自考《會計制度設計》復習

會計制度設計4-6章復習講義 第四章 會計科目、會計核算形式的設計 第一節(jié) 會計科目的設計 一、會計科目設計的作用與原則（一）會計科目的概念（識記） 會計科目是按經(jīng)濟內容對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內容為基礎，按照管理和核算的要求而設計的。（二）會計科目設計的作用1.有利于提供會計信息。2.為編制會計憑證提供依據(jù)。3.為設計賬簿提供依據(jù)。4.編制會計報表的基礎。（三）會計科目設計的原則及注意事項（識記）1.統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則。2.內外兼顧原則。首先要符合對外提供經(jīng)濟信息的要求其次，應考慮加強管理的需求3.簡明實用的原則。4.相對穩(wěn)定原則。5.符合會計電算化的需要。科目編碼體系要滿足系統(tǒng)性、通用性、可擴展性、唯一性的基本要求標準化。二、會計科目設計的步驟。（領會）1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，確定企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目。2.進行明細科目的設計。3.編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務分錄。4.會計科目的修改與補充。三、總分類科目的設計（綜合應用）（一）總分類科目分類的標準1.資產(chǎn)類。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.負債類。負債是指企業(yè)過去的事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。3.共同類 核算金融企業(yè)間業(yè)務往來的科目。4.所有者權益類。所有者權益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。5.成本類。成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。6.損益類。損益是指企業(yè)在一個會計期間內各項收入、支出相抵后的結果。 （二）總分類會計科目設計的內容（簡單應用）1.資產(chǎn)類總分類會計科目的設計。（1）貨幣資產(chǎn)類會計科目的設計。（2）存貨類會計科目的設計。存貨資產(chǎn)是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（3）應收與預付款項類會計科目的設計。一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或收回?！皯召~款”、“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“預付賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”等。（4）投資類科目的設計。企業(yè)應根據(jù)投資目的或類型分別設置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”等。為反映其可能發(fā)生的減值情況，還應設置“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備”。（5）固定資產(chǎn)類會計科目的設計。為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準備”等。（6）無形資產(chǎn)類會計科目的設計。企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！盁o形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等。 （7）其他資產(chǎn)類科目的設計。“長期待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”等。2.負債類總分類科目的設計。（1）借款類會計科目的設計?！岸唐诮杩睢?、“長期借款”、“應付債券”等。（2）應付及預收類科目的設計。（3）預計負債類科目的設計。預計負債是指企業(yè)由于對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質量保證等很有可能發(fā)生的債務，取決于未來的有關事項是否會發(fā)生。（4）其他負債類科目的設計?！拔创_認融資費用”、“遞延收益”等。3.所有者權益類總分類會計科目的設計。4.成本類科目的設計。5.損益類總分類會計科目的設計。四、明細分類會計科目的設計（簡單應用）（一）明細分類會計科目的分類標準。根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理的要求和編制報表的需要進行設置。（二）明細科目設計的內容。五、會計科目表的設計（簡單應用）會計科目表是根據(jù)會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表（一）會計科目分類排列的設計。按經(jīng)濟內容分類，而且每一類中各個科目的順序應依據(jù)一定的標準進行排列。（二）會計科目編號的設計?？颇烤幋a設計應注意的問題：1.簡單，清楚，不易出錯。2.標記確切，唯一。3.留有余地?？颇烤幋a方法有以下幾種： 1.科目數(shù)字順序排列編號法。（1）數(shù)字順序法。（2）數(shù)字分組法。2.科目十進位數(shù)字編號法。（三）會計科目使用說明的設計。1.說明會計科目的核算內容和范圍。2.說明會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法。3.說明應遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉的要求。4.說明明細核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法。5.其他輔助說明。第二節(jié) 會計憑證的設計一、會計憑證概念與設計意義（一）會計憑證概念 是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。主要內容：明確所要設計會計憑證的種類和范圍；確定會計憑證的設計原則；制定會計憑證設計的方法；規(guī)定會計憑證的傳遞程序；建立會計憑證的保管制度。（二）會計憑證設計意義1.全面反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，及時準確地提供會計信息。2.提供登記賬簿的合法依據(jù)。3.加強崗位責任制和內部控制的有力保證。明確責任，相互監(jiān)督。4.開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)。（1）合法性和合規(guī)性審核。（2）完整性和技術性審核。（三）會計憑證內部控制要點的設計會計憑證控制是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，對所填制會計憑證的內容和業(yè)務處理過程進行監(jiān)督和審核。 1.原始憑證。2.聯(lián)數(shù)。3.編號。4.簽名或蓋章。5.建立復查和核對制度。6.建立科學合理的憑證傳遞程序7.建立嚴格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。 二、會計憑證的設計范圍1.原始憑證的設計2.記賬憑證的設計3.會計憑證的傳遞程序設計4.會計憑證的保管制度設計對原始憑證審核要點：對不真實、不合法的原始作始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求更正、補充。原始憑證 記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應該加蓋出具單位印章。金額有錯誤的，重開三、會計憑證的設計原則1.要真實反映經(jīng)濟業(yè)務的基本情況。2.要與經(jīng)濟管理制度相結合。既要符合會計基礎工作的規(guī)定，還要滿足經(jīng)濟管理的需要。3.體現(xiàn)內部控制制度的要求。既要滿足會計核算與責任核算的要求，又要滿足內部控制制度的需要。4.憑證格式的設計要簡明實用，滿足會計管理需要。四、原始憑證的設計（一）原始憑證設計的要求。1.原始憑證的基本要素。2.原始憑證提供的信息。不同業(yè)務要求提供的信息不同。 “費用分配標準” “用途”等項目（二）原始憑證設計的內容（識記）（三）原始憑證的設計方法1.設計原始憑證的格式。（1）內容位置的安排。將重要項目放在顯著位置（2）憑證的外形、紙張和尺寸、顏色，用途等2.確定原始憑證的流轉程序憑證流轉程序是指憑證從填制或取得起到歸檔為止，在本單位內各部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。（1）設計原始憑證流轉的路線。不能繞過必須經(jīng)過的部門（2）應結合業(yè)務處理的流程控制繪制流程圖。（3）設計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限。不能過長也不能過短。（4）設計各環(huán)節(jié)間原始憑證交接的手續(xù)。責任人簽字，辦理好交接手續(xù)。（四）主要原始憑證的設計（簡單應用）1.貨幣資金業(yè)務原始憑證的設計。（1）自制原始憑證貨幣資金業(yè)務主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務。反映庫存現(xiàn)金業(yè)務的原始憑證有借款單、收據(jù)、差旅費報銷單、現(xiàn)金盤點報告表和醫(yī)藥費報銷單等。銀行存款業(yè)務的原始憑證主要有支票、付款委托書、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票等。（2）外來原始憑證2.材料采購及入庫原始憑證的設計要有材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等內容；注明與供貨單位的聯(lián)系方式；訂貨單上應有經(jīng)辦人簽章欄。（1）“材料請購單”和“詢/報價單”，當采購方案被批準后，應與供貨方簽訂“訂貨合同”和“訂貨單”，傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和財務部門。（2）材料或商品入庫環(huán)節(jié)：涉及的原始憑證主要為“收貨單”或“商品入單”兩種。還需設計“商品驗收報告單”。收貨單主要應標明材料或商品的運輸和檢驗、名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量和成本等事項。一式三聯(lián)：一聯(lián)為收貨人，一聯(lián)為收貨倉庫，一聯(lián)為財務核算聯(lián)。3.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證設計。領料單、職工薪酬及有關費用分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表。4.庫存商品或商品銷售原始憑證設計。主要涉及銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單等。銷售發(fā)票一般應設客戶聯(lián)、倉庫聯(lián)、財務聯(lián)、會計聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)等，要有要辦人、負責人簽章和單位公章。5.固定資產(chǎn)業(yè)務的原始憑證設計 6.往來結算業(yè)務的原始憑證設計。除使用正常銷售發(fā)票外，還應有證明賒購、賒銷等憑證。7.轉賬、結算業(yè)務的原始憑證設計。（不做憑證）五、記賬憑證的設計（一）記賬憑證設計的要求定義：（識記）記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。它是原始憑證和賬簿之間的橋梁和紐帶。（二）記賬憑證設計的內容（識記）想像一張憑證是什么樣子的。（三）記賬憑證設計的方法3.單式記賬憑證的設計。4.匯總記賬憑證的設計。5.科目匯總表的設計。（四）記賬憑證傳遞的設計。會計憑證的傳遞原則是定點定時，定人傳遞，并同崗位責任制相結合。程序如下：1.原始憑證，交有關會計編制記賬憑證。2.交負責憑證審核的會計人員審核。3.出納收付款，并編號和登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。4.審核無誤的轉賬憑證立即退還制證會計員進行編號，并登記其所經(jīng)管的賬簿。5.出納過賬后的收付款憑證轉原制證會計員登記明細賬。6.由制證會計員傳給其他有關會計員登記明細賬。7.次月裝訂成冊，暫存財務檔案室保管。六、會計憑證保管制度的設計會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計監(jiān)督。包括：（一）原始憑證保管制度的設計。1.空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，未領用之前不得先加蓋印戳。2.已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳，不得隨意銷毀。（二）記賬憑證保管制度的設計1.登記入賬后，裝訂成冊。2.貼封面和封底，封面填上相應內容。3.加貼封條，并由會計主管簽章。4.如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成冊。5.如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務單據(jù)，單獨保管。6.期滿才能銷毀。7.確定會計憑證的保管人員，專人保管。第三節(jié) 會計賬簿的設計一、會計賬簿概念與意義（一）會計賬簿的概念賬簿是有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁，來序時地、分類地記錄和反映有關經(jīng)濟業(yè)務，把會計報表和會計憑證有機地聯(lián)系在一起。包括總賬、明細賬、日記賬和備查賬。賬簿的設計內容：明確所要設計賬簿的種類和范圍；確定賬簿的設計原則；制定賬簿的設計方法；考慮賬簿在使用中的特殊要求。（二）會計賬簿的意義提供全面、系統(tǒng)的信息；便于會計分析和會計檢查；為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。（三）會計賬簿內部控制要點的設計（會計核算形式的核心）1.適應企業(yè)規(guī)模和特點。2.適應會計報表編制的要求。盡可能地與會計報表項目口徑一致。3.簡明實用，便于審核、查閱和保管。4.賬簿與賬簿之間的關系，應結合賬務處理程序作全面考慮。二、會計賬簿設計范圍（識記）（一）賬簿的分類1.按用途可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。（此三類賬簿的定義要求識記）2.按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式。3.賬簿按其賬頁格式的不同分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。（二）設計賬簿的程序1.設置會計賬簿的準備工作。（1）熟悉企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務繁簡情況。（2）熟悉企業(yè)會計崗位的設置，人員配備情況。（3）選擇會計核算形式。2.設置賬簿與開設賬戶工作。總賬、明細賬三、會計賬簿設計的原則（領會）（一）合法性。遵守法律、制度的統(tǒng)一要求。（二）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。（三）控制性。設置合理的會計賬簿體系，使不同的會計賬簿之間形成相互牽制的關系。登記明細賬和總分類賬的職務要分開。（四）效益性。設計應與單位的規(guī)模大小，業(yè)務的繁簡以及管理的需要等相適應，以提高效率。四、日記賬的設計（簡單應用）（一）日記賬設計的要求序時賬。（二）日記賬設計的內容1.普通日記賬的設計。優(yōu)點：序時、全面反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務內容。缺點：工作量大，不便于分工記賬。2.專欄（多欄式）日記賬的設計在普通日記賬中，設一些專欄，根據(jù)專欄中數(shù)字的合計一次計入有關的分類賬簿，優(yōu)點：減少了逐筆記賬的工作量。缺點：只能由一個人記，不便于會計分工。3.特種日記賬的設計（1）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設計。（2）購貨日記賬的設計。兩種：第一種只登記賒購業(yè)務，只設“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目，付現(xiàn)采購在庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬設“材料采購或在途物資”專欄進行登記；第二種，登記全部購進業(yè)務，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬不設“材料采購或在途物資”專欄。（3）銷貨日記賬格式的設計。一種是只登記賒銷業(yè)務，設“主營業(yè)務收入”專欄進行登記；另一種是登記全部銷售業(yè)務，不必設“主營業(yè)務收入”專欄。五、分類賬的設計（簡單應用）（一）分類賬設計的要求1.結合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點。2.滿足管理的需要。3.考慮總賬和明細賬的關系。（二）分類賬一般格式設計的內容1.總賬格式的設計（1）三欄式總賬。借、貸、余三欄。（2）日記總賬式。（3）多欄式總賬。期初余額、借方、貸方、和期末余額（4）科目對應賬戶式總賬。（5）以科目匯總表代替總賬格式。2.明細賬格式的設計六、備查賬的設計（簡單應用）有些會計事項，在日記賬和分類賬中不反映或無法記錄，有以下幾種：（一）代管財產(chǎn)物資登記簿（所以權不是本企業(yè)）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，代管商品（二）賬外財產(chǎn)登記簿（三）其他登記簿，如重要的空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況。強調業(yè)務和管理的需要，不過于強調資金的平衡關系和記賬方法。第四節(jié) 會計核算形式的設計 一、會計核算概念與設計意義（一）會計核算形式概念（識記）以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結合（二）會計核算形式設計的意義會計核算形式是企業(yè)會計制度設計的重要組成部分。1.有利于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息質量。2.有利于保證會計信息的可靠性，保證會計工作有序進行。3.減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。二、會計核算形式設計原則（領會）（一）集中統(tǒng)一性與實際情況相結合。（二）會計核算與經(jīng)營管理相結合。（三）合理簡化手續(xù)與保證會計信息質量相結合。應在保證會計信息質量的前提下，敢于創(chuàng)新，刪繁就簡，提高會計工作效率。三、會計核算形式的種類（識記，領會）（一）逐筆記賬型核算形式（領會）1.逐筆記賬型核算形式的特點。2.記賬憑證核算形式和日記總賬核算形式的異同點。兩者的不同點表現(xiàn)在總賬的設置與登記方法不同。日記總賬核算形式需設置一本既序時又分類的聯(lián)合賬簿-日記總賬。兩者的共同點表現(xiàn)在記賬憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬：記賬憑證的設置相同，會計核算形式步驟相同，即填制記賬憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬或日記總賬、對賬和編表。（二）匯總記賬型核算形式（領會）1.匯總記賬型核算形式的特點 指記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬的核算形式。2.憑證匯總核算形式的異同點。（1）相同點。記賬憑證都是匯總之后再登記總分類賬。（2）不同點?？颇繀R總表記賬憑證既可統(tǒng)一設計通用的，也可分別設計專業(yè)的收、付、轉記賬憑證，而后者必須分別設計收、付、轉記賬憑證。 科目匯總表只設計一種匯總憑證-科目匯總表，后者必須分別 設計匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。二者匯總憑證的匯總方法不同，前者是大匯總，匯總后不反映賬戶之間的對應關系，后者是分類匯總，匯總后的賬戶對應關系清晰。相比較而言，前者匯總起來較為簡便容易，后者匯總時較為復雜、難度大?？颇繀R總表核算形式的程序：（關鍵在于根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表）3.賬簿匯總型核算形式的設計。（領會）（1）多欄日記賬核算形式是根據(jù)多欄式日記賬和轉賬憑證登記總賬。即根據(jù)記賬憑證逐筆登記多欄式庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，月終，根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬中的科目發(fā)生額合計數(shù)以及轉賬憑證直接登記總賬。1）多欄式日記賬核算形式的程序：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。和收款、付款憑證登記多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。 根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細分類賬。根據(jù)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和明細分類賬登記總分類賬。核對總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細賬的數(shù)額是否相符，并結賬。根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。2）優(yōu)點：避免了登記日記賬與登記總賬的重復勞動，減輕了登記總賬的工作量。缺點：一定程度上增加了庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬登賬難度和工作量，它主要適用于收付款業(yè)務較多、轉賬業(yè)務較少的大中型企業(yè)和單位。（2）憑單日記賬核算形式是設置具有多種日記賬作用的特殊賬簿憑單日記賬，記錄發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，并以憑證單日記賬作為過賬媒介匯總登記總分類賬。需要設計憑單日記賬。1）憑單日記賬核算形式的程序：編制匯總原始憑證。根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制付款憑證。登記憑單式日記賬。根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、付款憑證登記明細分類賬。根據(jù)付款憑證和憑單日記賬、明細分類賬登記總分類賬。核對總分類賬與憑單日記賬、明細賬的數(shù)額是否相符，并結賬。根據(jù)總分類賬編制會計報表。2）優(yōu)點：比較詳細和及時，簡化了編制記賬憑證的工作，在賬簿上對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作比較完整的序時記錄，方便分析和檢查，在憑單日記賬上對各有關賬戶的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額進行了自然匯總，便于登記總賬，全面反映和分析資金運動的來龍去脈。 3）缺點：賬簿組織復雜，種類太多，某些業(yè)務較少的科目還需要借助記賬憑證，這樣憑證、適用于經(jīng)濟業(yè)務多，會計人員分工細的大型企事業(yè)單位。四、會計核算形式的比較與選擇（一）會計核算形式設計應考慮的外界因素企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟業(yè)務特點，會計機構人員和會計核算手段。1.企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。中小型日記總賬或記賬憑證核算形式。大中型匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬會計核算形式。2.經(jīng)濟業(yè)務的特點。企業(yè)業(yè)務綜合性強或者單一，會計核算形式也不同。3.會計機構和人員分工。4.會計核算手段。提高效率（二）會計核算形式設計應注意的問題1.會計核算形式組合應用的設計。（1）多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證會計核算形式的設計， 適用于收付轉業(yè)務均較多的企業(yè) （2）科目匯總表兼轉賬日記賬會計核算形式的設計。吸收了科目匯總表手續(xù)簡便易于掌握的優(yōu)點，同時吸收了日記總賬利用賬戶匯總且賬戶對應關系清晰的優(yōu)點。2.會計憑證的修改或創(chuàng)新設計。（領會）（1）匯總原始憑證。它是減少重復工作的最有效途徑。根據(jù)匯總記賬憑證編制記賬憑證。（2）以部分原始憑證代替記賬憑證。對固定、大量的經(jīng)濟業(yè)務，如果原始憑證由企業(yè)印制，可以原始憑證代替記賬憑證。（3）不逐筆編制記賬憑證而編制簡易記賬憑證或累計記賬憑證，以簡化登賬的工作量。3.會計賬簿的修改或創(chuàng)新設計。（1）從記賬憑證與日記賬的關系方面尋求修改或創(chuàng)新設計。設計一式兩份的套寫記賬憑證，一份隨同原始憑證傳遞，過賬，一份由出納分別按現(xiàn)金和銀行存款序時歸類套寫日記賬。出納直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，利用其中一份日記賬代替記賬憑證，以每日的累計庫存現(xiàn)金（或銀行存款）記賬憑證代替庫存現(xiàn)金（或銀行存款）日記賬。（2）從日記賬與總分類賬的關系方面尋求修改或創(chuàng)新設計。設置多欄式庫存現(xiàn)金（銀行存款）日記賬，據(jù)日記賬中的科目累計發(fā)生額登記總賬，而轉賬憑證采用逐筆過賬或匯總過賬，從而簡化登記總賬的工作量。 （3）總賬與明細賬的關系方面尋求修改或創(chuàng)新設計?？傎~代替明細賬 ，加寬總賬頁面大小第五章 貨幣資金業(yè)務會計制度的設計關于后邊第五章到第十一章的內容主要分三個大問題：一、概述 二、內部控制制度的設計（崗位職責，審批制度，核算，監(jiān)督） 三、核算的設計。概述包括兩點，一是概念和特點。二是設計的目標要求。第一節(jié) 貨幣資金的概念與特點一、貨幣資金的概念與特點（一）貨幣資金的概念（識記）貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資金。（注：不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報銷的備用現(xiàn)金）。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構的各種存款。貨幣資金均包括人民幣和按國家有關法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。（二）貨幣資金的2個特點（識記）1.業(yè)務發(fā)生頻繁。2.涉及范圍廣（流動性強、風險性大）二、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標和要求（領會）（一）貨幣資金精力會計制度設計的目標在企業(yè)經(jīng)營管理目標的基礎上，正確進行貨幣資金收支的核算，加強貨幣資金的管理和控制，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益具體的目標有以下幾點：1.保證貨幣資金的安全性和完整性。2.保證貨幣資金的合規(guī)和合法性。3.保證貨幣資金業(yè)務會計核算資料準確和可靠性。4.保證貨幣資金業(yè)務結算的及時性和正確性。（二）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的4個要求1.合法性。嚴格執(zhí)行國家有關貨幣資金管理的法規(guī)，如人民幣管理條例、票據(jù)法、銀行賬戶管理辦法2.規(guī)范性。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范的要求，制定貨幣資金收支業(yè)務上的內部牽制制度3.效率性。4.及時性。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務內部會計控制制度的設計（綜合應用）設計目的：加強貨幣資金的管理，降低資金使用成本，降低財務風險，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護貨幣資金的安全完整。一、職責分工控制制度的設計（崗位責任制，明確職責權限，確保不相容崗位制約和監(jiān)督）（一）貨幣資金業(yè)務的不相容崗位貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤點清查是不相容崗位，貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督是不相容崗位。1.庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由經(jīng)過被授權批準的出納人員負責處理，其他人員不得接觸庫存現(xiàn)金。2.規(guī)模較大的企業(yè)，出納登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日記賬替代庫存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔任。3.收付賬人員不能登記賬4. 保管支票簿的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金支出賬和調整銀行存款賬的登記工作。5. 調賬與記賬人員分離 收錢與付錢人員分離6. 審批人員與直接操作人員分離等。（二）對出納人員要求（出納不得兼任*）二、授權審批控制制度的設計 （一）支付申請。注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附有效經(jīng)濟合同，原始單據(jù)或相關證明。（二）支付審批 對不符合規(guī)定，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。（三）支付復核（四）辦理支付三、貨幣資金核算控制制度的設計（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設計1.應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理。2.結合本企業(yè)的實際情況，確定范圍和支付限額，不屬于的或多的送銀行3.不得坐支4.企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序5.企業(yè)取得收入及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。6定期盤點（二）銀行存款的會計控制制度設計1.按照支付結算辦法等規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，不得隨意開立多個賬戶。2.企業(yè)應定期檢查、清理銀行存款的開立及使用。應加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。3.企業(yè)應嚴格遵守銀行結算紀律，不得套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)；不得無理拒絕付款；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。4.每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，不符的，則查明原因5.企業(yè)應加強對銀行對賬單的稽核和管理。6.實行網(wǎng)上交易應與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議。規(guī)范操作，不得自行變更。（三）票據(jù)及有關印章的管理票據(jù)登記簿、銷毀清冊的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管，不得由一人保管支付款項所需要的全部印章。票印分開管，印不得隨意帶出。四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設計（不定期檢查）（一）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員設置情況（二）貨幣資金授權批準制度執(zhí)行情況（是否全面，是否越權）（三）支付款項印章保管情況（四）票據(jù)保管情況手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務核算規(guī)程的設計一、貨幣資金收入業(yè)務原始憑證的設計（領會）（一）收據(jù)的設計小額銷售貨款以“發(fā)票”作證明，職工交回的庫存現(xiàn)金，應填制“收款單”或“收據(jù)” “收款單”包括金額數(shù)量、有關責任者、出納人員加蓋的“庫存現(xiàn)金收訖”等，收入完畢后，分送各部門。（同送款單差不多）（二）代墊費用結算清單的設計1.本企業(yè)的名稱、銀行賬號及發(fā)票編號。2.購貨單位名稱及應付代墊費用的名稱和金額。3.運輸單位名稱，托運日期和提貨單編號。4.如果把代墊費用和原始憑證一并附上，應注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證應在“備注”欄內予以說明。一般由會計部門填制，至少兩份，一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款，一份留存會計部門歸檔保管。二、貨幣資金支出業(yè)務原始憑證的設計（領會）（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設計1. 醫(yī)藥費報銷單2. 定額備用金制和報銷單的設計（二）支票結算登記簿的設計可分為支票的簽發(fā)日期、支票的編號、支出憑證的編號、支票的提現(xiàn)或轉賬、金額及受領人簽收等欄（三）應付憑單的設計在大型企業(yè)里，凡是涉及支出的業(yè)務，一律填制應付憑單，經(jīng)有關負責人批準簽字。這種憑單就是授權付款的憑證，出納員按應付憑單主要列明應付款項的內容 （如發(fā)票號、發(fā)票日期、收款人及其地址、應付金額等）和批準付款人的簽章付款三、貨幣資金業(yè)務處理程序的設計（一）出納部收現(xiàn)程序的設計（簡單應用）1.出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務流程。（1）由業(yè)務部門開出一式兩聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門負責人審核后交出納部門。（2）由出納員根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，-聯(lián)留存，另一聯(lián)隨同收款通知在登記庫存現(xiàn)金日記賬后送交會計部門登賬。（3）定期進行賬賬核對。2.出納部門收現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點。（1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款（2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。（3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬核對，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯誤等。（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設計（簡單應用）零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務處理流程，該流程反映企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金的業(yè)務處理程序。1.零星費用報銷支付現(xiàn)金的業(yè)務流程（1）先由支出費用的業(yè)務部門有關人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證，經(jīng)本郡門主管審核后送交會計部門;（2）經(jīng)會計主管審核同意后交出納員付款;（3）將報銷單送交會計部門據(jù)此登賬。2.零星費用報銷支付現(xiàn)金業(yè)務流程的控制要點（1）必須要有原始憑證（2）費用報銷前，必須主管審核批準（3）定期進行賬賬核對。（三）支票付款簽發(fā)程序的設計（簡單應用）1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務流程。（1）業(yè)務部門收到付款通知或憑證，審核后送會計部門。（2）會計部門經(jīng)審核后交出納部門支付。（3）出納員簽發(fā)支票并在支票登記簿上做好記錄。（4）出納部門和會計部門根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日記賬和其他有關賬簿。2.支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點。（1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核。（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。（3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。（4）銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符。第六章 存貨業(yè)務會計制度的設計第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述一、存貨業(yè)務的內容和特點（識記）（一）存貨業(yè)務概念及基礎工作的設計1.存貨的概念。存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料多次使用，逐漸轉移價值 （含包裝物、低值易耗品）等。注：包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，其主要作用是盛裝產(chǎn)品或商品。但是，下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨進行核算：各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為原材料進行核算；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，應按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進行核算。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨業(yè)務進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨。2.存貨的基礎工作設計（1）存貨編號的設計。為了加強對各類存貨的實物管理，一般對各類存貨要進行編號。按存貨的性能、技術特征和規(guī)格標準編號，按存貨存放地點位置標準編號。（2）存貨的計量 存貨成本的初始計量。（采購成本、加工成本和其他成本）。存貨成本的后續(xù)計量。存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。0（3）盤存制度的確定 永續(xù)盤存制。這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數(shù)。實地盤存制。以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。（二）存貨的特點1.企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售而不是自用或消耗。2.存貨是有形資產(chǎn)。3.存貨是流動資產(chǎn)。4.存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。（三）存貨業(yè)務設計的內容存貨業(yè)務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)。二、存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求（領會）（一）存貨業(yè)務會計制度設計目標1.提供存貨的各種真實、完整、有用信息；2.保證存貨的安全；3.控制存貨的流動；4.監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責任；5.加速存貨資金周轉。（二）存貨業(yè)務會計制度設計要求1.嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全。2.正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行。3.正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。第二節(jié) 存貨業(yè)務內部會計控制制度的設計（綜合應用）一、采購與付款業(yè)務內部會計控制制度的設計（領會）（一）職責分工與授權批準設計建立崗位責任制，不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：1.請購人員與審批人員分離；2.詢價人員與確定供應商人員分離；3.采購合同的訂立人員與審核人員分離；4.采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離；5.付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離。（二）授權制度和審核批準制度設計建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，有資源整合條件的企業(yè)或企業(yè)集團，業(yè)務采購權應當盡量集中，定期進行崗位輪換。1.建立完整的采購登記制度。企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，建立完整的采購登記制度2.請購與審批控制設計。（1）建立采購申請制度。企業(yè)應當建立采購申請制度，確定部門，授予相應的請購權；采購需求應當與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應（2）加強采購業(yè)務的預算管理。企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。（三）采購與驗收控制設計1.建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。（1）建立健全采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度（2）建立供應商評價制度（3）對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規(guī)定。同一企業(yè) （或企業(yè)集團）下屬的分支機構避免多頭對同一供應商。2.根據(jù)采購物資及其供應情況確定采購方式。企業(yè)應當根據(jù)商品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業(yè)應當成立采購價格委員會，加強中介機構監(jiān)督。3.掌握有關供應商信譽、供貨能力。4.嚴格執(zhí)行驗收制度。（四）付款控制設計1.遵守相關制度。2.加強預付賬款和定金的管理。（1）建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。（2）加強應付賬款和應付票據(jù)的管理。（3）建立嚴格的退貨管理制度（4）定期與供應商核對往來款項。二、儲存業(yè)務內部會計控制制度的設計（一）建立專庫專人保管制度由專人專職負責各種存貨的保管，存貨保管制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容。授權控制指定有關的負責人審核批準，職責分工是指對于存貨的請購、采購、驗收、記賬、保管、請領、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔任，不能由一人包辦（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度1.存貨的分類和編號。2.存貨的計量與記錄。材料吊卡 （也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結存數(shù)量。倉庫保管員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結存數(shù)量與實物經(jīng)常進行核對，強化管理。材料吊卡并不是賬簿3.存貨的計劃和管理。（1）年初擬定生產(chǎn)銷售計劃時規(guī)定合理的儲存定額（2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。（3）妥善保管。（4）對于委托外單位加工的存貨管理。倉庫保管員應根據(jù)計劃部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單”進行發(fā)料，（5）建立存貨的稽核制度。其具體內容包括倉庫保管員負責稽核所保管的存貨數(shù)量和材料吊卡是否相符；采購部門負責稽核存貨賬、卡和實物數(shù)量是否相符；財會部門負責稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符（三）采用永續(xù)盤存制度有利于加強會計人員與財產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務處理中的弊錯，保護財產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責，提高財產(chǎn)管理水平。（四）健全實地盤點制度（五）實施存貨保險制度由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質和重要程度以及歷史數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類存貨的損失率和庫存時間以及跌價損失，算出企業(yè)存貨的儲存機會成本決定是否投保（六）建立庫存存貨質量管理制度包括兩個方面：一是存貨的殘損變質；二是存貨的積壓呆滯。以保證存貨質量良好對于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應編制“存貨報廢審批單”（七）健全存貨明細賬制度“可調庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財會部門的“會計庫存”三種口徑，企業(yè)應結合設定的材料、庫存商品明細分類賬分戶方法，分別按三種口徑組織存貨的明細核算，以充分利用所能提供的各項資料，促進企業(yè)改善業(yè)務經(jīng)營，提高存貨乃至整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平。第三節(jié) 存貨業(yè)務核算規(guī)程的設計一、采購與付款業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）采購與付款業(yè)務主要原始憑證的設計（識記）1.采購計劃。企業(yè)的采購計劃是確定計劃期內，為保證生產(chǎn)所需物資而做出的采購安排，是企業(yè)據(jù)以組織訂貨或向市場采購各種物資的依據(jù)。編制的步驟是:（1）確定各種物資的需要量。（2）確定各種物資的儲備量和核定儲備資金限額（3）編制采購申請計劃表。采購資金的使用，建立采購資金限額登記簿。超過限額時，會計部門有權停止付款2.訂貨合同。為了落實采購計劃，企業(yè)要與供貨單位簽訂訂貨合同。簽訂合同時，會計部門要參加會簽，供需雙方都必須恪守信用，嚴格履行。工業(yè)企業(yè)的訂貨合同一般可分為定期訂貨合同、一次性訂貨合同和協(xié)議性訂貨合同。對重點控制的物資一般可以實行以下兩種訂貨方式：（1）定期訂貨，訂貨時間固定而訂貨批量不固定的一種訂貨方式。定期訂貨因訂貨時間固定，適用于簽訂定期訂貨合同。定期組織訂貨有利于產(chǎn)需銜接和供需雙方均衡生產(chǎn)。（2）定量訂貨，定購時間不固定而訂購批量 （即預定的經(jīng)濟訂貨批量）固定的一種訂貨方式。定量訂貨因訂貨時間不固定，適用于簽訂一次性、協(xié)議性合同或向市場訂貨。因這種方法需隨時組織訂貨，以補充庫存3.請購單。主要由供應部門會同財會部門在授權范圍內批準，以增加 （或修訂）4.收料單。收料單一般由保管部門于材料運達并驗收入庫時填制。收料單可設置一式三聯(lián)或一式四聯(lián) （保管部門、供應部門、財會部門、統(tǒng)計部門各一聯(lián)）。 5.收料溢缺報告單。它是用來反映企業(yè)驗收結果與購貨發(fā)票是否相符的一種原始憑證。6.退貨單。在驗收過程中，如果發(fā)現(xiàn)所收材料與合同（或發(fā)貨單）明顯不符，又不符合本單位的需要，應及時辦理退回手續(xù)，并填制“退貨單”。退貨單應一式多聯(lián)套寫，其各聯(lián)的送交單位 （部門）有:銷貨單位、倉庫 （留存）、供應部門、財會部門等。（或直接采用“收料單”，用紅字表示退貨）。（二）各種憑證傳遞程序的設計（識記）1.指定專人填制有關憑證。通過傳遞程序的設計和實施，既要分清責任，加強管理與控制，又要有利于提高工作效率和有關業(yè)務的正常進行。如、“請購單”必須由使用 （或保管）材料物資部門的指定專人填制，不直接使用（或保管）材料物資的部門和人員無權填制“請購單”。2.不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。制證人員和審核人員應該分離，互相牽制；同一項業(yè)務如果涉及兩個（或兩個以上的）部門，應在憑證的適當位置表明意見并簽章負責。其目的就是加強內部牽制，防止人為的錯弊行為，同時減少無意差錯的出現(xiàn)概率。3.不相容職務分離。憑證的填制應與業(yè)務操作和相應責任結合起來，并與業(yè)務授權分離。如收料單一般由倉庫保管員填制，但不應由保管部門主管一人包辦全部程序。4.憑證傳遞要及時。按憑證傳遞的及時性和有關部門歸檔保管要求，將憑證設計成多聯(lián)套寫的形式，分送有關部門。如將收料單設計成一式五聯(lián)，供貨單位可以將其作為發(fā)貨運達的有效證明，采購供應部門可以據(jù)以考核采購供應計劃的實施情況，財會部門可以據(jù)以辦理結算和會計處理，倉儲保管部門可以據(jù)以作為庫存材料增加的憑證，統(tǒng)計部門可以據(jù)以統(tǒng)計有關業(yè)務數(shù)據(jù)。收料單的填寫應一次復寫完成，有關部門各執(zhí)一聯(lián)，既簡化手續(xù)、提高工作效率，又便于有關部門（單位）分析檢查。同時，憑證的傳遞程序應符合業(yè)務特點和內控的需要，既不能遺漏重要的手續(xù)，又要盡量簡化。（三）采購與付款業(yè)務處理程序的設計（簡單應用）采購與付款業(yè)務核算程序設計主要包括日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計、臨時采購申請程序設計和材料采購驗貨付款程序設計以及退貨及折讓程序設計。1.日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計。（1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序。根據(jù)生產(chǎn)計劃編制采購計劃；采購計劃經(jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同；財務會計部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務收支計劃。（2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點。審核批準后才能簽訂；會計部門參加采購合同的會簽。2.臨時采購申請程序設計。（1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦?。請購單位編制請購單交供應部門；經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購。通知財會部門以備貨款結算。（2）臨時采購申請流程的內部控制點。經(jīng)過授權批準才能辦理；會計部門監(jiān)督實施。 3.材料采購、驗貨、付款程序設計。（1）材料采購、驗貨、付款處理程序。供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨；倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發(fā)票上加蓋 “付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。（2）材料采購驗貨付款流程的控制點。采購材料入庫驗收、記賬與付款分管;加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確;材料驗收入庫后才支付貨款;定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。4.退貨及折讓程序設計。（1）退貨及折讓的業(yè)務處理程序。由儲存部門或用料部門填制“請購單”；由采購部門填制 “訂購單“或其他契約；由檢驗部門驗收并編制驗收報告；儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應報告給會計部門；會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準后付款；憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點。退貨及折讓發(fā)生時，應由雙方協(xié)商解決；由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門，作為處理依據(jù)；送交會計部門的通知單項，可作為沖減應付賬款的憑證。二、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）儲存業(yè)務主要原始憑證、賬表的設計1.領料登記表。領料登記表是一種多次使用的領料憑證（通常在 1 個月內連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領用的損耗性材料。領料登記表的主要內容包括領料部門、領用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、單價、金額、領用數(shù)量、領用人簽字等。領料登記表一般是一式三聯(lián)，平時留在倉庫，領料部門領料時由收料人簽收，倉庫根據(jù)領用數(shù)額登賬；月終，倉庫匯總領用金額后，一聯(lián)交領料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計部門登賬。采用領料登記表可以節(jié)省領料單，便于匯總。如對使用部門所需消耗性材料定有領用限額（金額），可在表上增設領料的累計金額，從而對領料加以控制。2.限額領料單。限額領料單是一種多次使用的領料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量和有關材料消耗定額確定的，只要累計實發(fā)數(shù)量尚未超過領用額，就可連續(xù)使用。限額領料單的內容包括領料部門、產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量、材料消耗定額、材料編號、規(guī)格、單位、領用定額、領用日期、領料人和發(fā)料人簽字、實際領用數(shù)、限額結余等。限額領料單有適用于一單一料的，也有適用于一單多料的。 限額領料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領料部門，據(jù)以領料，另兩聯(lián)留倉庫，據(jù)以發(fā)料。月終，倉庫匯總實際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會計部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記賬簿歸檔備查。采用限額領料單不僅可以促使生產(chǎn)部門按計劃領料，節(jié)約用料，同時減少了平時領料的開單及審批手續(xù)。3.收發(fā)料匯總表。（1）收料匯總表。收料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的領料單、限額領料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計劃成本，又要列示實際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應攤銷材料成本差異和實際成本，這樣便于總分類核算按實際成本記賬。（3）存貨收發(fā)結存表。為了集中反映倉庫各類存貨資金的占用情況，以及便于核算賬目，通常要按倉庫編制“存貨收發(fā)結存表”（又稱 “庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。4.材料吊卡。倉庫對于每種材料要設置材料吊卡，數(shù)量與實物經(jīng)常進行核對。5.盤點報告。為了保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，保證賬實相符6.報廢單。對于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應編制 "存貨報廢審批單"，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財務、存貨部門負責人及企業(yè)領導審批后方可作報廢會計處理。（二）儲存業(yè)務主要處理程序的設計材料存貨業(yè)務處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅介紹材料發(fā)料程序、委托加工材料發(fā)料程序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料完工驗收、付款程序。 1.材料發(fā)料業(yè)務處理程序。（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領料的業(yè)務過程。領用部門開出一式四聯(lián)領料單，經(jīng)審核后到倉庫領料；倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯(lián)次交領用部門和供應部門；供應部門根據(jù)領料單登記材料明細賬，月底根據(jù)明細賬編制材料庫存月報；會計部門根據(jù)領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關費用賬和材料總賬。（2）材料發(fā)料業(yè)務處理流程的控制點。材料領用審核、發(fā)放和記賬分管；會計部門核對，從而保證領料的真實性和正確性；定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。2.委托加工材料發(fā)料程序。（1）委托加工材料發(fā)料程序反映了企業(yè)委托外單位加工材料的業(yè)務處理過程。企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工領料單，通知本企業(yè)運輸部門辦理領料及運輸；材料倉庫發(fā)料、運輸部門領取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；供應部可根據(jù)委托加工領料單登記材料明細賬；月末，生產(chǎn)計劃部門、運輸部門和供應部門分別將委托加工領料單送至會計部門，會計部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關總賬和明細賬。（2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務流程的控制點。委托加工材料領用、運輸、發(fā)放和記賬分管；財會部分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發(fā)數(shù)量的一致性； 定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。3.委托加工材料完工驗收、付款程序。（1）加工材料完工驗收和加工費結算業(yè)務的處理過程。完畢，由加工單位寄（轉）來加工費發(fā)票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門；供應部核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬；會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算；供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行賬卡、賬賬和賬實核對。（2）委托加工材料完工驗收、付款業(yè)務流程的控制點。核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單；對加工費用進行審核；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。4.低值易耗品發(fā)放程序。（1）低值易耗品發(fā)放業(yè)務處理程序反映了企業(yè)低值易耗品發(fā)放管理業(yè)務處理過程。領用部門提出申請，經(jīng)主管審批后交供應部。供應部門根據(jù)是否合理，如批準，則開具領料單授權倉庫發(fā)放低值易耗品。倉庫發(fā)放低值易耗品后及時登記卡片。通知供應部門和會計部門入賬。（2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務處理程序的控制點。低值易耗品領用必須經(jīng)過審批。設置低值易耗品登記簿，加強對在用低值易耗品的管理。定期進行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實核對。