畢業(yè)論文——作業(yè)成本法在施工成本管理中的應用研究

天津理工大學本科畢業(yè)論文 1 作業(yè)成本法在施工成本管理中的應用研究 摘 要 本文以提高施工成本管理水平和施工經(jīng)濟效益為目的，對施工的成本管理 進行了深入研究，并將作業(yè)成本法引入了施工成本管理之中。論文主要研究內(nèi) 容如下： 提出基于作業(yè)成本法的成本核算方法，在一定程度提高了施工成本信息的 準確性。針對我國建筑施工目前成本管理的現(xiàn)狀和存在的問題，進行分析。 提出基于價值鏈分析的作業(yè)成本管理，著眼于對施工內(nèi)部價值鏈和外部價 值鏈的分析，通過作業(yè)成本計算核算企業(yè)價值鏈成本，尋找施工的成本優(yōu)勢和 增值環(huán)節(jié)，然后經(jīng)作業(yè)成本分析和業(yè)績考核明確施工成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，對 資源進行戰(zhàn)略性再整合和集中配置，實現(xiàn)價值增值，營造競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn) 施工整體成本最低，價值最大的目標。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理 論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了施工的作業(yè)成本管理模式研究。全文在 介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎上，為天津市建工工程總承包有限公 司設計了作業(yè)成本法實施方案。 通過本論文的研究，相信可以幫助施工企業(yè)找到一套有效的適合施工項目 成本管理的方法和工具，通過在工程實際中的應用，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益， 促進施工企業(yè)的發(fā)展。 關鍵詞：成本法 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本計算 建筑施工企業(yè) 應用作業(yè)研究 The applied research of Activity-Based Costing on Construction Cost Management ABSTRACT With the purpose of improving the cost management of the construction corporations and enhancing the economic profit of the construction project, the feasibility of Activity-Based Costing in the cost management of the construction 天津理工大學本科畢業(yè)論文 2 projects. Following are the main contents in this dissertation. The project cost accounting method based on Activity-Based Costing will greatly improve the accuracy of the construction projects cost information. Based on the analysis of existing cost management problems of our countrys construction corporations, this thesis puts forward the concept of strategic cost, borrows the idea of value chain theory. This article proposed the activity-based costing management that based on the value chain analysis, focuses on the enterprise internal value chain analysis and external value chain analysis, it calculates the enterprises value chain cost through the activity-based costing and seeks the enterprises cost superiority and increment link, then is clear about the weak link of the enterprises cost management by the activity cost analysis and the achievement inspection, carries on the strategic conformity again and the centralism disposition to the enterprise resources to realize the value rises in value and the building competitive advantage, and realize the goal that the enterprises lowest overall cost and biggest value. Based on standard research and case study research methods, and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activity-cost management, this thesis introduces a tentative study on the pattern of activity-cost management. The author, after an introduction of the theories on activity-cost and activity-cost management, conducts a thorough study on the application of activity- cost management in Tianjin construction main contracting co. ltd, and therefore designs the blue print of activity-based costing for Tianjin construction main contracting co. ltd. This dissertation will be of some help method for building construction and by the revising the economic profit of the corporation to find an application effective cost management of it in the construction to and improve the development of it. Key Words: Activity-Based Costing Activity Cost Management Activity-Based Costing Calculating Construction Company Application Research 天津理工大學本科畢業(yè)論文 3 目 錄 第一章第一章 緒 論.5 1.1 論文背景 .5 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .5 1.3 施工成本管理發(fā)展狀況 .6 1.4 現(xiàn)階段建筑施工成本管理存在的問題 .7 1.4.1 施工的基礎管理不足以支持成本管理精細化的要求 .7 1.4.2 施工全責承包管理模式存在的弊端 .8 1.4.3 施工成本管理上存在的問題 .9 1.5 問題的提出 10 1.6 論文研究方法、思路及內(nèi)容 10 第二章 作業(yè)成本法相關理論.12 2.1 作業(yè)成本法的要素體系與核算原理 12 2.1.1 作業(yè)成本法的要素體系 12 2.1.2 作業(yè)成本法的核算原理 13 2.2 施工成本管理體系的建立 14 2.2.1 施工成本的基本概念 14 2.2.2 施工成本管理的內(nèi)容與體系 15 第三章 作業(yè)成本法在施工成本中應用的必要性和可行性.18 3.1 標準成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別 18 3.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢 20 3.3 從作業(yè)成本法理論得到的啟發(fā) 21 3.3.1 作業(yè)成本理念 21 3.3.2 從作業(yè)成本法得到的幾點啟發(fā) 21 3.4 施工中應用作業(yè)成本法的必要性分析 22 3.5 施工中應用作業(yè)成本法的可行性分析 23 3.6 小結(jié) 25 第四章 作業(yè)成本計算的基本原理及在施工中的應用.26 4.1 作業(yè)成本計算及基本原理 26 4.1.1 作業(yè)成本計算的基本步驟 26 4.1.2 成本動因的選擇問題 28 4.1.3 作業(yè)分類和作業(yè)層次劃分 28 4.1.4 成本的分配 29 天津理工大學本科畢業(yè)論文 4 4.2 施工成本核算中應用作業(yè)成本法 30 4.2.1 應用的條件 30 4.2.2 意義 31 4.2.3 作業(yè)成本計算法在施工中應用例解.31 第五章 作業(yè)成本管理在施工中的作業(yè)分析和價值增值.33 5.1 作業(yè)成本管理在施工中的作業(yè)分析 33 5.1.1 作業(yè)分析 33 5.1.2 作業(yè)分析的優(yōu)點 34 5.1.3 為作業(yè)管理、過程管理、業(yè)績考核提供決策支持 36 5.2 作業(yè)成本管理在施工中的價值增值 37 5.2.1 價值鏈分析法與作業(yè)成本管理的結(jié)合 37 5.2.2 內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本管理 38 5.2.3 外部價值鏈分析的作業(yè)成本管理 41 5.3 基于價值鏈的施工作業(yè)成本管理模式 42 5.3.1 基于價值鏈分析的作業(yè)成本管理的實施.42 5.3.2 基于價值鏈的施工作業(yè)成本管理.43 第六章 作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本管理中的應用47 6.1 企業(yè)背景 47 6.1.1 企業(yè)簡介 47 6.1.2 公司目前成本管理狀況 47 6.1.3 作業(yè)成本管理思想的導入 48 6.1.4 作業(yè)成本管理方案設計的假設 48 6.2 作業(yè)成本管理方案的設計 48 6.2.1 作業(yè)成本管理方案的目標 49 6.2.2 作業(yè)分析 49 6.2.3 流程再造與整合公司內(nèi)部資源（價值鏈分析） 50 6.2.4 整合公司外部資源（供應鏈管理） 52 6.2.5 施工層面的成本管理 52 6.3 小結(jié) 63 結(jié) 論.64 參考文獻65 致 謝.67 英文文獻68 中文譯文72 天津理工大學本科畢業(yè)論文 1 第一章 緒 論 1.1 論文背景 隨著我國經(jīng)濟體制改革進一步深化，施工企業(yè)已全面走向市場，并在市場中競爭，這使 得企業(yè)更加靈活自主，同時也將承擔更大的風險。在這種市場環(huán)境下，施工企業(yè)生存、發(fā)展、 壯大的唯一出路是：進行持續(xù)的管理創(chuàng)新和技術創(chuàng)新，通過提高企業(yè)自身的管理水平和技術 水平，降低生產(chǎn)過程的各種生產(chǎn)消耗和各項成本費用，在確保工程質(zhì)量的前提下，提高項目 的贏利水平。因為施工企業(yè)的生存和發(fā)展，主要依靠承接的工程施工項目所帶來的收益。對 于施工企業(yè)而言，實施建設每一個工程項目，在保證質(zhì)量、安全的前提下，節(jié)約成本投入并 使得項目經(jīng)濟利潤最大化，既是企業(yè)追求的目標，也是其生存的根本，同時又為企業(yè)贏得更 廣闊市場奠定了基礎。由此可見，成本管理在施工項目管理中處于十分重要的地位，成本管 理的優(yōu)劣直接影響著項目最終所得收益的高低。實際上，項目的質(zhì)量管理、進度管理、資源 管理等，無不與其息息相關，在每一項管理內(nèi)容的每一個過程中，成本都在制約、影響、推 動或阻礙著各項專業(yè)管理活動，并且與管理的結(jié)果產(chǎn)生直接的關系。 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 目前，對于施工項目的成本管理，不同國家、地區(qū)的做法雖有較大的區(qū)別，但都包括以 下幾個基本步驟：成本估算(概算)、成本預算、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析 與考核等。西方發(fā)達國家的工程項目成本管理，有以下幾個共同之處1： 1 1、詳細的估算和預算、詳細的估算和預算 對業(yè)主來講，準確的估算是進行投資決策和控制的依據(jù);對承包商來說，估算是否準確， 直接影響到是否能夠中標，而預算是否準確將對成本控制產(chǎn)生重大影響。因此，國外的工程 承包公司對于估算預算階段都給予足夠的重視，例如美國又將估算細分為毛估、粗估、初步 估算、確定性估算和詳細估算五個階段，每個階段分別采取不同的實施方法。 2 2、嚴格準確的成本編碼系統(tǒng)、嚴格準確的成本編碼系統(tǒng) 準確的成本估算和預算，為有效的成本控制提供一個前提條件，但要將其付諸于實際， 必須將目標成本按工作結(jié)構(gòu)進行分解，并納之于成本編碼系統(tǒng)中。國外的工作結(jié)構(gòu)分解相當 細致，根據(jù)工程量和價格的測算，將成本分解到每一細項上，每一個具有編碼的工作都對應 著自己的成本。這些編碼嚴格而又準確，易于計算機的識別和統(tǒng)計。成本控制就是依托這一 編碼系統(tǒng)通過上層對下層的層層控制來實現(xiàn)的。 3 3、工程項目成本的動態(tài)控制、工程項目成本的動態(tài)控制 成本動態(tài)控制的首要前提是如何確定準確的成本預算并制定相應的成本計劃。在工程實 施過程中，工程變更及其他情況使得成本的 天津理工大學本科畢業(yè)論文 2 控制非常困難。這些必定存在的各種變化決定成本控制的過程是一個動態(tài)的過程，其實施的 有效性關鍵在于信息的暢通性，成本差異如不能及時反饋回施控主體，成本差異分析就毫無 意義了。國外公司利用科學合理的成本編碼系統(tǒng)、項目管理軟件以及計算機技術、網(wǎng)絡技術 使得成本的動態(tài)控制得以實現(xiàn)。 4 4、先進成本管理方法和技術手段的應用、先進成本管理方法和技術手段的應用 國外的工程承包公司非常重視先進成本管理理論方法在工程施工項目成本管理中的應用， 如全生命周期成本管理(Life Cycle Cost -Management-LCCM)，全面成本管理(Total Cost Management-TCM)等。另外，國外在工程項目成本管理中也特別注意借鑒吸收其他行業(yè)的先進 成本管理理論與方法，如最早在制造業(yè)出現(xiàn)的價值工程理論(Value Engineering)、作業(yè)成本 法(Activity-Based Costing)、成本企畫(Cost Design)等等，通過對這些理論方法的提煉， 使其更加適合于施工項目成本管理的特點，取得了比較好的管理效果。以施工成本控制為例， 雖然國內(nèi)外施工項目成本控制的原理和過程基本相似，均可通過預算得到目標成本，然后在 施工過程中將實際成本與目標成本相比，找出差異出現(xiàn)的原因，積極采取措施并努力把實際 成本控制在計劃成本目標之內(nèi)，但也有一定的不同，具體表現(xiàn)在2： (1)(1)無論是業(yè)主還是承包商。無論是業(yè)主還是承包商。 對成本控制的重視程度不夠，國內(nèi)施工企業(yè)對成本控制先 進方法的應用重視程度不夠。 (2)(2)目標成本控制的依據(jù)不同。目標成本控制的依據(jù)不同。 國外沒有統(tǒng)一的定額，目標成本確定是依據(jù)工程量計價 清單，結(jié)合企業(yè)自身的實際水平，采取估算的方法確定控制目標。而國內(nèi)到目前為止仍然是 依據(jù)統(tǒng)一的國家或地區(qū)定額確定目標成本，由于定額是基于行業(yè)平均生產(chǎn)率水平以及國內(nèi)自 產(chǎn)設備生產(chǎn)率進行制定的，而且修訂周期過長，使得定額消耗量偏高，在編制概預算和投標 報價時，須進行較大幅度的調(diào)整，而定額在實際應用時又落后于市場實際水平，造成目標與 企業(yè)實際水平之間的差異。成本控制基礎工作上的差異。 (3)(3)國外施工企業(yè)均在工作分解結(jié)構(gòu)基礎之上進行會計編碼。國外施工企業(yè)均在工作分解結(jié)構(gòu)基礎之上進行會計編碼。 由于編碼詳細準確，易于 計算機的識別，因此可以實現(xiàn)信息的高速傳遞，便于產(chǎn)生不同層次的報表，責任明確。同時 成本數(shù)據(jù)真實、可靠，極大地方便了成本的動態(tài)控制，而國內(nèi)企業(yè)在這方面存在一定的差距。 (4)(4)計算機等現(xiàn)代化管理工具及相關軟件應用水平較低。計算機等現(xiàn)代化管理工具及相關軟件應用水平較低。 缺乏相應的成本管理系統(tǒng)。目 前，我國的建筑施工企業(yè)在施工項目成本管理工作中依然以人工管理為主，雖然一些大型企 業(yè)在成本計算等方面應用計算機及相關軟件實現(xiàn)了會計電算化，但沒有完全發(fā)揮其巨大潛力， 缺乏相應的成本管理系統(tǒng)輔助管理人員進行成本管理，因而工作效率較低，管理效果不好。 而中小型建筑企業(yè)計算機應用水平更低，僅將其作為文字處理、報表輸出和資料存儲的工具。 1.3 施工成本管理發(fā)展狀況 我國的建筑施工企業(yè)大多經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟時代和社會主義市場經(jīng)濟時代，兩種不同的經(jīng) 天津理工大學本科畢業(yè)論文 3 濟體制，導致建筑施工企業(yè)成本管理狀況的不同。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，國內(nèi) 建筑業(yè)與國際市場的接軌，建筑施工企業(yè)的成本管理水平也在逐步提高?？偟膩砜矗ㄖ?工企業(yè)的成本管理分為以下兩個階段8。 1、計劃經(jīng)濟時期的成本管理 該階段建筑施工提倡的是人海戰(zhàn)術和奉獻精神。那時的項目主要是以隊為建制，各種工 種齊全，但機械設備配置較差，施工主要靠人力來完成，一個項目光正式職工和家屬就有幾 百號人。由于人員臃腫，機構(gòu)龐大，生產(chǎn)率低，項目施工成本一直居高不下。同時由于項目 管理以隊為建制，一個隊同時承擔幾個項目，項目沒有實行單獨的獨立核算，因此，項目管 理人員的積極性不高，項目的贏利水平也較低。此階段的成本管理主要是對各項成本的控制， 嚴格控制成本支出，沒有實質(zhì)性的成本管理。 2、現(xiàn)階段的成本管理 隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，建筑施工企業(yè)面臨經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，原有的國家 統(tǒng)一撥款，指令性計劃也轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c市場競爭。原有的成本管理模式早己不適合新形勢下建 筑施工企業(yè)的需要。在此情況下，我國開始實行以項目經(jīng)理部為建制的管理模式，改變原有 的以隊為建制的管理模式。精簡項目管理人員，實行兩層分離，將管理層與操作層分開。根 據(jù)需要合理配置機械設備，降低項目施工成本。但是由于企業(yè)基礎管理不足，項目成本管理 不精細，建筑施工企業(yè)很難建立起來成本管理責任制。大部分企業(yè)實行的是項目全責承包制， 其通常做法是：項目中標后，由公司選派項目經(jīng)理，由項目經(jīng)理組織成立項目經(jīng)理部，公司 確定項目的責任成本，項目實行獨立核算，獎勵與業(yè)績掛鉤，項目經(jīng)理部自主經(jīng)營，自負盈 虧。此階段的成本管理較前一階段有了較大進步，但是還存在很多問題。 1.4 現(xiàn)階段建筑施工成本管理存在的問題 現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題，主要有以下幾點，所有這些都影響著他們縮 短與國際承包商成本管理水平的差距，制約著成本管理水平的進一步提高。 1.4.1 施工的基礎管理不足以支持成本管理精細化的要求 成本管理是企業(yè)管理的一項重要組成部分，它對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的 市場環(huán)境具有依附性。大多建筑施工企業(yè)的基礎管理來源于計劃經(jīng)濟時代，雖然跟隨著我國 改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，企業(yè)管理也從過去的生產(chǎn)型管理向經(jīng) 營型管理進行了轉(zhuǎn)變，但是當前大多建筑施工企業(yè)的組織管理模式仍然很難適應不斷變化的 市場環(huán)境。 1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的弱點 大部分的建筑施工企業(yè)自成立時一直采用“塔式”的直線職能型組織結(jié)構(gòu)，它強調(diào)組織 的縱向控制，而缺乏橫向的默契；它強調(diào)組織的層級負責，即一級對一級負責，但處理問題 天津理工大學本科畢業(yè)論文 4 時往往需要逐級請示，效率太低。原因有二： (1)(1)各種信息由組織的下層向上傳遞的過程中信息必然不斷的失真。各種信息由組織的下層向上傳遞的過程中信息必然不斷的失真。 越到上面，失真越 多，越到上面，能夠支持決策的有價值信息越少，所以很難做出正確的決策，甚至不能做出 決策； (2)(2)管理中心過高。管理中心過高。 即決定每一件事能否做?怎么做?都需要層層請示領導，效率低，決 策失誤率高。 2、業(yè)務架構(gòu)不健全 一個高效的組織，不僅需要縱向的政令指揮系統(tǒng)，還需要橫向的業(yè)務運作系統(tǒng)。我國的 施工企業(yè)一般都是直線職能型的組織結(jié)構(gòu)，都制訂有職能部門的詳細工作職責，這種管理的 優(yōu)點在于劃定了人們的工作范圍，使得每一個人大概知道了自己該干什么，但無法解決灰色 地帶(職責范圍的無主地帶和共管地帶)的協(xié)調(diào)問題，它強調(diào)責、權、利，卻解決不了協(xié)調(diào)問 題，解決不了“權”的操作問題， “利”對員工的激勵也是有限度的。這種管理模式忽視了部 門與部門之間、崗位與崗位之間的業(yè)務銜接和信息溝通，使日常工作很難順利開展。 1.4.2 施工全責承包管理模式存在的弊端 當前，建筑施工企業(yè)大多通過項目全責承包的項目管理模式來進行成本管理，按照公司 制定的項目責任成本，通過與項目經(jīng)理部簽訂內(nèi)部經(jīng)營承包合同來實現(xiàn)。這種狹義的成本管 理觀念，忽視了成本管理是一個全員的、全過程的和全方位的系統(tǒng)管理工程，具體表現(xiàn)為: 1、公司設法降低成本費用控制指標，而項目經(jīng)理部討價還價設法提高成本費用指標，爭 取多實現(xiàn)超額利潤多獎勵或爭取多消費、多受益，在公司內(nèi)部形成了兩種對立的思想。 項目經(jīng)理部與公司之間的關系更像是總包商與分包商的關系，有某種意義上的博弈出現(xiàn)。 項目經(jīng)理部為了保護自己的利益，會人為的調(diào)整一些成本數(shù)據(jù)，隱瞞成本真相，對于公司成 本管理部門的工作不予配合，因此公司很難收集到各項目真實的成本數(shù)據(jù)，很難制定出有利 于提升企業(yè)成本管理核心優(yōu)勢的企業(yè)定額，同時企業(yè)的優(yōu)勢資源也不能有效的整合，難以形 成合力。由于沒有準確的可以共享的企業(yè)定額，優(yōu)秀的項目經(jīng)理部可以做到本項目的利潤最 大化，而管理差一點的項目經(jīng)理部會失去很多潛在的利潤。 2、公司與項目經(jīng)理部以經(jīng)營承包合同為紐帶各負其責。 表面上看讓項目自負盈虧，但實際上，項目經(jīng)理部承擔虧損的能力是極其有限的，其結(jié) 果是項目只能負盈，但不能負擔虧損和更大的風險，項目承包班子責任過大、權利過大、面 臨的市場壓力也大，項目管理要么較好、要么較壞，項目的質(zhì)量、進度、效益等各項管理穩(wěn) 定性差。同時還存在項目上轉(zhuǎn)移利潤的不良現(xiàn)象。 3、由于項目經(jīng)理部全責承包造成公司各職能部門與項目經(jīng)理部之間的關系微妙，不能形 成合力，職能部門缺乏動力，很難對項目經(jīng)理部形成有助于公司整體利益的高效幫助。 同時對于職能部門的考核難以量化，且由于項目的全責承包職能部門應該減少工作人數(shù)， 保留此職能部門相關專業(yè)的專家即可，而當前在建筑施工企業(yè)中普遍存在職能部門人員冗余， 天津理工大學本科畢業(yè)論文 5 施工企業(yè)按照職能部門的工作內(nèi)容核定費用未充分考慮到每一項工作的有效性，無效(或低效)勞 動居多，看似忙忙碌碌，其實耗費了許多無效(或低效)費用，形成“機關病” ，造成管理機關 的費用高、效率低。同時各職能部門在計劃本部門費用時，總是盡可能的高報，財務管理部 也無暇逐部門核實，只能憑經(jīng)驗打折扣核定，沒有科學根據(jù)。 由此可以看出，應該設計一種新的項目成本管理模式來替代項目全責承包制，進而解決 上述問題，提高成本管理水平。 1.4.3 施工成本管理上存在的問題 1、項目計劃性不強 在我國，項目的管理者往往以“計劃不如變化”作為不制定計劃或不認真制定計劃的理 由。實際表現(xiàn)在:項目的實施是領導一拍腦袋的事情，之前對項目的經(jīng)濟效益和資源需求考慮 不足；至于應該做什么、該如何做，事前一概不知；項目計劃，進度計劃，資源規(guī)劃更是馬 馬虎虎。當項目開始后，才發(fā)現(xiàn)個個部門之間都相互推卸責任，爭奪有限的資源，進度一拖 再拖，項目管理者不得不一再增加資源的投入來維持項目的運行，不斷地耗費精力來協(xié)調(diào)部 門之間關系。如此以往，成本大幅超支，進度大大落后等一系列問題就導致了項目失敗。 2、計劃不切合實際 以建筑項目為例來說，我們制定預算的依據(jù)是反映某個地區(qū)平均生產(chǎn)力水平的定額。但 是在很多情況下，這個生產(chǎn)力水平早己經(jīng)不符合實際情況了。如果以較低的定額作為參照的 標準，無形中就降低了自身盈利的空間和進步的潛力，無論從近期還是從遠期來講都不利于 企業(yè)自身的發(fā)展。即使定額與該地區(qū)的實際平均生產(chǎn)力水平相差不多，但它與單個企業(yè)的生 產(chǎn)力水平之間也沒有必然的聯(lián)系。計劃應該立足于自身的實際情況，如果企業(yè)按照定額制定 的預算作為執(zhí)行依據(jù)的話，就失去了計劃的價值和指導的意義。 3、計劃執(zhí)行不理想 在我國的企業(yè)特別是國有企業(yè)中，實際執(zhí)行的權力分散，計劃部門只履行著編制項目計 劃和統(tǒng)計表等一般職責。對于項目過程中發(fā)生的偏差無法進行協(xié)調(diào)和指揮，即使給項目下達 計劃，項目中人員也可能拒絕執(zhí)行或執(zhí)行得拖泥帶水。然而，在國外企業(yè)中，計劃管理部門 是一個相當重要的部門，具有很強的現(xiàn)場指揮權和協(xié)調(diào)權，使得計劃的權威性很高。企業(yè)呼 喚改革，既然計劃部門是一個企業(yè)的“龍頭” ，就應該還它以本來的面目，不應該僅僅是領導 們的寫字間和數(shù)據(jù)庫。 4、項目衡量不準確、不及時 即使有切實可行的項目計劃，項目的進行也不可能完全按照計劃一帆風順地進行，事中 控制同樣重要?？刂菩枰獙嶋H進度、成本、績效有一個準確、及時的估計。成本與進度、 績效緊密聯(lián)系，成本應該是在什么進度水平下，達到什么要求的成本，進度應該是在消耗了 多少成本、完成什么標準的任務下的進度。離開了進度談成本績效，或者離開了績效談成本 進度都是沒有意義的。在這一點上，西方工程項目管理做得較好。西方工程項目管理思想的 天津理工大學本科畢業(yè)論文 6 最大特點是重視整體經(jīng)濟效益。它把工程進度與費用成本有機的結(jié)合起來，將總費用成本分 攤到各個單項工程以及每個單項工程中的每個專業(yè)工程中，使他們都有項對應的數(shù)量關系。 在項目執(zhí)行過程中，通過對施工進度、費用成本的跟蹤、評測，可及時發(fā)現(xiàn)與目標計劃比較 所產(chǎn)生的偏差，以利于及時采取措施加以糾正，使生產(chǎn)活動始終在最佳效率區(qū)間內(nèi)運轉(zhuǎn)。這 種思想必須要漸漸貫穿到我們的項目管理實踐中。 1.5 問題的提出 正是由于上述問題的存在，造成我國建筑施工企業(yè)與國外先進承包商在成本管理水平上 相差甚遠。近些年來建筑市場競爭日趨激烈，項目的單價越來越低，企業(yè)的贏利空間受到了 很大的限制，企業(yè)成本管理的水平關乎于施工企業(yè)的生死存亡。2007年我國向外資承包商開 放建筑市場，屆時競爭將更加激烈。無論是同國內(nèi)承包商競爭，還是將來與國際承包商同臺 競技，如何降低施工成本都是擺在建筑施工企業(yè)面前的問題。研究如何建立一種新的成本管 理模式，打造領先于競爭對手的成本領先優(yōu)勢，增強施工企業(yè)的核心競爭力，具有很強的現(xiàn) 實意義。 1.6 論文研究方法、思路及內(nèi)容 論文內(nèi)容主要對施工項目施工過程中的成本管理問題展開研究，對項目成本管理體系進 行了系統(tǒng)的策劃，將項目的成本預測、成本計劃、成本過程控制、成本核算、成本分析、成 本考核納入了成本管理體系，使項目的成本管理做到了全員、全過程、全方位。成本的計劃、 控制、核算構(gòu)成了成本管理的循環(huán)過程，計劃是控制的前提和基礎，制定的計劃是進行控制 的參照標準。成本控制的過程即為在成本計劃實施過程中利用各種方式方法對成本進行跟蹤， 將實際成本與計劃成本對比，發(fā)現(xiàn)偏差后及時采取措施進行糾偏成本核算是反映真實成本信 息的過程，成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的損益，成本核算出的成本信息又是企業(yè)今 后制定成本計劃的參考，對企業(yè)經(jīng)營決策有重大影響。 本文將作業(yè)成本法應用到施工項目成本管理的全過程之中，作業(yè)成本法的理論基礎是 “決策有用性” ，此法計算出的成本信息能夠滿足企業(yè)經(jīng)營決策多方面的需要。作業(yè)成本的成 本計算對象是以可靠的、多層次的作業(yè)為前提的，因此它能提供有用的成本信息，它是將各 項成本深入到各項作業(yè)層次，把企業(yè)的各項作業(yè)看成為最終產(chǎn)品提供服務的作業(yè)，為每項作 業(yè)選擇一個合理的成本動因來正確計算成本。 本文采用歸納與演繹相結(jié)合的方法，在收集和閱讀相關資料的基礎上，探討作業(yè)成本法 的基本原理，分析作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應用的必要性、可行性，并且以天津市建工工程 總承包有限公司為研究對象，針對其現(xiàn)實情況，提出實施作業(yè)成本法的具體方案。 論文理論研究與實證研究并行，在研究對象基本規(guī)律的同時，結(jié)合理論進行分析，形成 自身的研究方法和體系；在研究內(nèi)容的安排上，先研究理論本身的普遍性規(guī)律，再將這種普 天津理工大學本科畢業(yè)論文 7 遍性規(guī)律與研究對象實際相結(jié)合，提出具有實際應用價值的理論體系，逐步逼近研究目標。 在上述研究方法的指導下，論文的研究框架如圖 1.1 所示： 作 業(yè) 成 本 計 算 結(jié)論 應用的實例 存在的問題 施工成本管理發(fā)展狀況 問題的提出 作業(yè)成本法、施工成本管理理論介紹 應用的必要性應用的可行性 施 工 應 用 價 值 增 值 作 業(yè) 分 析 圖 1.1 論文研究框架 Fig. 1.1 Papers Research Framework 天津理工大學本科畢業(yè)論文 8 第二章 作業(yè)成本法相關理論 2.1 作業(yè)成本法的要素體系與核算原理 2.1.1 作業(yè)成本法的要素體系 作業(yè)成本法包括四大要素：資源、作業(yè)、成本對象和成本動因，如圖 2.1 所示，其中資 源、作業(yè)和成本對象是成本的承擔者，具有相對復雜的關系，而成本動因能夠揭示執(zhí)行作業(yè) 的原因和作業(yè)消耗資源的程度。 1、資源 作業(yè)成本法下的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的費用支出，即資源就是指各項費 用的總和。制造行業(yè)中典型的資源項目有：原材料、輔助材料、燃料與動力費用、工資及福 利費、折舊費、辦公費、修理費、運輸費等。在 ABC 核算中，與某項作業(yè)直接相關的資源 應該直接計入該項作業(yè)，但若某一資源支持多種作業(yè)，就應當使用資源動因?qū)①Y源分配計入 各項相應的作業(yè)中3。 圖 2.1 作業(yè)成本法核算要素體系 Fig. 2.1 ABC elements of the accounting system 2、作業(yè) 作業(yè)是指在一個組織內(nèi)，為了某一目的而進行的耗費資源的工作。根據(jù)企業(yè)業(yè)務的層次 和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位水平作業(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和支持水平 作業(yè)。 (1)(1)單位水平作業(yè)。單位水平作業(yè)。 單位水平作業(yè)是使單位產(chǎn)品或服務受益的作業(yè)，它對資源的消耗量 往往與產(chǎn)品產(chǎn)量或銷量成正比。該類常見的作業(yè)如加工零件、對每件產(chǎn)品進行的檢驗等。 (2)(2)批別水平作業(yè)。批別水平作業(yè)。 批別水平作業(yè)是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次 數(shù)量成正比。該類常見的作業(yè)如設備調(diào)試作業(yè)、生產(chǎn)準備作業(yè)等。 (3)(3)產(chǎn)品水平作業(yè)。產(chǎn)品水平作業(yè)。 產(chǎn)品水平作業(yè)是使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。例如產(chǎn)品工 藝設計作業(yè)、零件數(shù)控代碼編制等。 1.資源 物料 設備 能源 人工 2.作業(yè) 單位水平作業(yè) 批別水平作業(yè) 產(chǎn)品水平作業(yè) 支持水平作業(yè) 3.成本對象 市場類 生產(chǎn)類 4.成本動因 隱蔽性 相關性 適用性 可計量性 天津理工大學本科畢業(yè)論文 9 (4)(4)支持水平作業(yè)。支持水平作業(yè)。 支持水平作業(yè)是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)， 作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無關。例如廠房維修作業(yè)、管理作業(yè)等。 3、成本對象 成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)批次作為成 本對象，也可以把一個品種作為成本對象。成本對象可以分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本 對象。市場類成本對象的確定主要是按照不同的市場渠道和不同的顧客確定的成本對象，它 主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品 決策。生產(chǎn)類成本對象是企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部 的生產(chǎn)成果。 4、成本動因 首次提出“成本動因”概念的是美國人邁克爾波特，之后很多學者都從不同的角度定 義成本動因。簡單的理解成本動因是引發(fā)成本的驅(qū)動因素，即引發(fā)成本發(fā)生或變動的原因， 如采購訂單可以構(gòu)成采購作業(yè)的成本動因，訂貨單可以構(gòu)成銷售作業(yè)的成本動因等。它是成 本對象與其直接關聯(lián)的作業(yè)和最終關聯(lián)的資源之間的中介因素。成本動因具有以下基本特征： (1)(1)隱蔽性。隱蔽性。 成本動因是隱蔽在成本之后的驅(qū)動因素，一般不易直接識別。這種隱蔽性 的特性要求對成本行為進行深入地分析，才能把隱蔽在其后的驅(qū)動因素識別出來。1992 年 庫珀和卡普蘭曾這樣論述：ABC 分析中，最困難的工作是確定成本動因，從操作層面上看， 科學確定成本動因包含兩個方面，一是科學地選擇成本動因，二是科學地合并成本動因。 (2)(2)相關性。相關性。 成本動因與引發(fā)成本發(fā)生和變動的價值活動高度相關，價值活動是引起資 源耗費的直接原因，只有通過作業(yè)鏈分析其相關性，才能正確選擇成本動因。 (3)(3)適用性。適用性。 成本動因寓于各種類型作業(yè)、各種資源流動和各類成本領域之中，它具有 較強的適用性，它適用于分析各類作業(yè)、資源流動和成本領域的因果關系。 (4)(4)可計量性?？捎嬃啃?。 成本動因是成本驅(qū)動因素，是分配和分析成本的基礎，一般易于量化。 在作業(yè)成本法下，一切成本動因都可計量，因而可作為分配成本的標準。 2.1.2 作業(yè)成本法的核算原理 作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營 過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選 擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。作業(yè)成本核算 的基本思維作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè) 的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。可以看出，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費 與產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。 作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的前提之上的。根據(jù)這樣的前提， 作業(yè)成本法的核算原理可以概括為： 天津理工大學本科畢業(yè)論文 10 1、依據(jù)不同成本動因分別設置成本庫； 2、分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本； 3、分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 由此可見，作業(yè)成本計算將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗 情況將所消耗的資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累 過程，由此得出最終產(chǎn)品成本，如圖 2.2 所示： 市場 企業(yè) 內(nèi)部 市場 圖 2.2 作業(yè)成本法的核算原理 Fig. 2.2 operating cost method of accounting principles 2.2 施工成本管理體系的建立 2.2.1 施工成本的基本概念 1、施工項目成本的定義 施工項目成本是指施工企業(yè)在以施工項目作為成本核算對象的施工過程中所耗費的生產(chǎn) 資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者必要勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)形式，也就是施工企業(yè)為完成施工項 目的建筑安裝工程任務所耗費的各項費用的總和。 2、施工項目成本的構(gòu)成 從施工項目成本的概念來看，施工項目成本由兩部分組成： (1)(1)施工生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價值。施工生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價值。 (2)(2)工人的勞動耗費所創(chuàng)造的價值。工人的勞動耗費所創(chuàng)造的價值。 它是以工資和附加類的形式分配給勞動者的個人消 費。根據(jù)我國現(xiàn)行建筑施工費用定額規(guī)定，施工項目工程成本具體構(gòu)成如下4： A、直接成本是指施工過程中直接耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程完工的各項支出， 包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。所謂其他直接費是指除工、料、機三項直 接費以外施工過程中的其他費用。 B、間接成本是指企業(yè)的各項目部為施工準備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部施工 外部顧客 資 源 作 業(yè) 產(chǎn) 品 外部顧客 天津理工大學本科畢業(yè)論文 11 間接費支出。施工項目間接成本包括施工現(xiàn)場經(jīng)費、企業(yè)管理費、勞動保險費、財務費用等。 2.2.2 施工成本管理的內(nèi)容與體系 1、施工項目成本管理的概念 施工項目成本管理是指在滿足施工工程質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，根據(jù)企業(yè)的總 體目標和工程項目的具體要求，在工程項目實施過程中，對工程項目成本進行有效的組織、 實施、控制、跟蹤、分析和考核等管理活動，以達到強化經(jīng)營管理，完善成本管理制度，提 高成本核算水平，降低工程成本，實現(xiàn)目標利潤，創(chuàng)造良好經(jīng)濟效益等目的的過程。 2、施工項目成本管理的內(nèi)容 施工項目成本管理的內(nèi)容一般包括以下幾個方面9： (1)(1)確定目標，制定控制目標。確定目標，制定控制目標。 成本計劃是進行成本管理的重要環(huán)節(jié)，是以貨幣形式編 制施工項目在計劃期內(nèi)的生產(chǎn)費用、成本費用、成本降低率和成本降低額所采取的主要措施 和規(guī)劃的方案，它是建立施工項目成本管理責任制、看展成本控制和成本核算的基礎。 (2)(2)建立成本控制體系。建立成本控制體系。 成本控制是現(xiàn)代化成本管理的中心環(huán)節(jié)。設立成本控制中心系 統(tǒng)，應根據(jù)施工項目的規(guī)模、分工、機構(gòu)設置的特點，綜合進行考慮。 (3)(3)明確各控制級別的責任。明確各控制級別的責任。 明確各控制級別所擔負的責任，是實現(xiàn)成本控制目標的保 證條件，是為了協(xié)調(diào)各專業(yè)控制中心和成本形成的各責任部門的需要。 (4)(4)建立信息傳遞和反饋系統(tǒng)建立信息傳遞和反饋系統(tǒng)。 成本控制的成敗來源于信息反饋系統(tǒng)。如果信息不通， 失去時效，則計劃與實際比較將失去意義，事前控制就失去了作用。對信息的要求是真實、 全面、系統(tǒng)、及時。 (5)(5)施工項目的跟蹤、檢查、分析、糾偏。施工項目的跟蹤、檢查、分析、糾偏。 在項目施工過程中，成本控制中心應不斷地 對實際發(fā)生的成本進行評價，對產(chǎn)生的差異及時分析，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正，使項目成本及時 得到嚴格控制，以達到降低成本的目的。 (6)(6)完善核算、分析、考核工作。完善核算、分析、考核工作。 應選擇恰當?shù)暮怂惴椒▽椖砍杀具M行核算，得到真 實成本信息，并在此基礎上進行分析和考核。 (7)(7)施工項目成本策劃。施工項目成本策劃。 成本策劃就是在施工前為了實現(xiàn)項目成本管理目標，在有限的 資源條件下，通過優(yōu)化資源配置和合理利用資源，制定成本目標和方針，確定成本控制措施， 完善成本管理體系，達到在產(chǎn)品質(zhì)量符合要求的條件下項目成本最低的目的。成本策劃屬于 成本管理的事前控制部分。項目成本策劃主要包括以下內(nèi)容10： A、建立成本管理小組，明確成本管理責任。 在組織結(jié)構(gòu)上，組建以項目經(jīng)理為組長的項目成本管理小組，項目分管生產(chǎn)的副經(jīng)理和 總工為副組長，明確分管部門，各部門的負責人是成本管理小組組員，實際也是各資源中心 的負責人，負責對項目幾大資源的管理工作。施工操作層按分項分成作業(yè)，各作業(yè)的實施負 責人是資源的利用人，完全的有償利用和責任利用相結(jié)合，來保證資源的有效利用。辦公室 天津理工大學本科畢業(yè)論文 12 公布人力資源價格，機械部公布各種機械設備使用價格，物資部公布各種材料核算價格，各 施工操作層可以很簡單的核算出自己的作業(yè)成本，再和目標作業(yè)成本相對照，就能發(fā)現(xiàn)自己 的作業(yè)操作是否合理、規(guī)范。項目經(jīng)理部和各部門簽訂了目標責任合同，如和物資部部長簽 訂目標責任合同，明確物資采購價格、物資使用虧損和超額使用的獎罰辦法，由于目標明確， 激勵措施合理有效，加上我們對材料采購采用招標形式，通過嚴格的資格檢驗，選定幾家信 譽好，管理規(guī)范，材料質(zhì)量過關的供貨商進行公開招標，在激烈的競爭中實現(xiàn)對材料價格的 控制，達到規(guī)范材料采購程序，降低材料采購成本，使項目材料成本低于其他合同段。同時 也和各作業(yè)操作層簽訂了成本責任書，讓每一個員工都在施工過程中來自覺的評價自己的工 作價值，自覺的想辦法解決資源的利用有效性，這樣的機構(gòu)是一種互動的、不斷提升的、全 員參與的組織機構(gòu)。 B、編制項目詳細、合理的施工組織設計。 施工組織設計實際就是項目在施工前對項目配置有限的資源進行優(yōu)化組合的過程。合理 的施工組織設計對成本計劃和目標成本的確定起著決定性作用。在施工組織設計的編制時應 該考慮成本的管理和成本的降低方案，人力、機械、物資資源的計劃和配置是成本降低中首 要考慮的問題，工期安排是成本計劃執(zhí)行中的導向線，對每一個分項的工期安排都要按準時 制生產(chǎn)的要求和無自由時差的高標準原則來安排。在施工方案和工藝設計上要以符合質(zhì)量和 合同要求的條件下最大可能的形成流水作業(yè)，一個施工作業(yè)要有資源限制和優(yōu)化方案。在施 工組織設計完成后要對其可行性進行分析，要保證設計的科學、可操作性。 C、采用作業(yè)成本法對項目成本進行管理。 由于項目施工成本大部分是直接費，期間費用較低。并且施工過程中可變因素較多。因 此在應用作業(yè)成本法時按以下原則操作： a.應用作業(yè)成本法的管理理念來進行項目成本管理。細分施工產(chǎn)品單元，按成本動因進 行成本分配，對作業(yè)成本和作業(yè)鏈進行分析管理，使項目的管理過程最優(yōu)化，達到施工產(chǎn)品 的功能和質(zhì)量差別不大條件下成本最低的目的，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 b.確定施工過程成本計劃的目標。 c.過程成本信息提供及時、準確、全面。 d.按施工組織設計中的管理過程分解進行資源費用的分配。 e.過程成本計算準確。 f.成本信息利用及時，問題披露準確，改進措施跟近，來達到成本管理持續(xù)改進的目的。 g.把施工中的人力資源、機械資源、物資資源看成產(chǎn)品，進行作業(yè)劃分，用作業(yè)成本法 的管理方法對占施工成本最多的資源進行管理。 h.將施工現(xiàn)場經(jīng)費按施工過程及發(fā)生的原因細分到部門、班組和個人，即把現(xiàn)場經(jīng)費按 管理對象進行總、分管理，達到控制目的。 D、確定成本控制目標，實現(xiàn)成本管理“有的放矢” 。 由于按作業(yè)法進行成本計劃的編制和過程管理的清晰而易于成本計劃的動態(tài)管理，所以 天津理工大學本科畢業(yè)論文 13 是成本計劃和實際成本有機結(jié)合起來。在我們項目上采用了通過編制總成本計劃來確定目標 總成本以及編制各期如年、季度、月份分項工程成本計劃來確定各期分項工程目標成本過程。 3、 建立施工項目成本管理體系 施工項目引入作業(yè)成本法進行成本管理，需要建立一個新的成本管理體系。該體系包括 項目的資源計劃，項目費用估計，項目費用安排以及項目費用控制等，其過程涵蓋了成本的 事前管理、事中管理以及事后管理，具體包括成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析與 考核等方面。需要指出的是，本文這里所討論的施工項目成本管理的過程是針對某個項目施 工過程中的成本管理活動。而從更廣闊的范圍來看，施工項目成本管理體系應貫穿于每一個 施工項目從投標信息跟蹤、簽約到工程合同完工終止的整個過程。 天津理工大學本科畢業(yè)論文 14 第三章 作業(yè)成本法在施工成本中應用的必要性和可行性 3.1 標準成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別 標準成本法, 即標準成本控制制度，19 世紀 30 年代起源于美國，它將成本會計的計算 與控制緊密地聯(lián)系在一起，是通過對成本中心的各項成本的細化分析，設定相應的成本標準， 運用標準與實際的對比揭示差異、衡量分析績效, 實施成本的事前、事中、事后控制，著力 于改善成本，并運用產(chǎn)品標準成本服務于經(jīng)營決策的成本管理體系。事實上, 由于施工企業(yè) 自身的特點，從投標到施工，竣工結(jié)算，對各項生產(chǎn)成本進行事前預算，事中控制和事后評 價已經(jīng)比較普及。 標準成本法和作業(yè)成本法是兩種基本的成本會計制度，它們有各自明確的程序和特點， 還各有優(yōu)缺點( 見表 3.1)。從表 3.111可以看出， 由于兩種方法具有各自的特點，因此二 者不能完全互相取代。所以，存在著將它們結(jié)合起來的可能性與必要性。通過設定細分各種 標準， 我們可以在事前、事中、事后計算一項工程施工所需的標準成本，也可以在事后分 析各個作業(yè)利用資源的效率及作業(yè)提供服務的效率，從而達到有效地控制成本、正確評價相 關部門業(yè)績的目的。 表 3.1 標準成本法與作業(yè)成本法的比較： Table 3.1 standard cost of operating costs and the comparison 標準成本法 作業(yè)成本法 優(yōu) 點 有利于成本控制，便于成本的 考核便于分清各責任中心的責 任有利于簡化成本核算實施成 本與實施難度較低，便于推廣 應用 提供了相對準確的成本信息，有 利于提高企業(yè)的決策能力作業(yè)成 本法可以改進業(yè)績評價（關注不 增值作業(yè)）給予作業(yè)成本計算法 提供的信息可以獲得新的生產(chǎn)能 力和利潤（減少不盈利或少盈利 的產(chǎn)品） 缺 點 不能消除無效作業(yè),降低成本， 而只強調(diào)成本控制使用的現(xiàn)實 標準成本允許一些無效率存在 以數(shù)量為基礎分配間接費用造 成成本信息扭曲 提供的成本信息是歷史的，對成 本管理作用不大，且不能提供成 本差異信息在成本動因確定方面， 需要人為判斷，具有主觀性，可 能出現(xiàn)誤差不能提供個生產(chǎn)部門 的成本 天津理工大學本科畢業(yè)論文 15 作業(yè)成本計算方法與傳統(tǒng)成本計算方法的根本區(qū)別在于，前者是以“作業(yè)”為中心，而 后者是以“產(chǎn)品”為中心。具體不同點表現(xiàn)在以下幾個方面12： 1、關鍵區(qū)別在于選擇成本動因的數(shù)量有所不同 作業(yè)成本計算法往往采用多項成本動因來進行核算。成本計算的程序不同傳統(tǒng)成本計算 法首先將制造費用或間接費用分攤到各生產(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定制造費用或間接費用分 配率，將費用分配到產(chǎn)品成本中去；而作業(yè)成本計算法則首先將制造費用或間接費用歸于每 一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫 確定其分配率，將費用分配到產(chǎn)品 成本中。 2、成本計算的對象不同 傳統(tǒng)成本計算法是就成本論成本，而作業(yè)成本計算法則追蹤成本發(fā)生的前因后果。傳統(tǒng) 成本計算法以“產(chǎn)品”為中心，以“產(chǎn)品” 作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算成本； 而作業(yè)成本計算法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“非增 值作業(yè)” ，來改進“可增值作業(yè)” ， 及時提供有用的成本會計信息。通過這種方式，可減少 損失和浪費，挖掘降低成本的潛力，從而不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。作業(yè)成本計算將作 業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場均納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象 體系。 3、成本核算的范圍不同 傳統(tǒng)成本計算法核算的范圍是“產(chǎn)品成本” ，而作業(yè)成本計算法核算的范圍是“產(chǎn)品成 本、作業(yè)成本、動因成本” ，主要解決傳統(tǒng)成本計算法下扭曲的成本信息問題（信息失真） ， 而且作業(yè)成本核算的三種信息能夠使管理當局改變作業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營過程。 4、費用分配的標準不同 傳統(tǒng)成本計算法對制造費用或間接費用的分配標準是工時、機器臺時等，分配基礎是財 務變量，如直接人工或直接材料成本等；而作業(yè)成本計算法對制造費用或間接費用的分配標 準是成本動因，分配基礎是非財務變量，如產(chǎn)品的部件數(shù)量，測試時間等。 5、成本計算的重點不同 傳統(tǒng)成本計算法是為計算成本而計算，就成本而論成本；而作業(yè)成本計算法是把重點放 在成本發(fā)生的前因后果上。這樣可以分析各項作業(yè)預期的資源消耗水平，可以分析產(chǎn)品最終 可為顧客提供價值的大小，可以促進企業(yè)不斷改進產(chǎn)品設計，提高作業(yè)水平和質(zhì)量，降低資 源的消耗量。 6、成本費用的期間不同 傳統(tǒng)成本計算法計算出來的產(chǎn)品成本若存有期初、期末在產(chǎn)品成本時會使完工產(chǎn)品成本 包括有幾個會計期間的費用，這樣不便于產(chǎn)品成本的分析和成本的考核。而作業(yè)成本法下， 由于采用的是即時生產(chǎn)系統(tǒng)，產(chǎn)、供、銷 各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)零存貨，計算出的產(chǎn)品成本同當 期所發(fā)生的期間成本基本一致。 7、成本信息的準確性不同 傳統(tǒng)成本計算法將耗費的資源按單一標準進行分配，是假定所有的制造費用或間接費用 天津理工大學本科畢業(yè)論文 16 都與直接人工或機器臺時或產(chǎn)出物數(shù)量有關來進行分配的，使得提供的成本信息不準確，進 而影響了企業(yè)的成本決策；而作業(yè)成本計算法是從成本對象與資源耗費的因果關系著手，根 據(jù)資源動因?qū)⒅圃熨M用或間接費用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計入成本對象，揭示了 資源與成本對象真正的“一對一” 的本質(zhì)聯(lián)系，使制造費用或間接費用不是均衡地在產(chǎn)品 之間進行分配，而是通過不同的成本動因追蹤到產(chǎn)品，從而有助于改進產(chǎn)品的定價決策，為 是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進新產(chǎn)品和指導銷售提 供準確的信息，把成本管理拓展到上游的生產(chǎn) 采購和下游的銷售環(huán)節(jié)，使企業(yè)不斷地改進業(yè)績評價體系，調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極 性。 3.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢 作業(yè)成本法是一種以成本管理為基礎但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維。它 探究成本形成的真正原因，根據(jù)產(chǎn)品耗用的資源分配成本，這就正好同理論上的成本概念相 吻合;它力求從總體上把握影響產(chǎn)品成本的因素，將產(chǎn)品的研發(fā)成本、顧客服務成本等都納 入到成本范疇中來，使得成本管理與企業(yè)經(jīng)營管理的范圍一致。 1 1、分配更合理、分配更合理 作業(yè)成本法將作業(yè)作為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，將成本計算深入到作業(yè)水 平，對間接費用的分配更趨合理。每完成一項作業(yè)，就會有一定量的資源被消耗，同時又有 一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，照此逐步下去，直