干貨中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)歸納42016

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1、2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義及重難點(diǎn)歸納四第十六章所得稅1、遞延所得稅的概念概念51、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算.賬面價(jià)值=會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的計(jì)量金額計(jì)稅根底=稅法規(guī)定的計(jì)量金額資產(chǎn)的計(jì)稅根底=根據(jù)稅法規(guī)定未來(lái)可以稅前扣除的金額=取得本錢(qián)一按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-按稅法規(guī)定未來(lái)可以稅前扣除的金額 資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),賬面價(jià)值=計(jì)稅根底=取得本錢(qián)；后續(xù)計(jì)量時(shí),賬面價(jià)值=本錢(qián)一折舊或攤銷(xiāo)一減值準(zhǔn)備2、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異可以分為兩類(lèi)：永久性差異和暫時(shí)性差異.二者 均影響當(dāng)年,但影響未來(lái)的只有暫時(shí)性差異.資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底,負(fù)債賬面價(jià)值

2、V計(jì)稅根底T應(yīng)納稅暫時(shí)性差異T遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價(jià)值V計(jì)稅根底,負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅根底T可抵扣暫時(shí)性差異T遞延所得稅資產(chǎn)3、遞延所得稅確認(rèn)：與會(huì)計(jì)利潤(rùn)有關(guān)的事項(xiàng)引起的,計(jì)入所得稅費(fèi)用；與計(jì)入所有者權(quán)益有關(guān)的事項(xiàng)引起的,計(jì)入資本公積一其他資本公積； 與企業(yè)合并取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)事項(xiàng)引起的,計(jì)入商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入；4、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易包括：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正追溯調(diào)整時(shí)調(diào)整留存收益計(jì)入利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)；可供岀售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、 自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì) 量的投資性房地產(chǎn)貸差、混合金融工具分拆在初始確認(rèn)時(shí)的權(quán)益成份 計(jì)入資本公積一其他資 本公積；2、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底工程1

3、2會(huì)計(jì)稅法固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況進(jìn)行估計(jì)一般采取直線法,某些資產(chǎn)采取加速折舊 法,產(chǎn)生遞延所得稅無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的加計(jì)扣除稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形 成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上,根據(jù)研究開(kāi)發(fā) 費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150%難銷(xiāo).任何資產(chǎn),假設(shè)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,均不確認(rèn)遞延所得 稅.使用壽命不確定的不攤銷(xiāo)按10年攤銷(xiāo),產(chǎn)生遞延所得稅以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、投資性 房地產(chǎn)、可供岀售金融資 產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入

4、資產(chǎn)賬面價(jià)值不認(rèn)可,在資產(chǎn)岀售時(shí)才認(rèn)可,產(chǎn)生遞延所得稅長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算主要考慮持有投資的意圖,如果不打算長(zhǎng)期持有,那么應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,稅 法不認(rèn)可權(quán)益法核算導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；如果擬長(zhǎng)期持有 那么不需確認(rèn)遞延所得稅；同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的不確 認(rèn)遞延所得稅投資企業(yè)能夠限制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間；該差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不 轉(zhuǎn)回；計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不認(rèn)可,在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)允許扣除,產(chǎn)生遞延所得稅商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)商譽(yù)=非同一限制下企業(yè)合并的合并本錢(qián) -享有的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允 價(jià)值份額不確認(rèn)遞延所得稅；假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,那么減少被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值,

5、從而增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài).后續(xù)計(jì)量免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅變化,而應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn) 減值等因素引起的遞延所得稅.預(yù)計(jì)負(fù)債因或有事項(xiàng)產(chǎn)生確認(rèn)和計(jì)量不認(rèn)可,在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)允許扣除,產(chǎn)生遞延所得稅有些預(yù)計(jì)負(fù)債,實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法也不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅,如預(yù)計(jì)債務(wù)擔(dān)保支岀預(yù)收帳款不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生遞延所得稅有些預(yù)收帳款,會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入,稅法上也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,那么不產(chǎn)生遞延所得稅應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量有扣除標(biāo)準(zhǔn)的,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,產(chǎn)生遞延所得稅有些超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬,稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的,那

6、么不產(chǎn)生遞延所得稅其他負(fù)債罰款、滯納金等稅法規(guī)定不管當(dāng)期還是以后期間都不允許扣除的,那么不產(chǎn)生遞延所得稅股份支付本錢(qián)費(fèi)用假設(shè)稅法規(guī)定不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅；假設(shè)稅法允許稅前扣除, 那么應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,其中預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)定的 與股份支付有關(guān)的本錢(qián)費(fèi)用,超過(guò)局部的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；特殊工程未彌補(bǔ)虧損資產(chǎn)賬面價(jià)值為0計(jì)稅根底為以后年度稅法允許的稅前扣除 金額,產(chǎn)生遞延所得稅稅款抵減超標(biāo)的廣告費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3、所得稅確實(shí)認(rèn)和計(jì)量所得稅四 步法a第一步,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)交所得稅=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增一納稅調(diào)減X現(xiàn)行稅率=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+收入

7、稅法會(huì)計(jì)費(fèi)用稅法會(huì)計(jì)X現(xiàn)行稅率第二步,計(jì)算暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異=資產(chǎn)類(lèi)賬面價(jià)值計(jì)稅根底=負(fù)債類(lèi)賬面價(jià)值計(jì)稅根底X1 正差=遞延所得稅負(fù)債費(fèi)用=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)差=遞延所得稅資產(chǎn)收益=可抵扣暫時(shí)性差異第三步,計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X未來(lái)稅率-期初余額 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=期末余額可抵扣暫時(shí)性差異X未來(lái)稅率-期初余額 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債一當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)第四步,計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅的計(jì)量1、遞延

8、所得稅 應(yīng)以未來(lái)期間的適用稅率計(jì)量,不折現(xiàn)；當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)應(yīng)調(diào)重新計(jì)算；2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限來(lái)確認(rèn)和計(jì)量,并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核,假設(shè)無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)當(dāng)減少遞延所12得稅資產(chǎn),同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用、資本公積等原確認(rèn)時(shí)的有關(guān)科目 不是資產(chǎn)減值損失和遞延 所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以后期間假設(shè)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)可以轉(zhuǎn)回,即恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；3、列報(bào)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示；在合并報(bào)表中,納入合并范圍的不同企業(yè)間的遞延所得稅一般不能抵消列示,除非涉及的企業(yè)有凈

9、額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以?xún)纛~結(jié)算.企業(yè)合并有關(guān)的所得稅1、同一限制下合并由于會(huì)計(jì)上合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,因此不 存在與稅法計(jì)稅根底的差異.2、非同一限制下合并,假設(shè)應(yīng)稅合并,合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬,被合并方應(yīng)視同按公允價(jià)值處置資產(chǎn)并繳納所得稅,因此會(huì)計(jì)和稅法不存在差異, 不產(chǎn)生遞延所得稅.假設(shè)符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,由于被合并方未繳稅,計(jì)稅根底仍然是原賬面價(jià)值, 而合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按評(píng)估后的公允價(jià)值入賬,從而產(chǎn)生遞延所得稅,并要計(jì) 入商譽(yù)而不是所得稅費(fèi)用.此時(shí)商譽(yù)的計(jì)稅根底為0,與賬面價(jià)值的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅.調(diào)

10、整后商譽(yù)=合并時(shí)商譽(yù)+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)3、購(gòu)置方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等,可能由于合并后很可能產(chǎn) 生足夠的應(yīng)納稅所得額,從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成局部,不應(yīng) 影響合并中的商譽(yù)或合并損益；合并中購(gòu)置方取得的被購(gòu)置方的可抵扣差異,在購(gòu)置日假設(shè)不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn),但在 購(gòu)置日后12個(gè)月內(nèi),假設(shè)預(yù)計(jì)未來(lái)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購(gòu)置 日已經(jīng)存在時(shí),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)沖減合并商譽(yù),不夠的沖減所得稅費(fèi)用；假設(shè)由于新的事實(shí)或購(gòu)置日12個(gè)月后預(yù)計(jì)未來(lái)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),符合遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)條件的可

11、以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但計(jì)入所得稅費(fèi)用,不得調(diào)整商譽(yù) 金額；4、合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值即內(nèi)部本錢(qián)與計(jì) 稅根底即內(nèi)部售價(jià)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅.遞延所得稅及納稅調(diào)整總結(jié)：折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異；因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的,根據(jù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,按無(wú)形資產(chǎn) 本錢(qián)的150%計(jì)算每期攤銷(xiāo)額.使用壽命不確定的,會(huì)計(jì)不需要攤銷(xiāo),要攤銷(xiāo)(1)(2)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)3計(jì)量的金融資產(chǎn)4投資性房地 產(chǎn)5計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值.確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得

12、稅,但需要納稅調(diào)整.稅法需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,需要納稅調(diào)整.會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定計(jì)提的折舊不一致的根據(jù)稅法規(guī)定,不允許稅前扣除.確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.6長(zhǎng)期股權(quán)投 資擬長(zhǎng)期持有該 項(xiàng)投資本錢(qián)法:權(quán)益法:收入權(quán)益法:權(quán)益法:分回現(xiàn)金股利對(duì)初始投資本錢(qián)的調(diào)整,產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外納稅調(diào)整減少,不確認(rèn)遞延所得稅納稅調(diào)整減少,不確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資損失分回現(xiàn)金股利,因其他綜合收益變動(dòng),納稅調(diào)整減少調(diào)整增加,不確認(rèn)遞延所得稅納稅不調(diào)整,不確認(rèn)遞延所得稅(7)預(yù)計(jì)負(fù)債8酬應(yīng)付職工薪(9)其他負(fù)債10廣告費(fèi)產(chǎn)生資本公積企業(yè)因銷(xiāo)售

13、商品確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,稅法規(guī)定,應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除.未決訴訟,稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除.未決訴訟,稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 債.因超過(guò)局部在以后期間也不允許稅前扣除,其口 壬不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底.工資薪金、福利費(fèi).因超過(guò)局部在以后期間發(fā)生時(shí)可以允許稅前確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 扣除.職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等.超過(guò)15%勺局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.已確認(rèn)的商譽(yù),且未減值：會(huì)計(jì)賬面

14、價(jià)值計(jì)稅根底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得稅,不需要納稅調(diào)整.11商譽(yù)企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并時(shí),因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同在企業(yè)合并中,購(gòu)置方取得被購(gòu)置方的可抵扣 暫時(shí)性差異,但在購(gòu)置日因不符合遞延所得稅 資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn). 確認(rèn)遞延所得稅,其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目為商 譽(yù).不需要納稅調(diào)整.購(gòu)置日后12個(gè)月內(nèi),符合條件確實(shí)認(rèn)相 關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少由該企業(yè) 合并所產(chǎn)生的商譽(yù),商譽(yù)缺乏沖減的,差 額局部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用.除上述

15、情況以外如果符合遞延所得稅確 認(rèn)條件確實(shí)認(rèn)遞延所得稅,計(jì)入當(dāng)期損益所得稅費(fèi)用,不得調(diào)整商譽(yù).第十七章外幣折算1、外幣交易的會(huì)計(jì)處理記賬本位 幣1、外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣.外幣交易就是以外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的交易.2、 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣.但是,編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣.記賬本位幣的使用,不是以企業(yè)所在的國(guó)家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)的,在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣.3、 企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格,通

16、常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；收入計(jì)價(jià)；2該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；支出計(jì)價(jià)；3融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣；融資貨幣；4、記帳本位幣的變更：不得隨意變更,除非與確定記帳本位幣相關(guān)的經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化.變更時(shí)所有工程 采用變更日的即期匯率,不產(chǎn)生匯兌差額.比擬報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算.境外經(jīng)營(yíng)1、包括兩種,一是本企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu),二是境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)采用的記賬本位幣與本企業(yè)不同的；2、 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣確實(shí)定,除考

17、慮上面3點(diǎn)外,還應(yīng)考慮境外經(jīng)營(yíng)與本企業(yè)的關(guān)系,4點(diǎn)：1境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng) 是否擁有很強(qiáng)的自主性.如果自主性較強(qiáng),那么應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣.2境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重.如果比重較大,那么應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.3境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回.可隨時(shí)匯回的,選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.4境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù).如果難以歸還,那么應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.核算方法1外幣交易記賬方法有兩種：統(tǒng)賬制一般企業(yè),

18、交易發(fā)生時(shí)折算,分賬制分幣種核算的金融企業(yè),交易發(fā)生時(shí)不折算,計(jì)入貨幣兌換科目,期末再折算,兩者的計(jì)算結(jié)果相同.2、 外幣交易主要有四種：1外幣購(gòu)銷(xiāo)；2外幣借款；3外幣兌換；4其他,如外幣投資或接 受外幣捐贈(zèng)等.外幣投資按當(dāng)日即期匯率折算,不產(chǎn)生外幣資本折算差額；3、外幣賬戶(hù)是二級(jí)明細(xì)賬戶(hù),格式：應(yīng)收賬款一一美元戶(hù)$1 000 7 000 RMB ;只有貨幣性工程設(shè)置外幣賬戶(hù),非貨幣性工程不設(shè)置外幣賬戶(hù)；4、外幣折算匯率的選擇：1 即期匯率,指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià).投資者投入的外幣資本必須使用即期匯率,不得使用其他匯率折算.2即期匯率的近似匯率,是指根據(jù)系統(tǒng)合理的方法確

19、定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采 用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等.會(huì)計(jì)處理3步交易日1、按當(dāng)日即期匯率折算；2、先確定外幣貨幣性工程的折算金額,并以此確定相關(guān)非貨幣性工程的金額；3、 貨幣兌換的折算應(yīng)按實(shí)際匯率折算,折算差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額科目；資產(chǎn)負(fù)債表日1、外幣貨幣性工程： 按期末匯率折算,匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額；會(huì)計(jì)科目屬于外幣貨幣性工程的應(yīng)交稅費(fèi)X應(yīng)付職工薪酬V長(zhǎng)期應(yīng)收款V預(yù)收賬款X預(yù)付賬款X持有至到期投資V交易性金融資產(chǎn)X可供岀售金融資產(chǎn)股權(quán)X可供岀售金融資產(chǎn)債券V存貨X2、外幣非貨幣性工程：1 以歷史本錢(qián)計(jì)量的外幣非貨幣性工程不折算；2外幣購(gòu)置的存貨假設(shè)發(fā)

20、生減值,應(yīng)按期末匯率折算可變現(xiàn)凈值,匯兌差額一并計(jì)入資產(chǎn)減值損 失；假設(shè)未發(fā)生減值那么無(wú)需折算 ；3期末以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),期末匯兌差額=期末公允價(jià)值X期末即期匯率一原人民幣賬面余額,其中交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,不再計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；可供岀售金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計(jì)入計(jì)入資本公積；3、期末匯兌損益 3步法：1建立T形賬戶(hù),將期初余額、本期發(fā)生額的外幣金額和人民幣金額全部列岀,計(jì)算岀外幣賬 戶(hù)期末余額；2計(jì)算匯兌損益=外幣賬戶(hù)余額X期末匯率 -人民幣余額3根據(jù)科目性質(zhì),資產(chǎn)類(lèi)正差計(jì)入借方,負(fù)差計(jì)入貸方；負(fù)債類(lèi)正差計(jì)入貸方,負(fù)差計(jì)入借方； 對(duì)方科目就是財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額；結(jié)

21、算日1、按結(jié)算日即期匯率折算,同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)原賬戶(hù)余額,差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額借或貸、 投資收益等科目；2、外幣兌換,差額財(cái)務(wù)費(fèi)用一般在借方,即銀行收取的匯兌手續(xù)費(fèi)；2、外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表第一步折算利潤(rùn)表,收入和費(fèi)用采用 交易發(fā)生時(shí)的匯率歷史匯率折算實(shí)務(wù)中常用期初和期末的平均匯率折算；第二步折算所有者權(quán)益變動(dòng)表,采用 交易發(fā)生時(shí)的匯率歷史匯率折算,其中凈利潤(rùn)來(lái)自利潤(rùn)表,未分配利潤(rùn)工程是通過(guò)期初數(shù)加本期凈利潤(rùn)計(jì)算岀來(lái)的,不是直接折算的； 外幣報(bào)表折算差額來(lái)自于折算后的資產(chǎn)負(fù)債表；折算5步法第三步折算資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)和負(fù)債采用 期末匯率現(xiàn)行匯率 折算,所有者權(quán)益工程來(lái)自所有者權(quán)益變 動(dòng)表,根據(jù)資

22、產(chǎn)人民幣金額-負(fù)債人民幣金額-所有者權(quán)益人民幣金額=外幣報(bào)表折算差額；第四步將外幣報(bào)表折算差額抄入所有者權(quán)益變動(dòng)表；第五步現(xiàn)金流量表單獨(dú)編制；外幣合并報(bào)表1、 子公司外幣報(bào)表折算差額,分為母公司應(yīng)分擔(dān)的局部在合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額 工程的金額僅代表母公司的局部和少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的局部并入少數(shù)股東權(quán)益列示,編制調(diào)整分錄：借：外幣報(bào)表折算差額貸：少數(shù)股東權(quán)益2、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的 外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)分兩種情況抵銷(xiāo)：1 以母公司或子公司的記賬本位幣核算的,即母公司按子公司的記帳本位幣借款給子公司,此時(shí)只有母公司期末產(chǎn)生匯兌差額, 而子公司期末不產(chǎn)生匯兌差額,因此在抵銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)

23、收應(yīng)付工程的同時(shí),要將母公司的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額 ；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額母公司長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額 貸：外幣報(bào)表折算差額或相反分錄2 以母、子公司的記賬本位幣以外的第三方貨幣核算 的,即母公司按第三方外幣借款給子公司,此時(shí)母子公司期末都產(chǎn)生匯兌差額,因此要 將他們相互抵消后,差額再轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額母子公司抵消后的差額局部 貸：外幣報(bào)表折算差額或相反分錄3如果子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程,比照上述原那么處理；3、境外經(jīng)營(yíng)處置時(shí),在合并報(bào)表中,應(yīng)將外幣報(bào)表折算差額按處置比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益投資收益或財(cái)務(wù) 費(fèi)用：借：外幣報(bào)表

24、折算差額 貸：投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用或反向轉(zhuǎn)銷(xiāo)第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正1、會(huì)計(jì)政策變更定義1、會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告 中所采用的原那么、根底、會(huì)計(jì)方法.企業(yè)應(yīng)在國(guó) 家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)那么規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策.2、會(huì)計(jì)原那么：可靠性原那么,屬于一般原那么,通常不將其作為會(huì)計(jì)政策.借款費(fèi)用是資本 化還是費(fèi)用化,那么屬于特定會(huì)計(jì)原那么.3、會(huì)計(jì)根底：確認(rèn)根底權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制和計(jì)量根底五種計(jì)量屬性；4、會(huì)計(jì)處理方法,是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的、對(duì)某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇.如：對(duì)子公司的投資,原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下,企業(yè)采用權(quán)

25、益法核算,新 準(zhǔn)那么對(duì)此采用本錢(qián)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這就屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更.研發(fā)支岀.原準(zhǔn)那么對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入治理費(fèi)用中進(jìn)行核算,新準(zhǔn)那么下區(qū)分了研究階段和開(kāi)發(fā)階段,開(kāi)發(fā)支岀符合條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)中.發(fā)岀存貨的計(jì)價(jià)方法的變更那么屬于會(huì)計(jì)政策變更.會(huì)計(jì)政策變更1、會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行 為.會(huì)計(jì)政策不得隨意變更.2、會(huì)計(jì)政策變更的條件：1法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更.2 會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息.如無(wú)充分、合理的證據(jù)說(shuō)明其變更的合理性,或未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)擅自變更,或連續(xù)反復(fù)的自行變更,那么視為濫

26、用會(huì)計(jì)政策,根據(jù)前期過(guò)失更正的方法進(jìn)行處理.3、以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更 ：1本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策.例如,經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃.2對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策.例如,企業(yè)對(duì)低值易耗品從五五攤銷(xiāo)法改為一次性計(jì)入費(fèi)用,對(duì)損益的影響并不大,屬于不重要的事項(xiàng),因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更.4、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分標(biāo)準(zhǔn)：涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底、列報(bào)工程之一發(fā)生 變更的屬于會(huì)計(jì)政策變更,否那么屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更.會(huì)計(jì)處理1、國(guó)家有規(guī)定的按規(guī)定處理；2、 沒(méi)有規(guī)定的采用追溯調(diào)整法,能追溯到多早就追溯到多早,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的采用未 來(lái)適用

27、法.3、以下情形說(shuō)明不切實(shí)可行的：1應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定.2應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)治理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作岀假定.3應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì),并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)岀日時(shí)能夠取得的信息這兩類(lèi)信息與其他信息客觀的加 以區(qū)分.追溯調(diào)整法31、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)=新會(huì)計(jì)政策下賬面價(jià)值一原會(huì)計(jì)政策下賬面價(jià)值X1 T2、編制調(diào)整分錄,分別調(diào)整 稅前、所得稅、稅后三個(gè)階段；資產(chǎn)負(fù)債表工程直接使用原賬戶(hù),利潤(rùn)表工程全部使用利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)賬戶(hù)；稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)政策調(diào)整,調(diào)整只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬

28、面價(jià)值,不改變計(jì)稅根底,只涉及遞延所得稅不涉及應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)的余額調(diào)整盈余公積,不考慮分紅；3、調(diào)整報(bào)表工程和附注.無(wú)需調(diào)整現(xiàn)金流量表.假設(shè)會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在期中,對(duì)當(dāng)年業(yè)務(wù)的 調(diào)整可以直接計(jì)入當(dāng)期損益.未來(lái)適用法1、未來(lái)適用法,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在 會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法.2、 在未來(lái)適用法下,不需計(jì)算累積影響數(shù),也無(wú)須重編調(diào)整分錄和以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,不影響應(yīng)交所得稅和遞延所得稅,只需在附注中說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響數(shù).3、適用情形：因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀,或因不可

29、抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、 水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、成心毀壞等,使累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算的.追溯重述法1、追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期過(guò)失時(shí),視同該項(xiàng)前期過(guò)失從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相 關(guān)工程進(jìn)行更正的方法.與追溯調(diào)整法思路相同.2、涉及到 損益類(lèi)科目的調(diào)整通過(guò) 以前年度損益調(diào)整科目資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益類(lèi)科目的也通過(guò)此科目調(diào)整；稅法認(rèn)可前期過(guò)失,調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 .2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義1、會(huì)計(jì)估計(jì),是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷.2、 特點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或

30、資料為根底；3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性.會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬 面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整.2、 發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的常見(jiàn)原因：1.賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的根底發(fā)生了變化.2.取得了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗(yàn).3、 企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的-應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 .會(huì)計(jì)處理采用未來(lái)適用法；會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更歸納補(bǔ)充：業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政會(huì)計(jì)估策變更計(jì)變更1234567891112131415161718193、短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量由本錢(qián)與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值(計(jì)

31、 量屬性的變更)分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)原來(lái)采用歷史本錢(qián)計(jì)量,現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量(計(jì)量屬性的 變更)存貨由歷史本錢(qián)改為本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量(計(jì)量屬性的變更)原來(lái)屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用原來(lái)確認(rèn)治理費(fèi)用,現(xiàn)在確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更)(列報(bào)工程的變更)因新準(zhǔn)那么的發(fā)布,長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資,其折價(jià)攤銷(xiāo)由直線法改為實(shí) 際利率法因新準(zhǔn)那么的發(fā)布,完成合同法變更為完工百分比法V因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢(qián)法核算V長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法與權(quán)益法的互相轉(zhuǎn)換XX低值易耗品攤銷(xiāo)由一次攤銷(xiāo)變更分次攤銷(xiāo)xX固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤

32、銷(xiāo)年限的變更等.V資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來(lái)根據(jù)分類(lèi)來(lái)計(jì)提,現(xiàn)改為根據(jù)單項(xiàng)計(jì)提V公允價(jià)值的計(jì)算方法,由合同價(jià)格改為采用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過(guò)其他的估計(jì)方/V法計(jì)算所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢(qián)模式改為公允價(jià)值模式V在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算V因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整V(1) 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、消耗性生物資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)等可收回金額確實(shí)定.(2) 采用公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、與政府補(bǔ)助相關(guān)的、非同 一限制下合并本錢(qián)、股份支付、債務(wù)重組、金融工具的公允價(jià)值確實(shí)定.(3)

33、 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄 置費(fèi)用確實(shí)定.(4) 職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、收入、一般借款資本化金額確實(shí)定,提供勞務(wù)、建造合同V 完工進(jìn)度確實(shí)定.(5) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異確實(shí)定.(6) 最低租賃付款額現(xiàn)值確實(shí)定、承租人融資租賃折現(xiàn)率確實(shí)定、融資費(fèi)用和融資收 入確實(shí)定、未擔(dān)保余值確實(shí)定.(7) 攤余本錢(qián)確實(shí)定、金融減值損失確實(shí)定；繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度確實(shí)定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度確實(shí)定.前期過(guò)失更正定義1、前期過(guò)失,是指由于 沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用 以下兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào).(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能

34、夠取得并加以考慮的可靠信息.(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息.2、 前期過(guò)失通常包括以下方面：1.計(jì)算錯(cuò)誤.2.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤.3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響.3種類(lèi)型1、前期重要的過(guò)失；重要性,應(yīng)根據(jù)過(guò)失的性質(zhì)和金額加以具體判斷,如過(guò)失金額與過(guò)失當(dāng) 年凈利潤(rùn)比擬來(lái)判斷.采用 追溯重述法調(diào)整,但確定前期過(guò)失累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外.2、前期不重要的過(guò)失,采用未來(lái)適用法,視同當(dāng)期過(guò)失調(diào)整,不調(diào)整報(bào)表期初數(shù)；3、日后事項(xiàng)的前期過(guò)失 按日后事項(xiàng)規(guī)定處理.日后事項(xiàng)中的過(guò)失的主要調(diào)整對(duì)象是,報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或本年數(shù),又要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)；而會(huì)計(jì)政策變更和前

35、期重要過(guò)失僅調(diào)整當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)和上年數(shù).第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義1、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)岀日 之間發(fā)生的有利或不利 事項(xiàng).2、資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和 會(huì)計(jì)中期期末包括月末、季末和半年末.3、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)岀日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)岀的日期.涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)岀日之間.日后事項(xiàng)的內(nèi)容1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng),而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng),或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng).資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng).兩者

36、的區(qū)別在于,假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的屬于調(diào)整事項(xiàng),假設(shè)在資產(chǎn) 負(fù)債表日以后期間新發(fā)生的屬于非調(diào)整事項(xiàng).除此之外的屬于 正常事項(xiàng),即不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).2、即將到期的非流動(dòng)負(fù)債,假設(shè)在日后期間取得展期的屬于正常事項(xiàng),不屬于日后事項(xiàng),按流動(dòng)負(fù)債列報(bào),由于報(bào)表是從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)判斷；無(wú)法確定退貨率的銷(xiāo)售, 假設(shè)日后期間退貨期滿(mǎn)時(shí)作為當(dāng)期收入,屬于正常事項(xiàng),不屬于日后事項(xiàng)；2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)定義1、調(diào)整事項(xiàng)指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng).2、常見(jiàn)的日后調(diào)整事項(xiàng)：1資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；2 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),說(shuō)明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)

37、生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的本錢(qián)或售岀資產(chǎn)的收入；4資產(chǎn)負(fù)債表 日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過(guò)失 .會(huì)計(jì)處理31、 先做賬務(wù)處理；再調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表.2、編制日后事項(xiàng)和過(guò)失更正的分錄時(shí),所得稅分錄應(yīng)逐筆調(diào)整編制,利潤(rùn)分配盈余公積可以合并編制.3、具體調(diào)整步驟：分為 稅前、所得稅、稅后三個(gè)階段 .與會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整和前期差 錯(cuò)更正的追溯重述類(lèi)似.1. 涉及損益的事項(xiàng),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整科目 核算.調(diào)整完后,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整 的余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)科目.考慮所得稅匯算清繳時(shí)間和稅法是否允許稅前扣除

38、2. 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)科目 核算.3. 不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)科目.但凡涉及貨幣資金的不調(diào)整報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中反映.4. 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程,包括：1報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期末或本年發(fā)生數(shù)等；2當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；3 上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)工程的數(shù)字.3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)定義1、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng).該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,但影響比擬重大,假設(shè)不說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作岀正確估計(jì)和決策.2、常見(jiàn)的日后非調(diào)整事項(xiàng)：1資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提岀或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤(rùn).會(huì)計(jì)處理1、 非調(diào)整事項(xiàng)的處理原那么：無(wú)需會(huì)計(jì)處理,在附注中披露；2、日后期間假設(shè)題目對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)做了錯(cuò)誤的調(diào)整時(shí),要按原分錄沖回；文章來(lái)源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán),請(qǐng)聯(lián)系刪除.謝謝下載