旅游企業(yè)所有者權益的核算.ppt

第七章旅游企業(yè)所有者權益的核算,教學目標通過本章學習，要求了解所有者權益的內(nèi)容；理解所有者權益各組成部分的含義及特點；掌握實收資本、資本公積、留存收益的核算。,所有者權益概述一、所有者權益的含義是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。從數(shù)量上看，所有者權益資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)來源于所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等,資產(chǎn)100萬元,負債30萬,所有者權益？,二、所有者權益與負債的區(qū)別,三、所有者權益的構成所有者權益股東權益或業(yè)主權益,所有者權益,實收資本資本公積盈余公積未分配利潤,留存收益,投入資本形成,利潤分配形成,第一節(jié)實收資本的核算,一、概述（一）概念是指企業(yè)投資者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。,企業(yè)在設立時向工商行政管理部門注冊登記的資本總額即由全部出資者設定的出資額之和。注意：,注冊資本：登記資本。,投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。,1.形式資金實物無形資產(chǎn),2.資本規(guī)模,有限責任公司:,股份有限公司：不得低于500萬3.資本組成：按投資主體分,實收資本,國家資本法人資本個人資本外商資本,企業(yè)必須將實收資本明確到具體的投資者。,最低只需3萬元即可設立有限責任公司,實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。,二、投資方式及計價1、投資者以貨幣資產(chǎn)投入的資本，按雙方協(xié)議應計入注冊資本的金額入帳，實際收現(xiàn)超過計入實收資本部分計入資本公積。2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，必須評估作價，按投資各方確認的價值計入資產(chǎn)相關科目，以注冊資本中占有的份額作為實收資本入賬，差額計入資本公積。3、企業(yè)吸收無形資產(chǎn)出資的總額不得超過注冊資本總額的70%.,三、實收資本的核算（一）帳戶設置（二）帳務處理1、接受投資的核算,實收資本投資者,實收資本的增加數(shù)額,實收資本的減少數(shù)額,期末實有數(shù)額,所有者權益類,（1）企業(yè)收到投資者投入的資本收到現(xiàn)金投資時借：銀行存款等貸：實收資本/股本投資者資本公積資本溢價（或股本溢價）,業(yè)務1：國家投入流動資金2000000元，款項存入銀行。,業(yè)務2：華星公司設立時由A、B兩位投資人各出資50萬，實收資本總額為100萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司的留存收益達到50萬。第三位投資人C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，C出資80萬而占有該公司股份的三分之一。借：銀行存款800000貸：實收資本-C500000資本公積資本溢價300000,接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,投資合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外。,A、接受固定資產(chǎn)投資,例：南方公司乙,原價56萬折舊16.62萬合同或協(xié)議約定價值40萬,注冊資本100萬乙投資占30%,借：固定資產(chǎn)400000貸：實收資本乙300000資本公積資本溢價100000,B、接受無形資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資人投入的無形資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定價值入賬入賬金額最高不超過注冊資本的70%借：無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積資本溢價（或股本溢價）,業(yè)務練習3：收到大華公司投入設備一臺，設備原值650000元，雙方協(xié)議確認的價值為600000元，設備已投入使用。業(yè)務練習4：收到巨龍公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批和專有技術一項，雙方協(xié)議，確認的原材料價值為500000元（實際成本），專有技術價值為800000元。,在股份有限公司發(fā)行原始股時，股票購買人支付的購買價格高于股票面值的差額作為股本溢價記入資本公積。業(yè)務5：華日公司以每股8.2元的價格發(fā)行股票1000萬股。股票的面值每股2元。借：銀行存款82000000貸：股本20000000資本公積-股本溢價62000000,2、實收資本增減的核算（1）實收資本增加的核算A、接受投資者追加投資：與投資者初次投入時一樣B、用資本公積或盈余公積增加資本借：資本公積/盈余公積貸：實收資本,（2）實收資本減少的核算企業(yè)通常不得任意減少實收資本，但在某些特殊情況下，可按法定程序減少已登記注冊的實收資本，如：資本過剩、發(fā)生重大虧損等.A、因資本過剩而減少實收資本時借：實收資本貸：銀行存款等,第二節(jié)資本公積的核算,一、資本公積概述（一）概念與性質(zhì)是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等形成來源:不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的本質(zhì):屬于投入資本范疇，是資本的儲備形式（準資本）,由于我國采用注冊資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接以實收資本(或股本)的名義入賬，從其實質(zhì)上看是一種準資本，它是資本的一種儲備形式。,資本或股本溢價你經(jīng)營著一家回報可觀的公司，此時，一位朋友希望加入你公司，但你朋友必須出資200萬，其中150萬作為注冊資本，其余50萬作為資本溢價，由全體股東享有。,（1）補償企業(yè)未確認的自創(chuàng)商譽。例：某企業(yè)2010年創(chuàng)建，創(chuàng)建時有三個投資者均投入20萬元。企業(yè)開業(yè)三年，這三個投資者沒有分到利潤，但第四年企業(yè)開始轉(zhuǎn)機。這一年，又有一個投資者投入資金。如果四個投資者要均等分配稅后利潤時，則第四個投資者不僅要投入20萬元作企業(yè)“實收資本”，還要考慮投資質(zhì)量而增加5萬元（投資者之間協(xié)議確定），這5萬元作“資本公積”處理，屬于四個投資者的共同權益。,（2）補償原投資者資本增值中享有的權益。依上例，第四個投資者向企業(yè)投資時，該企業(yè)“實收資本”賬戶余額60萬元，而“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶余額12萬元。這12萬元是原投資者投入資本的增值，屬于原三個投資者的權益。這時，第四個投資者新注入資金時，不僅要拿出20萬元作“實收資本”處理，還要再拿出4萬元（12萬元3）作“資本公積”，這樣才能和原投資者獲得均等分享資本增值收益的權利。,綜合上述兩個原因，企業(yè)收到第四個投資者投入的29萬元時作以下會計分錄：借：銀行存款290000貸：實收資本200000資本公積資本溢價90000,(二)資本公積與實收資本或股本的區(qū)別：1、從來源和性質(zhì)看：實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系；資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。2、從用途看：實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)；資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本或股本，資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策，或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。,(三)資本公積與留存收益的區(qū)別：留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤而主要來自資本溢價或股本溢價等。,二、核算內(nèi)容,1、資本（股本）溢價：投資者超過注冊資本的額外投資。2、其他資本公積3、資本公積轉(zhuǎn)贈資本三、用途主要用于轉(zhuǎn)增資本1、不改變企業(yè)投入資本的總額2、不改變企業(yè)的所有者權益（凈資產(chǎn)）總額,四、資本公積的核算（一）帳戶設置資本公積資本溢價等（二）資本公積的核算同實收資本的相關核算,期末實有數(shù)額,資本公積的來源或增加數(shù)額,資本公積的運用或減少數(shù)額,所有者權益類,第三節(jié)留存收益的核算,一、留存收益概述是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤（稅后利潤）中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1、組成（1）法定盈余公積凈利潤10%注：當累計盈余公積達到注冊資本的50%，可不再提取，計算提取法定盈余公積的基數(shù)，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。（2）任意盈余公積凈利潤規(guī)定比例,由企業(yè)的股東大會等權力機構批準、確定（僅限于股份制企業(yè)）,2、用途（1）彌補虧損企業(yè)發(fā)生的虧損，可在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤補虧。彌補不完的部分，再用稅后利潤彌補。若以上2項還彌補不完的，可用盈余公積補虧。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）轉(zhuǎn)增資本后的法定盈余公積余額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。（3）分配股利或利潤,（二）未分配利潤是指企業(yè)歷年結存的利潤，一般未指定專門用途，主要用于以豐補歉、彌補以后年度的虧損、向投資者分利等。若為負數(shù)，則表示未彌補的虧損。三、留存收益的核算（一）盈余公積的核算1、帳戶設置,提取數(shù)額,所有者權益類,盈余公積法定盈余公積等,使用數(shù)額,期末結余數(shù)額,2、帳務處理（1）提取A、按10%的比例提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積B、按自定比例提取任意盈余公積借：利潤分配提取任意盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積,（2）使用A、用法定或任意盈余公積轉(zhuǎn)贈資本借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：實收資本投資者B、用法定或任意盈余公積分配股利或利潤借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：應付利潤投資者C、用盈余公積彌補虧損借：盈余公積法定公益金貸：利潤分配盈余公積補虧,（二）未分配利潤的核算1、未分配利潤的形成是指實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)分配后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤,利潤分配未分配利潤,年初余額,轉(zhuǎn)入的凈利潤,本年可供分配的利潤,提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤,本年已分配的利潤,年末余額,利潤滾存數(shù),年初未分配利潤本年凈利潤+其他轉(zhuǎn)入本年可供分配的利潤本年可供分配利潤本年實際分配的利潤年末未分配利潤,所有者權益類,2、未分配利潤的帳務處理只能在年末進行（1）年末結轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤借：本年利潤(凈利潤)貸：利潤分配未分配利潤（2）結轉(zhuǎn)本年已分配的利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤注：“本年利潤”科目年末無余額。結轉(zhuǎn)后利潤分配-未分配利潤科目如為貸方余額表示累積未分配的利潤數(shù)額，如為借方余額則表示累積未彌補的虧損數(shù)額,結束語:思考與回顧一下我們在本章都學習了哪些內(nèi)容？,下次課再見,祝愿：,