新《工會會計制度》培訓資料

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1、新工會會計制度培訓資料第一部分、新工會會計制度簡介一、工會會計制度核算中的幾個特點1、核算原則由原來的“收付實現(xiàn)制”調(diào)整為以“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責發(fā)生制為補充”，原會計制度第18條規(guī)定：會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。新會計制度第10條規(guī)定：工會會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責發(fā)生制為補充。從而將原核算是一切以是否已經(jīng)發(fā)生,即:已經(jīng)收到或付出為原則,調(diào)整為不僅以收付發(fā)生額進行核算，還引進了應(yīng)收和應(yīng)付的概念進行會計核算。2、嚴格實行收支兩條線原則，所有屬于工會的收入和支出均不再通過債權(quán)債務(wù)科目來反映。例如代管經(jīng)費科目，盡管科目名稱未變，但核算內(nèi)容變?yōu)椴粚儆诠杖氲慕?jīng)費和工會收入有關(guān)的均不能在此核

2、算，而且只核算代管的黨費、團費、職工互助金等。3、會計科目不再區(qū)分基層工會使用,還是縣級以上工會使用,但不需用科目可不使用。過去制度中基層工會使用的會計科目有27個，縣級以上為42個，新制度中42個科目，不再分基層或縣級以上。4、會計核算更加科學合理，會計業(yè)務(wù)通過核算更加明了，滿足了工會及外界了解信息的需要。新制度科目核算內(nèi)容更清晰，界限更清楚，例如支出將原工會業(yè)務(wù)費拆分成維權(quán)支出和業(yè)務(wù)支出等，更突出體現(xiàn)工會職能，撥繳經(jīng)費收入只反映本級工會經(jīng)費，避免了重復計算。二、工會會計核算實務(wù)幾點變化：確定工會收入和支出列支的會計科目的原則：1、收入以資金渠道來確定，從上級工會撥來的資金，不問資金性質(zhì)，一

3、律作上級補助；政府補助收入只反映本級財政撥付的資金；行政撥入的補助作行政補助收入等。例：上級補助收入反映工會系統(tǒng)的撥款，而不再問此款源頭，如省總撥到下級工會的資金，不論是補助費，還是財政的扶貧幫困資金，均在“上級補助收入”科目中核算。2、支出以資金項目為準，不以開支內(nèi)容為準，例：同為招待費，用于維權(quán)的招待費在“維權(quán)支出”科目中列支，用于來人招待的費用在“行政支出”科目中核算等；同為會議費，三方協(xié)調(diào)會議在“維權(quán)支出”，文體方面會議在“職工活動支出”，組建、經(jīng)審、工會代表大會等在“業(yè)務(wù)支出”等。三、工會會計制度核算科目的變化：原 科 目新科目說 明會費收入會費收入沒有變化，基層工會使用撥交經(jīng)費收入

4、撥繳經(jīng)費收入1、只核算按工會財務(wù)管理體制規(guī)定，本級應(yīng)留成的經(jīng)費；2、應(yīng)上繳的經(jīng)費通過“應(yīng)付上級經(jīng)費-應(yīng)上繳經(jīng)費”核算上級補助收入上級補助收入回撥補助專項補助超收補助幫扶補助送溫暖補助救災補助其他補助1、科目名稱沒有變化；2、明細科目發(fā)生變化，根據(jù)上級工會規(guī)定填列政府或行政補助收入政府補助收入行政補助收入1、原科目一分為二；2、“政府補助收入”為工會收到各級人民政府補助的款項。原“代管經(jīng)費”核算的部分內(nèi)容納入此科目。3、“行政補助收入”為工會所在單位行政補助的款項。事業(yè)收入事業(yè)收入沒有變化投資收益投資收益沒有變化其他收入其他收入沒有變化原 科 目新 科 目說 明會員活動費職工活動費職工活動支出職

5、工教育費文體活動費宣傳活動費其他活動支出工會業(yè)務(wù)費維權(quán)支出勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費勞動保護費法律服務(wù)費困難職工幫扶費送溫暖費其他維權(quán)支出業(yè)務(wù)支出培訓費會議費外事費專項業(yè)務(wù)費其他業(yè)務(wù)費原科目一分為二專項資金支出資本性支出房屋建筑物購建辦公設(shè)備購置專用設(shè)備購置交通工具購置大型維修信息網(wǎng)絡(luò)購建其他資本性支出補助下級支出補助下級支出回撥補助專項補助超收補助幫扶補助送溫暖補助救災補助其他補助事業(yè)支出事業(yè)支出上解經(jīng)費支出其他支出其他支出第二部分 涉及到的有關(guān)會計科目講解一、資產(chǎn)類科目：101庫存現(xiàn)金102銀行存款121借出款本科目核算工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。131應(yīng)收

6、上級經(jīng)費本科目核算工會應(yīng)收未收的上級工會應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會經(jīng)費、建會籌備金和補助。132應(yīng)收下級經(jīng)費本科目核算工會按規(guī)定應(yīng)收下級工會的上繳工會經(jīng)費和建會籌備金。135其他應(yīng)收款本科目核算工會除應(yīng)收上下級經(jīng)費以外的其他應(yīng)收及暫付款項。141庫存物品本科目核算工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧?、物品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。162固定資產(chǎn)本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產(chǎn)原值。（一般設(shè)備500元以上；專用設(shè)備800元以上）二、負債類科目：211借入款本科目核算工會借入的款項。221應(yīng)付上級經(jīng)費本科目核算工會按規(guī)定應(yīng)上繳的工會經(jīng)費及建會籌備金。222應(yīng)付下級經(jīng)費本科目核算工會應(yīng)付下級

7、工會的各項補助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的工會經(jīng)費和建會籌備金。225其他應(yīng)付款本科目核算工會除應(yīng)付上下級經(jīng)費之外的其他應(yīng)付及暫存款項。231代管經(jīng)費本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經(jīng)費，如代管的黨費、團費、職工互助金等。三、凈資產(chǎn)類科目：301固定基金本科目核算工會購入、調(diào)入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產(chǎn)形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金。311投資基金本科目核算工會對外投資占用的基金。331結(jié)余本科目核算工會各項收入與支出相抵后的余額。四、收入類科目：會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入

8、、投資收益、其他收入。401、會費收入1、本科目只有基層工會使用；2、與“會費收入”對應(yīng)的支出科目只有“職工活動支出”。402、撥繳經(jīng)費收入1、本科目按繳費單位設(shè)立明細賬；2、本科目只核算本級工會應(yīng)留成的收入（這是新舊制度的最大區(qū)別）。403：上級補助收入本科目按全總規(guī)定設(shè)明細賬。404、政府補助收入405、行政補助收入1、本科目只有基層工會使用；2、本科目不得核算屬于行政應(yīng)向工會撥繳的工會經(jīng)費。406、事業(yè)收入1、本科目按繳款項目或繳款單位設(shè)立明細賬；2、事業(yè)單位獨立核算的，核算凈上繳部分；不獨立核算的核算全部收入。407、投資收益本科目核算工會對外投資發(fā)生的收益。408、其他收入本科目核算

9、除上述收入以外的各項收入。如資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入等。五、支出類科目：支出類科目包括8個：職工活動支出，維權(quán)支出，業(yè)務(wù)支出，行政支出，資本性支出，補助下級支出，事業(yè)支出，其他支出。501、職工活動支出1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細賬。按職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動支出設(shè)置明細。2、基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，在本科目核算。502、維權(quán)支出1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細賬。按勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費、勞動保護費、法律援助費、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權(quán)支出設(shè)置明細。503、業(yè)務(wù)支出本科目按全總規(guī)定設(shè)明細賬。502+503科目核算的內(nèi)

10、容與舊制度工會業(yè)務(wù)費核算內(nèi)容相同。504、行政支出本科目按全總規(guī)定設(shè)二、三級明細賬。按培訓費、會議費、外事費、專項業(yè)務(wù)費、其他業(yè)務(wù)費設(shè)置明細。505、資本性支出1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細賬；2、本科目只核算形成固定資產(chǎn)的建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。506、補助下級支出本科目按全總規(guī)定設(shè)明細賬。507、事業(yè)支出1、本科目按單位或部門設(shè)立明細賬；2、政府部門對工會所屬事業(yè)單位的撥款（不管是否通過工會轉(zhuǎn)賬，不管是離退休經(jīng)費還是其他專項經(jīng)費），主管工會都通過此科目核算。508、其他支出第三部分 有關(guān)會計實務(wù)舉例1、收到行政代收的工會會員會費20000元。借：銀行存款

11、 20000元貸：會費收入 20000元2、收到行政撥來按工資總額的2%計提的工會經(jīng)費80000元，其中40%要上解上級工會，并已按時上解。借：銀行存款 80000元貸：撥交經(jīng)費收入 48000元應(yīng)付上級經(jīng)費 32000元借：應(yīng)付上級經(jīng)費 32000元貸：銀行存款 32000元3、收到行政補助工會開展“五一”慶祝活動經(jīng)費50000元，開展安全知識培訓和勞動競賽活動經(jīng)費60000元。借：銀行存款 110000元貸：行政補助收入 110000元4、以支付轉(zhuǎn)賬支票支慶?！拔逡弧被顒淤M用53000元。借：職工活動支出其他活動支出 53000元貸：銀行存款 53000元5、開展安全知識培訓和勞動競賽活動

12、支出56000元，其中：轉(zhuǎn)賬支出48600元，現(xiàn)金7400元。借：職工活動支出其他活動支出 56000元貸：銀行存款 48600元現(xiàn)金 7400元6、現(xiàn)金支票支付工會開展文體活動中材料費1000元，誤餐費2500元。支付會員補助費500元；工會干部培訓費1200元；職工困難救助3000元。共計8200元。借：庫存現(xiàn)金 8200元貸：銀行存款 8200元借：職工活動支出文體活動費 3500元職工活動支出其他活動支出 500元業(yè)務(wù)支出培訓費 1200元維權(quán)支出困難職工幫扶費 3000元貸：庫存現(xiàn)金 8200元原會員活動費和職工活動費合并為職工活動支出，原職工活動費的四個二級科目不變：職工教育費、文

13、體活動費、宣傳活動費、其他活動費。提示：只要開具現(xiàn)金支票，不論是提現(xiàn)，還是支付費用，都要從庫存現(xiàn)金科目中列支，不能直接從銀行存款中列支。7、上月28日，工會小王借款開展“安全生產(chǎn)月”宣傳活動3000元，本月5日報銷2500元，余500元，出納交銀行。借款時：借：其他應(yīng)收款小王 3000元貸：庫存現(xiàn)金 3000元其他應(yīng)收款科目核算工會除應(yīng)收上、下級經(jīng)費以外的應(yīng)收或暫付款項。（原暫付款科目）報銷時：借：職工活動支出宣傳活動費 2500元借：庫存現(xiàn)金 500元貸：其他應(yīng)收款小王 3000元現(xiàn)金交銀行：借：銀行存款 500元貸：庫存現(xiàn)金 500元8、年終，出納盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余100元，經(jīng)反復核查

14、無法查明原因。借：庫存現(xiàn)金 100元貸：其他收入 100元或：如查明應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：借：庫存現(xiàn)金 100元貸：其他應(yīng)付款單位（人） 100元9、3月15日，出納發(fā)現(xiàn)短少現(xiàn)金50元，經(jīng)反復查找無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導審批同意核銷。借：其他支出 50元貸：庫存現(xiàn)金 50元或：如果屬差錯應(yīng)由責任人賠償?shù)模航瑁浩渌麘?yīng)收款 50元貸：庫存現(xiàn)金 50元10、原經(jīng)費集中戶賬戶收到利息收入500元。借：銀行存款經(jīng)費集中戶存款 500元貸：其他收入 500元經(jīng)費集中戶不設(shè)為一級科目，不代表取消本賬戶，設(shè)置經(jīng)費集中戶的工會，應(yīng)先在些賬戶中歸集工會經(jīng)費，再按規(guī)定將屬于本級經(jīng)費轉(zhuǎn)入本級工會基本戶，屬上級和下級經(jīng)

15、費，直接上繳或下?lián)堋?1、將閑置在原經(jīng)費集中戶存款的資金30000元轉(zhuǎn)入一年期定期存款。借：銀行存款定期存款 30000元貸：銀行存款經(jīng)費集中戶存款 30000元目前工會與財政資金的關(guān)系上有三種，一是實撥方式，二是授權(quán)支付方式，三是直接支付方式。實撥方式收到財政撥款：借：銀行存款 貸：政府補助收入借出款：工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。借出時記借方，收回時記貸方，余額在借方，表示尚未收回的款項。“其他應(yīng)收款”和“借出款”科目區(qū)別在于，借出款反映工會之間和工會所屬單位往來，而其他應(yīng)收款反映工會之外的往來。12、2006年付工會書款4500元，實際結(jié)算400

16、0元，余款500元因糾紛對方始終未付。2010年1月經(jīng)報批，同意核銷。借：其他支出 500元貸：其他應(yīng)收款 500元逾期三年以上，因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)按全總有關(guān)規(guī)定，及時清查、核銷，不得長期掛賬，核銷的呆賬應(yīng)在備查賬簿中登記，已核銷后又收回的，應(yīng)：借：銀行存款貸：其他收入13、某工會用閑置資金5萬元購買三年期國債，年利率5%。三年后收回本、息。借：投資某債券 50000元貸：銀行存款 50000元借：結(jié)余 50000元貸：投資基金 50000元三年到期收回本息：借：銀行存款 57500元貸：投資某債券 50000元貸：投資收益 7500元（50000*5%*3=7500）借：投

17、資基金 50000元貸：結(jié)余 50000元如以貨幣資金對外進行股權(quán)投資的會計分錄同上。投資：工會按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金或?qū)嵨锵蚱渌麊挝坏耐顿Y。投資基金：核算工會對外投資占用的基金。14、某工會以賬面價值300000元、評估價500000元的門面房投資到某公司，并占該公司股份45%。年底收到分紅50000元。投資時：按評估價值借：投資股權(quán)投資某公司 500000元貸：投資基金 500000元同時記：按賬面價值借：固定基金 300000元貸：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 300000元年底收到分紅：借：銀行存款 50000元貸：投資收益 50000元如賬面價值500000元，

18、評估價值300000元，分錄不變，只是金額改變。投資、投資基金科目按評估價，固定基金、固定資產(chǎn)按賬面價?？紤]到工會以“庫存物品”進行投資的可能性極小，故沒舉例。工會結(jié)余資金投資時應(yīng)注意： 必須保證基本活動之外，資金有結(jié)余，且以收益為目的，依照國家有關(guān)法律法規(guī)進行的投資； 要保證增值，工會資產(chǎn)不流失。工會結(jié)余資金不能購買股票。固定資產(chǎn)：凡使用年限在一年以上、一般設(shè)備單價500元以上、專用設(shè)備單價在800元以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)。單價雖不足標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)按固定資產(chǎn)核算。固定基金：固定資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)形式。15、某工會建職工之家，購電視機一臺，價值4500元，以支票支付。借

19、：業(yè)務(wù)支出專項業(yè)務(wù)費 4500元貸：銀行存款 4500元同時：借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 4500元貸：固定基金 4500元16、某工會出售汽車一輛，賬面價值18萬元，取得出售收入15000元，發(fā)生清理費用500元。借：固定基金 180000元貸：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 180000元借：銀行存款 14500元貸：其他收入 14500元按規(guī)定，清理凈收入在“其他收入”中反映，如清理費用高于收入，在“其他支出”科目反映。17、下一年度補交上年度應(yīng)上繳的工會經(jīng)費3158元。借：應(yīng)付上級經(jīng)費應(yīng)上繳經(jīng)費 3158元貸：銀行存款 3158元18、基層工會收到行政撥來的勞動競賽款30000元。借：銀行存款 30000

20、元貸：行政補助收入勞動競賽經(jīng)費 30000元19、用支票分別支付三方協(xié)調(diào)機制會議支出3500元，聘請法律顧問費用5000元，春節(jié)送溫暖款12000元。借：維權(quán)支出勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費 3500元貸：銀行存款 3500元借：維權(quán)支出法律援助費 5000元貸：銀行存款 5000元借：維權(quán)支出送溫暖費 12000元貸：銀行存款 12000元20、分別支付房屋維修費15000元；購置辦公用電腦一臺3500元；建信息網(wǎng)絡(luò)費8000元。借：資本性支出大型修繕 15000元貸：銀行存款 15000元借：資本性支出辦公設(shè)備購置電腦 3500元貸：銀行存款 3500借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 3500元貸：固定基金 350

21、0元借：資本性支出信息網(wǎng)絡(luò)購建 8000元貸：銀行存款 8000元借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 8000元貸：固定基金 8000元21、年末，對所有收入、支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，收入、支出科目的余額應(yīng)為零借：會費收入 借：結(jié)余撥繳經(jīng)費收入 貸：職工活動費上級補助收入 維權(quán)支出政府補助收入 業(yè)務(wù)支出行政補助收入 行政支出事業(yè)收入 資本性支出投資收益 補助下級支出其他收入 事業(yè)支出貸：結(jié)余 其他支出 第四部分 會計報表資 產(chǎn) 負 債 表編制單位： 年 月 日 單位：元編號資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)編號負債與凈資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)二、負債101庫存現(xiàn)金201應(yīng)付工資(離退休費)102銀行存款202

22、應(yīng)付地方(部門)津貼補貼111零余額賬戶用款額度203應(yīng)付其他個人收入112財政應(yīng)返還額度211借入款121借出款221應(yīng)付上級經(jīng)費131應(yīng)收上級經(jīng)費222應(yīng)付下級經(jīng)費132應(yīng)收下級經(jīng)費225其他應(yīng)付款135其他應(yīng)收款231代管經(jīng)費141庫存物品負債合計151投資161在建工程三、凈資產(chǎn)類162固定資產(chǎn)301固定基金302在建工程占用資金311投資基金321專用基金322后備金331結(jié)余凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債與凈資產(chǎn)總計工會主席： 財務(wù)負責人： 復核： 制表：收 入 支 出 表編制單位： 年 月 單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、收 入401會費收入402撥繳經(jīng)費收入403上級補助收入404政府

23、補助收入405行政補助收入406事業(yè)收入407投資收益408其他收入本期收入合計二、支 出501職工活動支出50101職工教育費50102文體活動費50103宣傳活動費50104其他活動支出502維權(quán)支出50201勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費50202勞動保護費50203法律援助費50204困難職工幫扶費50205送溫暖費50206其他維權(quán)支出503業(yè)務(wù)支出項目本月數(shù)本年累計數(shù)50301培訓費50302會議費50303外事費50304專項業(yè)務(wù)費50305其他業(yè)務(wù)支出504行政支出50401工資福利支出50402商品和服務(wù)支出50403對個人和家庭的補助50404其他行政支出505資本性支出50501房屋建筑物購建50502辦公設(shè)備購置50503專用設(shè)備購置50504交通工具購置50505大型修繕50506信息網(wǎng)絡(luò)購建50507其他資本性支出506補助下級支出507事業(yè)支出508其他支出本期支出合計三、本期結(jié)余工會主席： 財務(wù)負責人： 復核： 制表：16