內(nèi)部控制與風(fēng)險評價

第十章 內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價一、大綱（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素 （二）了解與記錄內(nèi)部控制 （三）內(nèi)部控制測試 （四）內(nèi)部控制評價 （五）管理建議書 二、本章重點、難點注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。3.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。合理的保證A 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制。B 控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。固有的限制由于和，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何，都要進行實質(zhì)性測試。4.了解內(nèi)部控制與審計的關(guān)系（1）不論被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；（2）根據(jù)了解，確定是否進行符合性測試及符合性測試的時間、性質(zhì)和范圍；（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。5內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?；可增強也可削弱特定控制的有效性。反映了管理?dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。內(nèi)容包括：A 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格B 組織結(jié)構(gòu)C 董事會D 授權(quán)和分配責(zé)任的方法E 管理控制方法F 內(nèi)部審計G 人事政策和實務(wù)H 外部影響（2）會計系統(tǒng)核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計系統(tǒng)應(yīng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。（3）控制程序控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。交易授權(quán)交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響。職責(zé)劃分A 職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。B 對于不相容的職責(zé)必須實行職責(zé)劃分。C 小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作，來實現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或通過對員工的工作進行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補職責(zé)劃分的不足。D 職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，比如：a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險，因為盜竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險，因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險。c 付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險。憑證與記錄控制憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即：A 適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。B 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。 資產(chǎn)接觸和記錄使用A 主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。B 保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護措施。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。 獨立稽核A 獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。B 獨立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：a 人工計算稽核發(fā)票、工資計算表及存貨匯總表的正確性（“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點表，及實物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。c 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。(二) 了解與記錄內(nèi)部控制注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評價可分為三個步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，降低審計風(fēng)險。1. 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要將主要精力集中在那些影響會計報表反映的內(nèi)部控制程序上。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)： 銷售與收款循環(huán)； 購貨與付款循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 籌資與投資循環(huán)； 投資與理財循環(huán)。2. 了解內(nèi)部控制（1）計劃審計工作階段的了解內(nèi)控穿行測試就是追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易。如果選出的交易在通過會計系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。注冊會計師的穿行測試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評價控制風(fēng)險處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍的主要取決因素被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；審計重要性；相關(guān)內(nèi)部控制類型；相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；固有風(fēng)險的評估結(jié)果。 （3）了解內(nèi)部控制的程序詢問被審計單位有關(guān)人員；查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。（4）了解控制環(huán)境（5）了解會計系統(tǒng)（6）了解控制程序注冊會計師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會計制度要素更強調(diào)確定特定單項控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。注冊會計師在設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控制風(fēng)險為最大值時需要更多地了解控制程序。了解控制程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計計劃。通常，制定總體審計計劃并不要求對每個賬戶余額和交易種類的每項會計報表認(rèn)定的控制程序進行了解。了解時著重考慮5類控制程序。是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：獨立性、經(jīng)驗和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。（7）控制風(fēng)險的初步評價控制風(fēng)險的初步評價是針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進行的。出現(xiàn)以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險評估為高水平：企業(yè)內(nèi)部控制失效；難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價；注冊會計師不擬進行符合性測試。對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；注冊會計師擬進行符合性測試。3. 記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價（1）基本要求當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。（2）記錄方法調(diào)查表（問卷）；文字表達；流程圖；核對表。（三）內(nèi)部控制測試1.運用初步審計策略的步驟2.控制測試的概念（1）符合性測試的條件 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制； 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時。（2）符合性測試的基本對象控制設(shè)計測試控制執(zhí)行測試A 怎樣應(yīng)用的？B 是否在年度中一貫應(yīng)用？C 由誰來應(yīng)用？（3）注冊會計師并不是對所有的控制都要加以測試，只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。（4）過程確定種類決定性質(zhì)確定范圍決定時間考慮利用內(nèi)審雙重目的測試3符合性測試的種類（1）時間注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。（2）執(zhí)行情況主要證實法：可能執(zhí)行“同步符合性測試”及“額外符合性測試”較低控制風(fēng)險估計水平法：必須執(zhí)行“計劃符合法性測試”（3）同步符合性測試是在注冊會計師取得對內(nèi)部控制制度的了解時，也同時提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測試”這種測試不是必需的，而是由注冊會計師有選擇的執(zhí)行。通過同步符合性測試取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因為這些證據(jù)是在審計的計劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項控制政策或程序在整個被審計年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。（4）追加符合性測試追加符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。是為了進一步降低注冊會計師對控制風(fēng)險估計水平而進行的測試。必須考慮是否符合成本效益原則。還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進一步降低控制風(fēng)險的初步估計水平。（5）計劃符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行的測試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平。所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中等或低水平。4. 符合性測試的性質(zhì)即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。（1）檢查交易和事項的憑證；（2）詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。以上程序可單獨適用，也可合并使用，沒有一項總是有用或一直有效。5符合性測試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。（2）實務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。（3）范圍直接受注冊會計師計劃控制風(fēng)險估計水平的影響。計劃控制風(fēng)險估計水平低時比中等時需要更多的符合性測試證據(jù)。（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性： 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性； 以前年度審計中所評價的特定內(nèi)部控制； 所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度； 用來作這些評價的符合性測試的結(jié)果。（5）使用以前年度證據(jù)的考慮： 執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短 內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)行有無重大變化。（6）可不進行符合性測試的情況： 相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。6符合性測試的時間追加的或計劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計年度結(jié)束前的幾個月里進行。從審計有效性的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。若期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：（1）期中審計符合性測試的結(jié)論；（2）期中審計后剩余期間的長短；（3）期中審計后內(nèi)部控制的變動情況；（4）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；（5）擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。7符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作 評價內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊會計師需弄清：（1）工作范圍對實現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；（2）審計方案是否適當(dāng)；（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；（4）對有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng)；（5）審計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。 如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時，應(yīng)注意：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項；（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。8雙重目的測試在絕大多數(shù)的會計報表審計中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。這時，注冊會計師可同時針對相同的交易執(zhí)行符合性測試。（四）內(nèi)部控制評價1.控制風(fēng)險評價的概念（1）評價基礎(chǔ) 與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序（2）為認(rèn)定而進行的，而不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進行的。（3）實際上是注冊會計師對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項認(rèn)定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進行判斷的過程。2.控制風(fēng)險評價的過程如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，注冊會計師就要研究是否應(yīng)進一步對被審計單位的會計報表進行審計。（1）評價為高水平的確認(rèn)事項：控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；控制政策和程序無效；取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。（2）評價為低水平的確認(rèn)事項：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。（3）評價步驟：確定該項認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報；確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報；執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設(shè)計適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險為高水平，此步驟不需要）評價所獲得的證據(jù)；評價該項認(rèn)定的控制風(fēng)險。（4）注冊會計師評價控制風(fēng)險的注意事項：必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價的證據(jù)；充分運用專業(yè)判斷；必須注意到內(nèi)部控制的三個要素對某項認(rèn)定的相互影響。（5）可以在取得對內(nèi)控了解和符合性測試后，立即評價控制風(fēng)險。（6）控制風(fēng)險的評價的目的是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。3. 對控制風(fēng)險再評價的記錄基本要求與記錄同初步評價相同。4. 評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響（1）只有通過控制檢查風(fēng)險，才能降低審計風(fēng)險至可接受水平。（2）要控制檢查風(fēng)險降至可接受水平，只有增強實質(zhì)性測試的有效性。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實質(zhì)性測試的工作量。（4）不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果，均要進行實質(zhì)性測試。（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)。（五）管理建議書1.管理建議書的含義（1）概念指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。（2）注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，必要時，可出具管理建議書；一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。（3）管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。（4）管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，所提建議不具有強制性和公證性。（5）注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。（6）除有特別規(guī)定外，注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。2.管理建議書的內(nèi)容（1）標(biāo)題：管理建議書（2）收件人：被審計單位管理當(dāng)局（3）會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。（4）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進建議（5）使用范圍及使用責(zé)任（6）簽章（7）日期3管理建議與審計意見的區(qū)別區(qū)別包括對象、責(zé)任、作用及影響程度。(內(nèi)容參見本章同步強化訓(xùn)練之簡答題)三、本章作業(yè)（一） 單項選擇題1內(nèi)部控制要素中的控制程序包括（ ）。A 組織結(jié)構(gòu)B 授權(quán)和分配責(zé)任的方法C 內(nèi)部審計D 交易授權(quán)2通常對內(nèi)部控制的了解是按（ ）進行的。A 賬戶類別B 業(yè)務(wù)循環(huán)C 交易時間D 業(yè)務(wù)程序3在下列情況中，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平的是（ ）。A 相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報B 注冊會計師擬進行符合性測試C 難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價D 注冊會計師審計大規(guī)模企業(yè)會計報表4下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實施的程序的是（ ）。A 重新執(zhí)行B 監(jiān)盤C 函證D 穿行測試5下列各程序中屬于符合性測試程序的是（ ）。A 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件B 觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄C 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動的運行情況D 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況6注冊會計師在對內(nèi)部審計工作進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果時須考慮的因素不包括（ ）。A 內(nèi)部審計工作結(jié)論的適當(dāng)性B 內(nèi)部審計人員所獲得的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性C 管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的重視程度D 內(nèi)部審計人員的獨立性7對控制風(fēng)險的評價，是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的（ ）。A 性質(zhì)、程序、范圍B 性質(zhì)、方法、程序C 性質(zhì)、手段、程序D 性質(zhì)、時間、范圍8控制執(zhí)行測試所要解決的問題是（ ）。A 被審計單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計的B 被審計單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C 被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)D 被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用9為了測試某項控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題不包括（ ）。A 這項控制是怎樣應(yīng)用的B 這項控制是怎樣設(shè)計的C 這項控制是否在年度中一貫應(yīng)用D 這項控制由誰來應(yīng)用10下列各項中不屬于符合性測試程序的有（ ）。A 檢查交易和事項的憑證B 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序C 編制應(yīng)收賬款明細(xì)表D 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況11追加或計劃的符合性測試通常在（ ）執(zhí)行。A 完成外勤審計工作后B 期中工作中C 會計報表日D 會計報表日后12雙重目的的測試是指（ ）。A 在了解內(nèi)部控制的同時執(zhí)行符合性測試B 在變量抽樣的同時進行屬性抽樣C 在符合性測試的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試D 在了解內(nèi)部控制的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試13下列對控制風(fēng)險初步評價和再評價的比較中說法不正確的是（ ）。A 初步評價的依據(jù)是對內(nèi)部控制的了解；再評價的依據(jù)是符合性測試B 初步評價的目的在于是否進行符合性測試，再評價的目的在于確定檢查風(fēng)險及實質(zhì)性測試C 初步評價和再評價的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評價為高水平和低水平D 初步評價是必須進行的，再評價可以不予進行14注冊會計師對于在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，以及與被審計單位的溝通情況，應(yīng)當(dāng)（ ）。A 記錄于審計工作底稿B 在審計報告意見段后增加說明段加以說明C 告知被審計單位管理當(dāng)局D 向被審計單位有關(guān)人員提出15下列關(guān)于管理建議書的說法正確的是（ ）。A 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷B 管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見C 管理建議書所提建議不具有強制性和公正性D 注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給第三者（二）多項選擇題1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（ ）。A.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行B.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符C.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)D.保證企業(yè)具有盈利2.內(nèi)部控制的固有限制包括( )。A.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則B.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 3.在以下因素中，注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍,主要取決于( )。A.審計重要性B.固有風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度D.被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境包括（ ）。A.職責(zé)劃分B.組織結(jié)構(gòu)C.內(nèi)部審計D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法5.在下列情況中,注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平的有( )。A.企業(yè)內(nèi)部控制失效B.難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報 D.注冊會計師不擬進行符合性測試6.注冊會計師在審計過程中常利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果,在對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價,以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果時應(yīng)當(dāng)考慮( )因素。A.內(nèi)部審計人員的獨立性B.內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力C.管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度D.內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍7.注冊會計師對特定內(nèi)部審計工作進行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。A.內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)B.相關(guān)內(nèi)部審計工作程序是否適當(dāng)C.審計工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作D.相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)8.注冊會計師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括 ( )。A.文字表述B.流程圖 C.檢查表 D.核對表9.在運用主要證實法策略中，注冊會計師可能使用的符合性測試程序有( )。A.同步符合性測試B.追加符合性測試C.計劃符合性測試D.分析測試（三）判斷題1注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制。（ ）2控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч瓤稍鰪娨部上魅跆囟刂频挠行?。?）3內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能將其控制風(fēng)險水平評估為零，從而不必執(zhí)行任何實質(zhì)性測試程序。（ ）4能為每筆交易提供一個完整的“審計軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。（ ）5注冊會計師了解控制程序的總要求是通過對其的充分了解，能夠合理評價控制風(fēng)險水平。（ ）6不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是相同的，即劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（ ）7不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要在檢查中，將主要精力集中在那些影響會計記錄的內(nèi)部控制程序上。（ ）8與控制程序相比，控制環(huán)境的政策或程序通常與某一特定認(rèn)定的關(guān)系更為直接，因此，控制環(huán)境對于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。（ ）9穿行測試可以作為符合性測試的一部分，但不能為評價控制風(fēng)險處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（ ）10控制風(fēng)險的初步評價是針對每個重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進行的。（ ）11對某項會計報表認(rèn)定而言，如果相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；或者注冊會計師擬進行符合性測試，那么注冊會計師不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。（ ）12注冊會計師在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價時，不但要記錄評價結(jié)論，還需記錄評價依據(jù)。（ ）13在實務(wù)中，注冊會計師對有的認(rèn)定采用主要證實法，而對其他的一些認(rèn)定可以采用較低的控制風(fēng)險估計水平法。（ ）14注冊會計師應(yīng)對所有的控制加以測試，以更好地實現(xiàn)審計總目標(biāo)。（ ）15在主要證實法下必須執(zhí)行“同步符合性測試”及“追加符合性測試”；在較低的控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行“計劃符合性測試”。（ ）16通過“同步符合性測試”取得的證據(jù)，足以支持評價某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中等或低水平。（ ）17追加符合性測試既可能是注冊會計師了解內(nèi)部控制時的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊會計師事先計劃安排的。（ ）18從審計理論上看，注冊會計師執(zhí)行符合性測試的范圍并非越大越好，而應(yīng)從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。（ ）19評價控制風(fēng)險適當(dāng)與否，直接影響到實質(zhì)性測試的適當(dāng)性，控制風(fēng)險評價太低將導(dǎo)致審計“無效率”，控制風(fēng)險評價太高將導(dǎo)致審計“無效果”。（ ）20小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，故而注冊會計師可以省略符合性測試。（ ）21注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制的一般問題，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，必要時，可出具管理建議書，但不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。（ ）（四）簡答題1.什么是內(nèi)部控制?內(nèi)部控制包括哪些構(gòu)成要素?2.試述內(nèi)部控制與審計之間的關(guān)系。3.什么是調(diào)查表？調(diào)查表有什么優(yōu)點與缺點？4.在什么情況下,注冊會計師可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序?5.請問管理建議書是否能夠影響審計意見?6.試述管理建議與審計意見之區(qū)別。2019整理的各行業(yè)企管，經(jīng)濟，房產(chǎn)，策劃，方案等工作范文，希望你用得上，不足之處請指正