《會計學原理》教案.doc

_會計學原理課程授課教案第一章 總 論教學內容：會計含義和特點，會計的職能和作用，會計對象，會計基本前提和一般原則，會計的核算方法與任務。教學目的與要求：通過本章學習使學生理解會計的含義和對象；掌握會計的基本職能與特點；了解會計核算的基本前提和一般原則；熟悉會計的核算和方法。教學重點與難點：本章重點是會計的概念、職能、對象及會計核算的基本前提和一般原則。講授中應注意對會計概念和會計對象的理解、分析。同時，應注意對會計職能、會計核算的前提和一般原則中難點問題的把握。教學方式：以講授為主，通過習題練習加深學生對會計基本理論的理解。本章共4學時。案例導入王浩打算在海濱浴場租賃一個攤位，開設一家銷售夏季用品的公司，主營太陽鏡、泳裝、防曬用品以及冷飲。經過充分的市場調查，王浩估計每月的銷售額會有8000元，所需商品的購買成本為4000元，攤位租金600元，雜費400元。王浩決定正式啟動自己的首次創(chuàng)業(yè)計劃，但是怎么管理好自己的財務，卻是一個棘手的問題，要做好管錢、管賬等工作，也需要相應的技術和頭腦。他咨詢了一名從事財務工作的朋友，朋友建議他了解一些財務基礎會計學方面的知識，并且告訴他，會計是一門商業(yè)語言，正如大家使用漢語、英語交流一樣，企業(yè)經營過程中，企業(yè)與其外部環(huán)境之間、企業(yè)內部各環(huán)節(jié)之間也需要交流，通用的語言就是會計。會計工作能夠幫助他系統(tǒng)及時地了解企業(yè)的經營狀況。引入：同學們印象中的會計是什么？（要求大家暢所欲言，然后引入正題）第一節(jié)會計的產生與發(fā)展一、會計環(huán)境對會計的影響（一）會計環(huán)境的意義（二）會計環(huán)境的構成及演變1經濟環(huán)境對會計的影響2社會環(huán)境對會計的影響（1）政治法律因素對會計的影響（2）文化教育因素對會計的影響（3）科學技術因素對會計的影響3自然環(huán)境對會計的影響二、會計的產生和發(fā)展（一）古代會計階段一般將會計的產生到復式簿記的應用這一階段稱為古代會計階段。如周禮·天官篇中有：“會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成?！叭粘伞睘槭粘墒轮臅喈斢谘畧?。“月要”為一月成事之文書，相當于月報。“歲會”則是一年成事之文書，相當于年報。唐朝出現(xiàn)了“四柱結算法”；明末清初，出現(xiàn)了以四柱為基礎的“龍門賬”和“四腳賬”。（二）近代會計階段一般認為應從1494年意大利數(shù)學家、會計學家盧卡·巴其阿勒所著算術、幾何、比及比例概要一書的公開出版開始，直至20世紀40年代末。（三）現(xiàn)代會計階段現(xiàn)代會計階段從時間上看，是指從20世紀50年代以來的時間段。第二節(jié) 會計的含義一、會計的定義（一）管理活動論 “會計是對各單位（各個會計主體）的經濟業(yè)務，主要運用貨幣形式，借助于專門的方法和程序，進行核算，實行監(jiān)督，產生一系列財務信息和其他經濟信息，旨在提高經濟效益的一項具有反映和控制職能的管理活動?！睍嬍沁M行價值計量管理。計是利用專門的方法，提供各方面所需要的會計信息。會計是一項管理活動。 （二）信息系統(tǒng)論 “旨在提高微觀經濟效益，加強經濟管理而在企業(yè)（單位）范圍內建立的一個以提高財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)主要用來處理各單位的資金運動（價值運動）所產生的數(shù)據(jù)而后把它加工成有助于決策的財務信息和其他信息。”會計是一個經濟信息系統(tǒng)。會計是提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。（三）我們的觀點我們認為，會計是以貨幣為主要計量單位，以反映和監(jiān)督會計主體的經濟活動為內容，以為用戶提供決策有用信息為目標的管理信息系統(tǒng)。 二、會計的特點（一）會計以貨幣為主要計量單位，從數(shù)量上綜合反映經濟活動 （二）會計核算以真實、合法的會計憑證為依據(jù)（三）會計對經濟活動要進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督（四）會計以財務會計報告為最終成果第三節(jié) 會計的職能和目標一、會計職能（一）會計的基本職能1核算職能 2監(jiān)督職能 3核算職能與監(jiān)督職能的關系 （二）會計的其他職能預測經濟前景、參與經濟決策、控制經濟運行、分析評價經濟業(yè)績等職能。二、會計信息使用者（一）股東或企業(yè)所有者（二）債權人（三）政府及其有關部門（四）企業(yè)管理者（五）其他會計信息使用者三、會計目標（一）總體目標會計的總體性目標就是提高企業(yè)的經濟效益。（二）具體目標1向財務報告使用者提供決策有用的信息2反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況四、會計的作用1增強投資者、債權人投資決策的有效性2提高政府部門的宏觀經濟管理水平3保護財產物資的安全完整4.加強內部管理，提高經濟效益五、會計的任務（一）提供經濟信息（二）維護財經法紀（三）保護單位財產安全（四）提高經濟效益（五）參與經營決策第四節(jié) 會計核算的程序和方法一、會計核算的基本程序（一）會計確認（二）會計計量（三）會計記錄（四）會計報告二、會計方法（一）會計核算 （二）會計分析 （三）會計考核（四）會計預測 （五）會計決策 三、會計核算方法（一）設置會計科目和賬戶 （二）復式記賬 （三）填制和審核憑證（四）登記賬簿 （五）成本計算 （六）財產清查 （七）編制會計報表第五節(jié) 會計學及其學科體系一、會計學原理二、財務會計（中級）三、高級財務合計四、成本會計五、管理會計六、財務管理七、審計 八、電算化會計 第二章 會計核算基礎教學內容：會計要素、會計等式、及經濟業(yè)務對會計等式的影響。教學目的與要求：通過本章學習，掌握會計要素定義、特征和具體內容，掌握會計等式的含義、會計等式的恒等關系和會計等式的作用。理解會計假設，理解和掌握權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制，理解會計信息質量的要求，掌握會計確認與計量。教學重點與難點：本章重點是會計要素和會計等式。教學方式與時間分配：以講授為主，舉例說明會計要素和會計等式的運用。本章共4學時?！景咐龑搿繉W習數(shù)學的時候經常會用到公式、定義、定理這些概念。公理是一些顯而易見、能被大家所接受的，但是卻難于證明的問題。任何一門數(shù)學學科都是在一個或幾個公理的基礎上演繹而成的。例如，平面幾何是建立在三個公理的基礎上的，其中一個是：過兩點可以作并且只可以作一條直線。定義是對一些概念、名詞、記號等作出的規(guī)定，是人們根據(jù)事物的特性作的界定，也是不需要證明的。定理就是經過證明的命題，用這些公理和定義按照一定的數(shù)學規(guī)則進行推導，得出的結論就是定理。公理、定義和定理是我們解決數(shù)學問題的基礎。實際上，會計假設和會計等式就是我們解決會計問題的“公理”，它是從會計實踐中總結出來的， 沒法證明的?，F(xiàn)代會計學就是在會計假設和會計等式的基礎上演繹而成的。會計要素、權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制即是會計學上的“定義”，是為了便于學習和研究會計問題而作出的規(guī)定。會計信息質量要求是對所有的會計處理制定的規(guī)則，是運用會計公理和會計定義解決會計問題所必須遵循的要求。它們共同構成了會計核算的基礎。第一節(jié) 會計要素與會計等式一、會計對象 （一）會計對象的涵義會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。（二）企業(yè)資金循環(huán)和周轉1經營資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)由于資金占用（資產）和權益（負債所有者權益）是同一資金的兩個不同側面，因此，從數(shù)量關系上來看，就存在著資金占用（資產）權益（負債所有者權益）。這就是會計等式建立的重要依據(jù)。2經營資金運動的動態(tài)表現(xiàn)圖2-1 制造企業(yè)的資金運動二、會計要素（一）資產1資產的特征（1）資產是由過去的交易、事項所形成的。（2）企業(yè)擁有所有權或者控制權。（3）預期能夠為企業(yè)帶來經濟收益。資產的確認必須滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量2資產的構成資產按流動性不同，可以劃分為流動資產和非流動資產。（二）負債1負債的特征（1）負債是由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（3）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債的確認必須滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認在考慮經濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。2負債的構成負債按流動性不同，可以劃分為流動負債和非流動負債。（三）所有者權益1所有者權益的特征（1）它是一項永久性投資。（2）所有者僅對企業(yè)的凈資產享有所有權，凈資產是資產減去負債后的余額。（3）所有者權益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者權益金額的確認、計量需要依賴于資產和負債。所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。2所有者權益的構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。（四）收入1收入的特征（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。（2）收入會導致所有者權益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的確認至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入金額能夠可靠計量。2收入的構成收入主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益。入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入，包括處置固定資產凈收益和罰款收入等。（五）費用1費用的特征（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）費用會導致所有者權益的減少。（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的確認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。2費用的構成費用包括兩方面的內容，即成本和費用。（1）成本，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，包括為生產產品、提供勞務而發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和各種間接費用。（2）費用一般是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的營業(yè)稅費、期間費用和資產減值損失等。（六）利潤1利潤的特征2利潤的構成利潤具體指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。三、會計等式（一）基本會計等式資產權益資產負債所有者權益（二）經濟業(yè)務對會計等式的影響類型：經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計等式左右兩邊金額同時增加，由于兩邊增加金額相同，故變動后的左右兩邊仍保持平衡關系。類型：經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計等式左右兩邊金額同時減少，由于兩邊減少金額相同，故變動后的左右兩邊仍保持平衡關系。類型：經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計等式左邊即資產內部項目此增彼減，由于增減金額相同，變動后資產總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關系。類型：經濟業(yè)務的發(fā)生引起會計等式右邊即負債和所有者權益內部項目此增彼減，由于增減金額相同，變動后負債和所有者權益總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關系。（三）擴展會計等式收入費用利潤資產負債所有者權益（收入費用） 負債所有者權益利潤第二節(jié) 會計假設與會計基礎一、會計假設會計假設是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定，它是組織會計核算工作、進行會計活動的必要前提條件，是企業(yè)和有關單位設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計假設是從會計實踐中抽象出來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。我國企業(yè)會計準則規(guī)定的會計前提條件包括：會計主體、持續(xù)經營、會計期間和貨幣計量。（一）會計主體（二）持續(xù)經營（三）會計期間 （四）貨幣計量二、會計基礎（一）權責發(fā)生制按照權責發(fā)生制原則，凡是本期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發(fā)生制屬于會計要素確認方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認的問題。（二）收付實現(xiàn)制按照收付實現(xiàn)制原則，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。（三）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較 權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較舉例權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制第1種情況出租房屋的租金收入，1月份一次性收訖上半年的租金1月份的收入為半年收入的1/6，其余部分在1月份來看是預收款全部作為1月份的收入第2種情況1月份把全年的保險費一次付訖1月份的費用為全年數(shù)的1/12，；其余部分在1月份來看是預付款全部作為1月份的費用第3種情況合同約定，分別在第一季度的3個月里銷售商品，貨款季度末一次收訖分別作為1、2、3月份的收入，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應收而未收的收入為應計收入全部作為3月份的收入第4種情況1月份從銀行借入為期3個月的借款，利息到期時一次性償付分別作為1、2、3月份的費用，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應付而未付的費用為應計費用全部作為3月份的費用第5種情況本期內收到的款項就是本期應獲得的收入，本期內支付的款項就是本期應負擔的費用，則按權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認的收入和費用的結果是完全相同的第三節(jié) 會計信息質量要求一、可靠性根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第12條規(guī)定：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！倍?、相關性根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第13條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。” 三、可理解性根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第14條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用?！八?、可比性根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第15條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！笨杀刃砸彩菚嬓畔①|量的一項重要要求。五、實質重于形式根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第16條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！绷⒅匾愿鶕?jù)企業(yè)會計準則基本準則第17條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項?！逼摺⒅斏餍愿鶕?jù)企業(yè)會計準則基本準則第18條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?！卑?、及時性根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第19條規(guī)定：“企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后?！?第四節(jié) 會計要素確認、計量及其要求一、會計要素的確認會計確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素進行記錄和列入財務報告的過程，是財務會計的一項重要程序。會計確認是要明確某一經濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題，主要解決應否確認、如何確認和何時確認的問題。某一會計事項一旦被確認，就要同時以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報表總計中。（一）初始確認條件1符合要素的定義。2有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經濟利益流入或流出的可能性在50%以上。3有關的價值以及流入或流出的經濟利益能夠可靠地計量。（二）在報表中列示的條件經過確認、計量之后，會計要素應該在財務報表中列示。資產、負債、所有者權益在資產負債表中列示，而收入、費用、利潤在利潤表列示。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，在財務報表中列示的條件是：符合會計要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在報表中，僅符合會計要素定義而不符合會計要素確認條件的項目，不能在財務報表中列示。二、會計要素的計量（一）會計計量屬性從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。根據(jù)我國企業(yè)會計準則，會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。（二）會計計量屬性的選擇1各種計量屬性之間的關系 計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現(xiàn)時義務時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時的金額現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~2計量屬性的應用原則企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 （三）會計計量單位會計計量單位主要是貨幣單位，除主要用貨幣計量之外，會計上還會用到實物計量、時間計量等輔助計量單位。三、會計確認與計量的要求（一）劃分收益性支出和資本性支出原則（二）收入與費用配比原則（三）實際成本計價原則第三章復式記賬法教學內容：會計賬戶、會計賬戶、復式記賬以及總分類核算和明細分類核算。教學目的與要求：通過本章學習，使學生理解會計賬戶、會計賬戶及二者的聯(lián)系與區(qū)別，掌握借貸記賬法的基本原理和具體內容，掌握平行登記要點與方法等，使學生初步熟悉記賬方法。能熟練運用借貸記賬法記錄企業(yè)的經濟業(yè)務記錄，掌握會計分錄的編編制，理解和掌握會計試算平衡。教學重點與難點：本章重點借貸記賬法的基本內容，難點是借貸記賬法的運用。教學方式與時間分配：以講授為主，舉例說明借貸記賬法的運用。本章共8學時。【案例導入】日常生活中，我們會有意無意地使用復式記賬的方法。例如，你買了一套新房子、購置了新家具等等，雖然你的銀行賬戶少了幾十萬元，但是你卻擁有了一個舒適的家。在這里，你的心中其實有這樣一本賬，賬上反映出兩個方面的內容：一方面你的銀行存款減少了，另一方面你的房產多了，并且兩者的價值相等。這個現(xiàn)象說明了一項經濟業(yè)務的發(fā)生，往往會引起至少兩個方面的內容發(fā)生變化。這就是復式記賬存在的基石。第一節(jié) 會計科目與賬戶一、會計科目 （一）會計科目的意義為了系統(tǒng)、全面、連續(xù)、分類地核算和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，為了正確反映各會計要素的增減變動，進而確認、計量、記錄和報告全部經濟業(yè)務，必須對會計要素的具體內容作進一步細分。按照經濟業(yè)務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。（二）會計科目的設置原則1全面性原則2簡要性原則3穩(wěn)定性原則4統(tǒng)一性和靈活性兼顧原則5符合經濟管理的要求（三）會計科目表 會計科目表編號會計科目編號會計科目一、資產類2202應付賬款1001庫存現(xiàn)金2203預收賬款1002銀行存款2211應付職工薪酬1012其他貨幣資金2221應交稅費1101交易性金融資產2231應付利息1121應收票據(jù)2232應付股利1122應收賬款2241其他應付款1123預付賬款2501長期借款1131應收股利2502應付債券1132應收利息2801預計負債1221其他應收款2901遞延所得稅負債1231壞賬準備三、共同類1401材料采購3101衍生工具1402在途物資3201套期工具1403原材料3202被套期項目1404材料成本差異四、所有者權益類1405庫存商品4001實收資本1408委托加工物資4002資本公積1411周轉材料4101盈余公積1471存貨跌價準備4103本年利潤1501持有至到期投資4104利潤分配1502持有至到期投資減值準備五、成本類1503可供出售金融資產5001生產成本1511長期股權投資5101制造費用1512長期股權投資減值準備5201勞務成本1521投資性房地產六、損益類1601固定資產6001主營業(yè)務收入1602累計折舊6051其他業(yè)務收入1603固定資產減值準備6101公允價值變動損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產清理6401主營業(yè)務成本1701無形資產6402其他業(yè)務支出1702累計攤銷6403營業(yè)稅金及附加1703無形資產減值準備6601銷售費用1711商譽6602管理費用1801長期待攤費用6603財務費用1901待處理財產損溢6701資產減值損失二、負債類6711營業(yè)外支出2001短期借款6801所得稅費用2201應付票據(jù)6901以前年度損益調整（四）會計科目的級次1總分類科目，是對會計對象的具體內容（既會計要素）進行總括分類、提供綜合核算指標的科目。 2明細分類科目，是對總分類科目所含內容作進一步分類，反映核算指標詳細、具體情況的科目。（五）會計科目的分類1會計科目按其反映的經濟內容分類（1）資產類科目。按照資產的流動性和經營管理的需要，又分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。（2）負債類科目。按照負債償還的期限劃分，又分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。（3）共同類科目。多為金融、保險、投資、基金等公司使用。（4）所有者權益科目。按照所有者權益的來源劃分，又分為反映投入資本的科目、反映從利潤中提取資金的科目和反映未分配利潤的科目。（5）成本類科目。它是對企業(yè)生產產品、提供勞務的成本進行歸集的科目。（6）損益類科目。按照利潤的形成來源或者構成情況，將其分為反映經營損益的科目、反映期間費用的科目，反映利得和損失的科目。2會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類，可以分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目。（2）明細分類科目。（3）總分類科目與明細科目的關系總分類科目概括反映會計對象的具體內容，而明細分類科目詳細反映會計對象的具體內容；總分類科目對明細分類科目具有控制作用，明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。二、賬戶 （一）設置賬戶的意義設置會計科目，對會計對象進一步劃分類別并規(guī)定名稱是必要的，但要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項經濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動情況，提供各種信息，還必須在分類的基礎上借助于具體的形式和方法，這就是開設和運用賬戶。 會計科目與賬戶的關系聯(lián)系會計科目和賬戶都是對會計要素具體內容所作的分類，反映經濟內容的口徑一致、性質相同；賬戶是根據(jù)會計科目設置的，沒有會計科目賬戶便失去了設置的依據(jù)，沒有賬戶就無法發(fā)揮會計科目的作用。區(qū)別會計科目僅僅是名稱，不存在結構與記賬方向問題，而賬戶是既有名稱又有結構，即具有一定的格式，能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄交易或事項引起某會計要素具體項目的增減變動情況及其結果。（二）賬戶的基本結構左方賬戶名稱（會計科目）右方 賬戶的基本結構賬戶的格式設計一般應包括以下內容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）日期和內容摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的依據(jù)及憑證號數(shù)；（4）增加和減少的金額，記錄交易或事項引起的該賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。（5）余額，記錄增減變動的結果。 賬戶名稱（會計科目）年憑證摘要借方貸方借或貸余 額種類號數(shù)月日（三）賬戶的分類1賬戶按其反映的經濟內容的不同一般可分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。2賬戶按其提供指標詳細程度分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。3賬戶按用途和結構不同，可分為盤存賬戶、結算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、調整賬戶、計價對比賬戶。賬戶分類的具體內容詳見本書第五章。第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法及其分類記賬方法是根據(jù)單位所發(fā)生的經濟業(yè)務，采用特定的記賬符號并運用一定的記賬程序，在賬簿中進行登記的技術方法。會計上最初采用的記賬方法是單式記賬法，隨著社會經濟的發(fā)展，人們逐漸對記賬方法加以改進，從而演變?yōu)閺褪接涃~法。（一）單式記賬法單式記賬法是對所發(fā)生的經濟業(yè)務只在一個賬戶進行登記的方法。它是一種不完整的簡易記賬方法。這種記賬方法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款收付和債權債務結算業(yè)務。單式記賬法在運用中雖然手續(xù)簡便，但它存在著嚴重的缺陷，主要表現(xiàn)在：單式記賬法不能全面、完整地反映經濟活動過程；單式記賬法下賬戶記錄的數(shù)字之間缺乏必然的聯(lián)系。單式記賬法只能反映經濟業(yè)務的一個側面，會計記錄之間不存在相互勾稽關系，不能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。（二）復式記賬法復式記賬法下，各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。復式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運動的內在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。復式記賬法曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是世界上最早產生，也是目前世界各國目前普遍采用的一種記賬方法。它同樣也是在我國應用最廣泛的一種記賬方法。我國企業(yè)會計準則中明確規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產生與演進（二）借貸記賬法的符號借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛薄百J”兩方，一方登記經濟業(yè)務的增加，另一方登記經濟業(yè)務的減少。 “借”、“貸”成為一對記賬符號，在會計中具有特定的涵義和作用：第一，它們可以指明記賬的方向（即借方或貸方）。一切賬戶均有兩部位借方和貸方，用于記錄經濟業(yè)務發(fā)生而引起的會計要素的增減數(shù)額。第二，表示已登記在賬戶“借方”或“貸方”的數(shù)字所涉及到的資金數(shù)量是增加還是減少。具體來講，對于資產和費用類賬戶，登記在借方的數(shù)字表示增加，登記在貸方的數(shù)字表示減少；對于負債、所有者權益、收入和利潤賬戶，登記在借方的數(shù)字表示減少，登記在貸方的數(shù)字表示增加。第三，它們可以指明賬戶余額性質。在一般情況下，若余額方向在借方的賬戶視為資產類賬戶；若余額方向在貸方的賬戶視為負債和所有者權益類賬戶；（三）借貸記賬法的賬戶結構1資產、成本類類賬戶的結構資產類賬戶的結構是：借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。在一定會計期間內，借方登記的增加數(shù)額的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的減少數(shù)額的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額，在每一會計期末，將借、貸方數(shù)額相比較，其差額稱為期末余額，本期的期末余額結轉下期，即為下期的期初余額。由于成本類賬戶的期末余額反映的是企業(yè)某種資產的結余狀況，所以成本類賬戶的記賬方向與資產類賬戶一致，借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期初余額、期末余額一般在借方。借方 資產類賬戶 貸方 期初余額          ×××本期增加額           ×××本期減少額           ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額           ×××期末余額           ××× 2負債、所有者權益類賬戶的結構借方 負債及所有者權益類賬戶貸方 本期減少額           ×××期初余額          ×××本期增加額           ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額           ×××期末余額           ××× 3損益類賬戶的結構借方 收入類賬戶貸方本期減少額           ×××本期增加額           ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額           ×××期末一般無余額收入類賬戶的結構借方 費用類賬戶貸方本期增加額           ×××本期減少額           ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額           ×××期末一般無余額費用類賬戶的結構4共同類賬戶的結構借方 其他往來賬戶貸方 本期債權增加額           ×××本期負債增加額           ×××本期負債減少額           ×××本期債權減少額           ×××本期發(fā)生額            ×××本期發(fā)生額           ×××期末余額（表示債權）期末余額（表示債務）（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。 第一，任何一筆經濟業(yè)務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去； 第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方； 第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。（五）借貸記賬法的對應關系和會計分錄在運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經濟業(yè)務時，在有關賬戶之間形成了應借應貸的相互對應關系。賬戶之間的這種相互關系通常被稱為賬戶的對應關系，而存在對應關系的賬戶則被稱為對應賬戶。編制會計分錄是會計工作中的一個難點，對于初學者來說，編制會計分錄應該逐步分析，按以下步驟進行：（1）一項經濟業(yè)務發(fā)生后，分析這項經濟業(yè)務涉及的會計要素的內容；（2）分析經濟業(yè)務是引起這些要素的增加還是減少；（3）明確應記入賬戶的方向，借方還是貸方；（4）確定應記入每個賬戶的金額。會計分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是只涉及兩個賬戶的會計分錄，又稱一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計分錄，有一借多貸、一貸多借及多借多貸。（六）借貸記賬法的試算平衡1本期發(fā)生額平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2余額平衡法 全部賬戶的借方期末余額全部賬戶的貸方期末余額 第四章 制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算教學內容：結合企業(yè)生產經營過程，介紹資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、利潤形成和分配的核算方法。教學目的與要求：通過本章的學習，學生應了解制造企業(yè)主要經營過程，熟練掌握制造企業(yè)資金籌集、供應過程、生產過程、銷售過程和財務成果等業(yè)務的核算內容。掌握制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算會計科目、進一步理解賬戶和復式記賬法的基本原理。教學重點與難點：本章重點是資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、利潤形成和分配的核算，目的是掌握借貸記賬法具體運用。難點是產品生產業(yè)務、利潤形成和分配業(yè)務的核算。教學方式與時間分配：以講授為主，注重例題、案例的分析，講、練結合，加深學生對教學內容的理解。本章共16學時?！景咐龑搿客跸壬屠钕壬餐M建了一家糧油加工總公司，總投資50萬元，王先生出資30萬元，李先生出資20萬元。王先生任董事長，李先生任總經理并負責公司的日常業(yè)務。由于兩人不懂財會知識，聘請了一位資深的老會計張先生。公司成立后不久，李先生到財務室查看工作，張先生拿給李先生一張?zhí)钣小敖瑁恒y行存款 500000，貸 ：實收資本王先生300000，李先生200000”會計分錄的記賬憑證，后面還粘著兩張單據(jù)。李先生不明白，張會計解釋說：“公司注冊成立，你們兩個人共投入500000元資金，存入到公司的賬戶，所以公司的銀行存款增加了500000元，同時你們倆每個人投入的資金就是你們倆在公司的權益，權益分別增加了300000元和200000元。至于是記在借方還是記在貸方，這是會計記賬的方法規(guī)定的，是復式記賬法的應用。為了證明這筆業(yè)務的發(fā)生，也為了讓別人看清楚，將你們兩個人的錢款存入銀行后收到的兩張銀行進賬單和你們投資時簽訂的協(xié)議也附在后面了?！崩钕壬牭妹靼祝睦飮@服。第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （一）賬戶的設置 1“實收資本（或股本）”該賬戶屬于所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本增減變動和結存情況。其貸方登記企業(yè)實際收到的投資者 投入的資本，借方一般不進行核算，根據(jù)有關法律規(guī)定，一般不允許企業(yè)的投資人在經營期間撤回其投資。為了保護債權人的利益，只有企業(yè)解散或減資時，才能核算投資人撤回的投資額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)期末實有的資本數(shù)額。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”賬戶核算。本賬戶應當按照投資者進行明細核算。 2“資本公積”該賬戶屬于所有者權益賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。其貸方登記企業(yè)出資超過其注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等，借方登記由于轉增資本、彌補虧損等原因引起的資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實有的資本公積。本賬戶應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。（二）所有者權益資金籌集業(yè)務的總分類核算【例4-1】經批準，海勝股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股8000萬股，每股面值1元，發(fā)行價8元，所籌集的資金已存入公司在銀行開設的賬戶中。借：銀行存款 640 000 000 貸：股本普通股 80 000 000 資本公積股本溢價 560 000 000【例4-2】海勝公司收到新光公司投入的設備一臺，按投資雙方協(xié)議該設備按公允價值入賬，該設備的公允價值為30萬元。借：固定資產 設備 300 000 貸：股本新光公司 300 000【例4-3】海勝公司收到江海公司投資的甲材料一批，雙方確認該批原材料的價值為5 000 000元，增值稅率為17%。同時，江海公司在海勝公司的股本總額中占4 000 000元。借：原材料甲材料 5 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 850 000 貸：股本江海公司 4 000 000 資本公積股本溢價 1 850 000【例4-4】海勝公司收到新欣公司投入的非專利技術一項，雙方約定按200 000元入賬。借：無形資產非專利技術 200 000 貸：股本新欣公司 300 000二、負債資金籌集業(yè)務的核算 （一）賬戶的設置 1“短期借款”該賬戶屬于負債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。其貸方登記借入的各種短期借款，借方登記短期借款的歸還，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應當按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 2“長期借款”該賬戶屬于負債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。其貸方登記借入長期借款的本金，借方登記償還的本金；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。本賬戶應當按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“交易費用”等進行明細核算。3“財務費用”該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算，不在本賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財務費用，貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益；期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。本賬戶應當按照費用項目進行明細核算。4“應付利息”該賬戶屬于負債賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。其貸方登記按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記實際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。本賬戶應當按照存款人或債權人進行明細核算。（二）負債資金籌集業(yè)務的總分類核算【例4-5】海勝公司由于生產經營的需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000【例4-6】海勝公司1月31日計提本月銀行短期借款利息。借：財務費用利息費用 3 750 貸：應付利息 3 7502月末12月末計提借款利息，會計分錄同上?！纠?-7】海勝公司2012年1月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。借：短期借款 1 000 000 應付利息 45 000 貸：銀行存款 1 045 000【例4-8】海勝公司2010年4月1日為了購買設備而向銀行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項借款已存入公司在銀行開設的賬戶中。借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款本金 3 000 000【例4-9】海勝公司4月末計提借款利息。借：財務費用利息費用 15 000 貸：應付利息 15 000以后5月末9月末計提的長期借款利息的會計分錄同上?！纠?-10】海勝公司10月1日支付長期借款利息。借：應付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000以后每半年支付借款利息處理同上。【例4-11】海勝公司2012年4月1日以銀行存款歸還到期的借款本金。借：長期借款本金 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000第二節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產購建業(yè)務的核算（一）賬戶的設置 1“固定資產”該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產原價的增減變動和結存情況。其借方登記固定資產原始價值，貸方登記減少的固定資產原始價值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。本賬戶應當按照固定資產的類別、使用部門或資產項目進行明細核算。2“在建工程”該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技改工程、大修理工程等在建工程發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。其借方登記發(fā)生各項工程的實際支出數(shù)，貸方登記固定資產竣工、交付使用時的實際支出數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未完工的在建工程的價值。本賬戶應當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。3“工程物資”該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。借方登記企業(yè)購入為工程而準備的物資。貸方登記工程領用工程物資，期末余額在借方，反映企業(yè)為工程購入尚未領用的各種物資的實際成本。本賬戶應當按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。工程物資發(fā)生減值準備的，應在本賬戶設置“減值準備”明細賬戶進行核算，也可以單獨設置“工程物資減值準備” 賬戶進行核算。（二）固定資產購建業(yè)務的總分類核算1外購方式獲得固定資產的核算。（1）購入不需要安裝的固定資產，是指購入后可以馬上交付使用，無需安裝就可達到可使用狀態(tài)【例4-12】海勝公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300，款項均以銀行存款付訖。借：固定資產設備 60 300 貸：銀行存款 60 300（2）購入需要安裝的固定資產?！纠?-13】海勝公司購入需要安裝的設備一臺，發(fā)票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以存款付訖，設備已交付安裝。借：在建工程設備 95 000貸：銀行存款 95 000【例4-14】上述設備安裝時領用材料1000元，安裝工人工資500元。設備安裝調試完畢，交付使用。借：在建工程設備 1 500貸：原材料 1 000 應付職工薪酬工資 500設備安裝調試完畢時，應將已確定的固定資產原價從“在建工程”賬戶貸方轉入“固定資產”賬戶借方。編制會計分錄如下：借：固定資產設備 96 500貸：在建工程設備 96 5002自行建造方式獲得固定資產的核算?！纠?-15】海勝公司自行建造廠房一幢，有關業(yè)務如下：（1）公司購入為工程準備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項已通過銀行付訖。借：工程物資 936 000貸：銀行存款 936 000（2）廠房開始動工，領用工程物資936000元。借：在建工程廠房 936 000貸：工程物資 936 000（3）領用本公司生產的商品一批，成本為10000元。借：在建工程廠房 10 000貸：庫存商品 10 000（4）建廠房有關工程人員的工資80000元，應負擔的職工福利費11200元。借：在建工程廠房 91 200 貸：應付職工薪酬工資 80 000 職工福利 11 200（5）工程竣工交付使用。借：固定資產廠房 1 037 200貸：在建工程廠房 1 037 200二、村料采購業(yè)務的核算（一）賬戶的設置 1“在途物資”該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。借方登記企業(yè)購入材料、商品的金額；貸方登記所購材料、商品到達驗收入庫的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。本賬戶應當按照供應單位進行明細核算。2“原材料”該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出庫存材料的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。本賬戶應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。3“應付賬款”該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。貸方登記因購買貨物或接受勞務等發(fā)生的應付未付的款項，借方登記已經支付或已經開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。本賬戶應當按照不同的債權人進行明細核算。