)稅前準(zhǔn)予列支。費(fèi)稅前準(zhǔn)予列支。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法甲公司為一般納稅人工業(yè)企業(yè)，甲公司為一般納稅人工業(yè)企業(yè)，2008年相關(guān)資料如下：年相關(guān)資料如下：（1）取得主營業(yè)務(wù)收入）取得主營業(yè)務(wù)收入3000萬元。萬元。（2）產(chǎn)品銷售成本）產(chǎn)品銷售成本1400萬元，增值稅萬元，增值稅510萬元，銷售

51、稅金及附萬元，銷售稅金及附加加51萬元。萬元。（3）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。萬元。（4）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用700萬元，其中廣告費(fèi)萬元，其中廣告費(fèi)580萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。萬元。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，其中向另一商業(yè)企業(yè)借款萬元，其中向另一商業(yè)企業(yè)借款1000萬元，萬元，期限半年，支付利息期限半年，支付利息50萬元，銀行同期同類貸款年利率萬元，銀行同期同類貸款年利率6%。（6）投資收益）投資收益30萬元，其中購買國債利息收入萬元，其中購買國債利息收入10萬元。萬元。（7）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入28萬元，其中合同違

52、約金收入萬元，其中合同違約金收入3萬元，確實(shí)無萬元，確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)5萬元。萬元。（8）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出42萬元，其中通過希望工程基金會(huì)捐款萬元，其中通過希望工程基金會(huì)捐款10萬萬元。元。要求：按順序回答下列問題。要求：按順序回答下列問題。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 （1） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤；年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤； （2） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年管理費(fèi)用的納稅調(diào)整數(shù)；年管理費(fèi)用的納稅調(diào)整數(shù)； （3） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年銷售費(fèi)用的納稅調(diào)整數(shù)；年銷售費(fèi)用的納稅調(diào)整數(shù)； （4） 計(jì)算甲公

53、司計(jì)算甲公司2008年財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整數(shù)；年財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整數(shù)； （5） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年投資收益的納稅調(diào)整數(shù)；年投資收益的納稅調(diào)整數(shù)； （6） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年?duì)I業(yè)外支出的納稅調(diào)整數(shù)；年?duì)I業(yè)外支出的納稅調(diào)整數(shù)； （7） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額；年應(yīng)納稅所得額； （8） 計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法5.虧損的彌補(bǔ)虧損的彌補(bǔ) 虧損的涵義：收入總額減不征稅收入、減虧損的涵義：收入總額減不征稅收入、減免稅收入、減扣除金額后小于零的情況。免

54、稅收入、減扣除金額后小于零的情況。 虧損的處理：準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以虧損的處理：準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年超過五年 提示：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)提示：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，年

55、虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（年間須繳納企業(yè)所得稅是（ ）【答案及解析答案及解析】2003至至2007年，所得彌補(bǔ)年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿年抵虧期滿；2008年所得彌補(bǔ)年所得彌補(bǔ)2004年虧損后還有余額年虧損后還有余額40萬元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額萬元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=4025%=10萬元萬元年度年度2002 2003 20042005200620072008應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額-10010-2030203060 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 直接計(jì)算法直接計(jì)算法 間接

56、計(jì)算法間接計(jì)算法第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法【例例】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入）取得銷售收入2500萬元。萬元。（2）銷售成本）銷售成本1100萬元。萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）萬元）；管理費(fèi)用；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用用60萬元。萬元。（4）銷售稅金）銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120萬元）。萬元）。

57、（5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納萬元，支付稅收滯納金金6萬元）。萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（1）會(huì)計(jì)利潤總額）會(huì)計(jì)利

58、潤總額2500701100670480604050170（萬元）（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額450250015%45037575（萬元）（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額151560%1596（萬（萬元）元）2500512.5（萬元）（萬元）1560%9（萬元）（萬元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額3017012%9.6（萬元）（萬元）（5）“三費(fèi)三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額應(yīng)調(diào)增所得額2915016.5%4.25（萬元（萬元）（6）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85（萬元）（萬

59、元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.8525%67.71（萬元）（萬元） T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法對境外稅收抵免的規(guī)定對境外稅收抵免的規(guī)定 稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后，可以在以后5 5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵

60、稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ): : (1) (1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； (2)(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、

61、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地分國（地區(qū)）不分項(xiàng)區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：計(jì)算，其計(jì)算公式如下： 抵免限額抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額應(yīng)納稅所得總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額25 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 例：某公司是中國居民企業(yè)，該公司在美國和日本設(shè)例：某公司是中國居

62、民企業(yè)，該公司在美國和日本設(shè)立了機(jī)構(gòu)。立了機(jī)構(gòu)。20082008年公司來源于美國的所得為年公司來源于美國的所得為10001000萬元，來萬元，來源于日本的所得為源于日本的所得為800800萬元。訪公司在美國繳納了萬元。訪公司在美國繳納了300300萬元萬元的所得稅，在日本繳納了的所得稅，在日本繳納了160160萬元的所得稅。該公司萬元的所得稅。該公司20082008年度國內(nèi)應(yīng)納稅得額為年度國內(nèi)應(yīng)納稅得額為20002000萬元。該公司境外所得的抵免萬元。該公司境外所得的抵免額是多少？額是多少？ 美國美國 （2000+1000+8002000+1000+800）25251000/1000/（ ）=

63、250=250 日本日本 （2000+1000+8002000+1000+800）2525800/800/（ ）=200=200 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 某企業(yè)某企業(yè)2008年度境內(nèi)實(shí)現(xiàn)所得額年度境內(nèi)實(shí)現(xiàn)所得額200萬元，萬元，全年已預(yù)繳稅款全年已預(yù)繳稅款30萬元，來源于萬元，來源于A國所得國所得100萬元，萬元，A國所得稅率國所得稅率35%，該企業(yè)當(dāng)年匯，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為（算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為（ ）萬元。）萬元。 A、20 B、15 C、45 D、10答案：答案：A 解析：（解析：（200100）25%3025=20（萬元）。萬

64、元）。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法一、新稅法中規(guī)定了以下可以減征、免征企業(yè)所得稅的情形一、新稅法中規(guī)定了以下可以減征、免征企業(yè)所得稅的情形1.1.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；( (全免和減半全免和減半) )2.2.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（經(jīng)營的所得；（3 3免免3 3減半）減半）3.3.企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得；企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得；（3 3免免3 3減半）減半）4.4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

65、得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500500萬元的部分，免征企萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過業(yè)所得稅；超過500500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠取得第一取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的營收入的年度年度 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 二、加計(jì)扣除優(yōu)惠二、加計(jì)扣除優(yōu)惠 （1）研究開發(fā)費(fèi)用）研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的扣除的基礎(chǔ)上，按照研

66、究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除加計(jì)扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資：員所支付的工資： 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 三、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠三、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以年以上的，可以按照其投資額的按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額； 當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。轉(zhuǎn)抵扣。 T TL LT T L L第第5 5章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 四、加速折舊優(yōu)惠四、加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固