行業(yè)會計比較（第二版）課件： 學習情境四 施工企業(yè)典型業(yè)務的會計核算

行業(yè)會計比較學習情境四 施工企業(yè)典型業(yè)務的典型業(yè)務的會計核算會計核算 行業(yè)會計比較施工企業(yè)典型業(yè)務的會計核算子情境二：施工合同成本的核算子情境一：施工企業(yè)的認知 子情境三：工程價款結(jié)算的核算 施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較 施工企業(yè)的認知施工企業(yè)及其主要經(jīng)營活動施工企業(yè)會計核算的特點 施工企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較 子情境一 施工企業(yè)的認知施工企業(yè) 施工企業(yè)，又稱建筑企業(yè)、建筑安裝企業(yè)，是指具有獨立的組織機構(gòu)，實行獨立的核算、自負盈虧，從事建筑、安裝工程和其他專門工程施工的經(jīng)濟單位，通常包括建筑公司、工程公司、建設(shè)公司等，是基本工程建設(shè)的直接參與者。 施工企業(yè)經(jīng)營活動特點施工生產(chǎn)單件性施工生產(chǎn)流動性施工生產(chǎn)的長期性一、施工企業(yè)及其主要經(jīng)營活動施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較 子情境一 施工企業(yè)的認知二、施工企業(yè)會計核算的特點分級管理、分級核算分級管理、分級核算1成本核算對象單件性成本核算對象單件性2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分特殊產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分特殊3工程價款結(jié)算方法獨特工程價款結(jié)算方法獨特4會計科目有專用會計科目有專用5施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計一、施工企業(yè)建造合同1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最建造合同，指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有如下特點：如下特點：（1 1）先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資）先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。（2 2）資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般要跨越一個會計年度，有的）資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。長達數(shù)年。（3 3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。（4 4）建造合同一般為不可撤銷的合同。）建造合同一般為不可撤銷的合同。行業(yè)會計比較2建造合同的類型 建造合同一般分為兩種類型，即固定造價合同和成本加成合同。（1）固定造價合同 指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定造價合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同 指以合同允許或其他方式議定的以成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計核算的要求正確確定各項建造合同的會計核算對象正確確定各項建造合同的會計核算對象合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作準確計算合同成本準確計算合同成本 3.合同成本核算的基本要求行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計應付賬款銀行存款工程施工原材料輔助生產(chǎn)成本機械作業(yè)工程結(jié)算應付職工薪酬4.合同成本核算程序和帳戶設(shè)置 合同成本核算帳戶與程序行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計二、材料費用的核算施工企業(yè)的原材料主要包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料等。 某施工企業(yè)現(xiàn)代建材公司購入水泥12噸，單價600元，預制板500立方米，單價80元，發(fā)票合計金額47 200元，又支付運雜費1 180元（均以銀行存款付訖）。該批水泥的計劃單價550元， 預制板的計劃單價為100元。 例例行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算1.1.需設(shè)置的帳戶需設(shè)置的帳戶:“:“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料” ” 本帳戶下設(shè)本帳戶下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材在庫周轉(zhuǎn)材料料”、“在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷”。2 2. .周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算（1 1）攤銷方法有）攤銷方法有: :一次轉(zhuǎn)銷法；分期攤銷法；分次攤銷法；一次轉(zhuǎn)銷法；分期攤銷法；分次攤銷法；定額攤銷法。定額攤銷法。行業(yè)會計比較施工企業(yè)會計 一次轉(zhuǎn)銷法。一次轉(zhuǎn)銷法。一般限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成一般限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。本、費用。 分期攤銷法。分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。計根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。計算公式為：算公式為：周轉(zhuǎn)材周轉(zhuǎn)材料每月料每月 = = 周轉(zhuǎn)材料原價周轉(zhuǎn)材料原價 (1-(1-殘值占原值的百分比殘值占原值的百分比) )攤銷額攤銷額 預計使用月數(shù)預計使用月數(shù) 分次攤銷法。分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M用。適用于摸板、根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M用。適用于摸板、擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。計算公式為：擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。計算公式為：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料每月攤銷每月攤銷 = =周轉(zhuǎn)材料原價周轉(zhuǎn)材料原價 (1-(1-殘值占原值的百分比殘值占原值的百分比) )金額額金額額 預計使用次數(shù)預計使用次數(shù)子情境二 施工合同成本的核算行業(yè)會計比較采用一次轉(zhuǎn)銷法的采用一次轉(zhuǎn)銷法的 領(lǐng)用時，將其全部價值記入有關(guān)成本、費用，借領(lǐng)用時，將其全部價值記入有關(guān)成本、費用，借“工程工程施工施工”，貸，貸“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”。采用其他攤銷法的采用其他攤銷法的領(lǐng)用時，按全部價值領(lǐng)用時，按全部價值 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫攤銷時，按攤銷額攤銷時，按攤銷額 借：工程施工借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷退回時，按帳面價值退回時，按帳面價值 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用（2）領(lǐng)用、攤銷周轉(zhuǎn)材料帳務處理）領(lǐng)用、攤銷周轉(zhuǎn)材料帳務處理子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較三、人工費用的核算三、人工費用的核算華夏建筑工程公司第三工區(qū)同時承建A、B、C三項合同工程，這三項工程2011年3月共發(fā)生直接工資費用60 000元，已知A合同實際耗用工時3 000小時，B合同實際耗用工時2 000小時，C合同實際耗用工時1 000小時，則編制計時工資分配表所示。 人工費用分配表（計時工資）編制單位：第三工區(qū) 2011年3月 金額單位：元成本核算對象耗用工時平均工時工資分配人工費A工程3 00030 000B工程2 00020 000C工程1 00010 000合計6 00060 000子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較編制會計分錄如下：借：工程施工合同成本A合同人工費 30 000 B合同人工費 20 000 C合同人工費 10 000 貸：應付職工薪酬 60 000子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計四、機械作業(yè)的核算四、機械作業(yè)的核算華夏建筑工程公司接到金工機械公司“機械租賃費結(jié)算”帳單，開出支票，如表所示。 金工機械公司租賃費結(jié)算帳單金工機械公司租賃費結(jié)算帳單編制： 2011年3月31日 金額單位：元工作對象機械名稱使用臺班結(jié)算單價金額A合同B合同大型吊車壓路機503060050030 00015 000合計45 000行業(yè)會計比較借：工程施工合同成本A合同機械使用費 30 000 B合同機械使用費 15 000貸：銀行存款 45 000子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計根據(jù)上表，編制會計分錄如下根據(jù)上表，編制會計分錄如下:五、臨時設(shè)施的核算五、臨時設(shè)施的核算 臨時設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活簡易設(shè)施。 臨時設(shè)施應以建造時的實際成本計價，并按工程受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀荆瑘髲U清理時的凈收益列入營業(yè)外收入，凈損失列入營業(yè)外支出。 行業(yè)會計比較 華夏建筑工程公司為建造A合同工程，在施工現(xiàn)場搭建臨時庫房，領(lǐng)用材料8 000元，發(fā)生人工費用2 000元，以銀行存款支付其他費用1 840元，本月材料成本差異率2%，搭建完工后隨即交付使用。 搭建發(fā)生各項支出時，編制會計分錄如下： 借：在建工程臨時設(shè)施工程 12 000 貸：原材料主要材料 8 000 應付職工薪酬 2 000 銀行存款 1 840 材料成本差異 160子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計臨時設(shè)施的核算舉例臨時設(shè)施的核算舉例行業(yè)會計比較六、間接費用的核算六、間接費用的核算 間接費用屬于共同性費用，難以分清受益對象，施工企業(yè)應在“工程施工”帳戶下設(shè)置“間接費用”明細帳戶，匯總本期發(fā)生的各種間接費用，期末按一定標準計入有關(guān)合同工程成本。當間接費用發(fā)生時，借記“工程施工間接費用”，貸記有關(guān)帳戶。 為了詳細反映間接費用的發(fā)生情況，施工單位應設(shè)置多欄式“間接費用明細帳”進行逐行登記。子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較子情境二 施工合同成本的核算施工企業(yè)會計六、已完工程實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)六、已完工程實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)( (一一) )實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本的計實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本的計算算竣工時竣工時 工程成本明細分類帳中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程成本明細分類帳中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程的實際成本。工程的實際成本。（二）實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本的計算（二）實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本的計算 本期已完工程實際成本本期已完工程實際成本= =期初未完工程實際成本期初未完工程實際成本+ +本期成本本期成本費用發(fā)生額費用發(fā)生額- -期末未完工程實際成本期末未完工程實際成本 程實際成本本期已完工程實際成本本期已完工行業(yè)會計比較子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計一、工程價款結(jié)算概述一、工程價款結(jié)算概述（一）工程備料款和進度款的收?。ㄒ唬┕こ虃淞峡詈瓦M度款的收?。ǘ┕こ虄r款結(jié)算方式（二）工程價款結(jié)算方式1竣工后一次結(jié)算2分段結(jié)算3按期（月或季）結(jié)算 4其它結(jié)算方式 行業(yè)會計比較二、合同收入的內(nèi)容和確認條件二、合同收入的內(nèi)容和確認條件 合同收入的內(nèi)容合同收入的內(nèi)容1.初始收入2.追加收入合同變更收入索賠款收入獎勵款收入子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較三、工程結(jié)算設(shè)置的主要賬戶三、工程結(jié)算設(shè)置的主要賬戶主要賬戶工程結(jié)算應收賬款主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加合同預計損失預計損失準備子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較四、合同收入和合同費用的確認方法四、合同收入和合同費用的確認方法（一）建造合同結(jié)果能夠可靠估計的確認（一）建造合同結(jié)果能夠可靠估計的確認 1.確認條件 合同收入和合同費用確認的基本條件是，在資產(chǎn)負債表中，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，施工企業(yè)應根據(jù)完工百分比確認合同收入和費用。2.合同完工進度確認根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計用完工百分比法確認合同收入和費用行業(yè)會計比較子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計當期確認的當期確認的當期確認的以前會計年度合同費用合同收入合同毛利預計損失準備當期確認的合同收入合同完工總收入 進度以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利合同合同預計總收入總成本完 工 以 前 會 計 年 度 累進 度 計 已 確 認 的 毛 利 完工百分比法確認合同收入和合同費用完工百分比法確認合同收入和合同費用行業(yè)會計比較子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計 某建筑公司簽訂了一向合同總金額為1 000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計算第一年完工進度為30%，第二年完工進度為80%，經(jīng)測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下：第一年確認的合同毛利（1 000800）30%60（萬元）第一年確認的合同費用30060240（萬元）編制會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本 2 400 000 工程施工毛利 600 000 貸：主營業(yè)務收入 3 000 000行業(yè)會計比較子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計第二年確認的合同收入1 00080%300500（萬元）第二年確認的合同毛利（1 000800）80%60100（萬元）第二年確認的合同費用500100400(萬元)編制會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本 4 000 000 工程施工毛利 1 000 000 貸：主營業(yè)務收入 5 000 000行業(yè)會計比較子情境三 工程價款結(jié)算的核算（二）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計的確認（二）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計的確認1.合同成本能夠收回的合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，計算公式如下：當期確認的是收入能夠收回的成本當期確認的費用當期實際發(fā)生的全部成本當期確認的合同預計 合同預計已確認合同預計損失總成本總收入的損失施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元、總成本為80萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本40萬元。由于材料價格上漲，第一年末預計還要發(fā)生成本70萬元。建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計，但雙方均能履行合同規(guī)定的義務。該建筑公司應進行如下賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：主營業(yè)務 400 000同時估計合同預計損失： 借：合同預計損失 100 000 貸：預計損失準備 100 000子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計2.合同成本不能回收當合同預計總成本大于合同預計總收入時，即合同成本不能收回，也就是發(fā)生了合同預計損失。在這種情況下，應將當期實際發(fā)生的成本全部確認為費用，收入只確認與可收回的成本金額相同的部分，計算公式如下：當期確認的費用實際發(fā)生的全部成本當期確認的收入可收回的成本當期確認的損失當期確認的費用當期確認的收入 當期確認的合同預計 合同預計已確認合同預計損失總成本總收入的損失 行業(yè)會計比較五、相關(guān)會計信息的披露五、相關(guān)會計信息的披露新準則規(guī)定，企業(yè)應在會計報表附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息；1）各項合同總金額以及確定合同完工進度的方法。2）各項合同累計發(fā)生成本、累計確認毛利（或虧損）。3）各項合同已辦理結(jié)算價款金額。4）當期預計損失的原因和金額。子情境三 工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計行業(yè)會計比較 致謝致謝 2011.3.1