制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(ppt 170頁)

制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3.3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.權(quán)益資金的內(nèi)容權(quán)益資金的內(nèi)容 包括實收資本、資本公積（前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。2.2.實收資本業(yè)務(wù)的核算實收資本業(yè)務(wù)的核算（1 1）實收資本的含義）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。（2 2）實收資本的分類）實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3）實收資本入賬價值的確定）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。其他形式其他形式投資投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。（4 4）股份公司的實收資本（股本）股份公司的實收資本（股本）1 1）股份公司籌集資本方式）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。2 2）發(fā)行股票方式：）發(fā)行股票方式：3 3）發(fā)行費用：）發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費（假定為468 000元）。4 4）入賬價值確定：）入賬價值確定：按面值計入“股本”（假定為200萬元）；按溢價額（假定為1360萬元）減發(fā)行費用（假定為46.8.8萬元）超出部分（為1313.2萬元）計入“資本公積”。（5 5）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 對以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。（6 6）核算舉例：）核算舉例：見教材P.91-92【例例5-15-1】發(fā)行股票。借：銀行存款借：銀行存款 15 132 000 15 132 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 13 132 000 13 132 000 15 132 000為股本與資本公積之和。與發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費用之差也應(yīng)相等。即：銀行存款發(fā)行股票收入總額銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費用發(fā)行費用 （2 000 0007.8）（2 000 0007.8 3%）1 560 000468 000 15 132 000 2 000 000與發(fā)行股票面值相等。股本發(fā)行股票數(shù)量股本發(fā)行股票數(shù)量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000為股本溢價額。股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 2 000 0006.8468 00013 132 000【例例5-25-2】接受設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000000 2 000000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000為雙方確認(rèn)價值。2.2.資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算（1 1）資本公積的含義）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。（2 2）資本公積的來源）資本公積的來源 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分；新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。接受捐贈接受捐贈 捐贈者無償贈予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。（3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。（4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置（5 5）核算舉例：）核算舉例：見教材P.94-95?！纠?-35-3】發(fā)行股票。借：銀行存款借：銀行存款 382 200 000 382 200 000 貸：股本貸：股本 60 000 000 60 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價322 200 000322 200 000 股本溢價額的計算:股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 （60 000 0005.5）（60 000 0006.52%）330 000 0007 800 000 322 200 000【例例5-45-4】接受捐贈設(shè)備。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 300 000 1 300 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 1 300 000 1 300 000 注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別!【例例5-55-5】發(fā)行股票。借：銀行存款借：銀行存款 33 600 000 33 600 000 貸：股本貸：股本 28 000 000 28 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 5 600 000 5 600 000 本例未涉及發(fā)行費用的賬務(wù)處理，獲款收入與溢價發(fā)行額相等!（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.負(fù)債資金的內(nèi)容負(fù)債資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.2.短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。（2 2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量1）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。計算公式：計算公式：短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月）支付方式：支付方式：按月度支付。按季度或半年支付。賬務(wù)處理上的不同方法：賬務(wù)處理上的不同方法：按月度支付。直接計入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計入各月的“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”賬戶。【例例】某企業(yè)2003年3月從銀行借入為期6個月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費用預(yù)提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材P.99100【例例5-65-6】借入短期借款(年利率為6%，按季支付)。借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000【例例5-75-7】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2 500 本月利息計算：1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】確認(rèn)5、6月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 5 000 5、6月利息計算：1 000 0006%125 000 兩個月計預(yù)提10 000元。至此已預(yù)提12 500元。【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500【例例5-95-9】償還短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0003.3.長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款業(yè)務(wù)的核算（1 1）長期借款的基本含義與用途）長期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。（2 2）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量1）本金的確認(rèn)與計量：按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計量：確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。計算公式計算公式（計算復(fù)利方法）：長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）利率時間（按月）利率時間（按月）支付方式：支付方式：到期一次還本付息。分期還本付息。分期付息到期還本。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（4 4）核算舉例：）核算舉例：見教材P.101102【例例5-105-10】借入長期借款。借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000【例例5-115-11】計算本年應(yīng)付長期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000【例例5-125-12】歸還長期借款本息（到期一次還本付息）。借入本金：5 000 000 應(yīng)付利息：400 00031 200 000 本息合計：6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定定（1 1）建造固定資產(chǎn)價值的確定）建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2 2）購置固定資產(chǎn)價值的確定）購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置4.核算舉例：核算舉例：見教材P.106108固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運輸費用等均構(gòu)成其實際成本?！纠?-145-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構(gòu)成其實際成本?！纠?-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 20 000 貸：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費 2 800【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為：566 600 34 800 601 400 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。1.1.材料按實際成本計價的核算材料按實際成本計價的核算(1)(1)實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。(2)(2)材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置（4 4）核算舉例：）核算舉例：見教材P.113117【例例5-175-17】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項稅額全部付清。借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額：購貨款等稅率。增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額【例例5-185-18】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。共同發(fā)生的運雜費應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計入各自采購成本。分配率分配率=同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費用額各種材料應(yīng)分配共同性費用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 5 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”，因而不存在分配的問題?！纠?-195-19】購入丙材料，貨款尚未支付。借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720【例例5-205-20】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！纠?-215-21】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應(yīng)交稅金之和（425 000+71 400）與預(yù)付賬款（180 000）之差額款。用現(xiàn)金支付5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本?！纠?-225-22】簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.112。該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：計算公式：不含稅價款不含稅價款=價稅款總額（價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000=60 860元 借：物資采購借：物資采購丁材料丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-19）。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。【例例5-245-24】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“物資采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為：利和公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用然后編制會計分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 125 000 貸：物資采購貸：物資采購乙材料乙材料 40 000 貸：物資采購貸：物資采購丙材料丙材料 645 000 貸：物資采購貸：物資采購丁材料丁材料 358 000【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 000元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為：原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 2.2.材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的核算(1)(1)計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計計劃成本劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。(2)(2)材料按計劃成本計價核算的特點材料按計劃成本計價核算的特點“物資采購”賬戶采用兩種不同計價。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。(3)(3)材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置(4)(4)核算舉例：核算舉例：見教材P121-123【例例5-255-25】購入甲材料，材料款及進(jìn)項稅額全部付清。借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 55 200 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9 180 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 180 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 200 63 180為價稅款之和。以上購入材料支付貨款的賬務(wù)處理做法與實際成本法相同?！纠?-265-26】甲材料按計劃成本計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗收入庫分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 000（56 000）貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 54 000（56 000）（2）材料成本差異的計算及分錄：材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。55 200-54 000=1 200（超支差，借差）（超支差，借差）55 200-56 000=800（節(jié)約差，貸差）結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 200 1 200 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 1 200 1 200若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為：借：物資采購甲材料 800 貸：材料成本差異甲材料 800 【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本65 000元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 65 000 65 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 65 000 65 000【例例5-275-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵侯I(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本 差 異 率本例：本例：材料成本材料成本 3 000+1 200差差 異異 率率 50 000+54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額=100%=100%=4%=65 000元 4%=2 600元會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 600 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即：65 000元+2 600元=67 600元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差）2 600 本月合計（實際成本）67 600【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】甲材料月初計劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元；本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000）+1 200差差 異異 率率 50 000 +54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額100%=1.7%=65 000元(1.7%)=(1 105元)會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 分配節(jié)約差時，用紅字(在會計上代表負(fù)數(shù))做分錄。在教材上，也表示為紅字。登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即：65 000元1 105元=63 895元1 105生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（節(jié)約差）1 105 本月合計（實際成本）63 895第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、費用的含義及其確認(rèn)方法一、費用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.2.費用的確認(rèn)方法費用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間?？铐椀闹Ц镀谂c受益期一般有三種情況：支付期與其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。二、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系：生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別：生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強(qiáng)調(diào)“期間”。生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容3.3.生產(chǎn)費用的核算（歸集與分配）生產(chǎn)費用的核算（歸集與分配）（1 1）材料費用的歸集與分配）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.128【例例5-285-28】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費用借：制造費用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2）人工費用的歸集與分配）人工費用的歸集與分配1 1）人工費用的內(nèi)容）人工費用的內(nèi)容 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費。2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材P.130133【例例5-295-29】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例例5-305-30】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 3 600 000 3 600 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】計算并分配本月職工工資總額。生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下：工資分配率工資分配率=應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時、件數(shù)等）（如工時、件數(shù)等）各種產(chǎn)品應(yīng)分配額各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率本例：本例：工資分配率=1 150 000287 500（工時）=4（元/工時）A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160 0004=640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127 5004=510 000元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費分配表”如下：編制分配工資分錄（見第6列“工資費用”有關(guān)數(shù)字）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費用借：制造費用工資工資 320 000 320 000 借：管理費用借：管理費用工資工資 210 000 210 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】計算并提取本月福利費。福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利=某類人員工資額某類人員工資額14%14%【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應(yīng)提取福利費：A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600 B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費用借：制造費用工資工資 44 800 44 800 借：管理費用借：管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費 504 000 504 000 （驗算：3 600 00014%=504 000）（3 3）制造費用的歸集與分配）制造費用的歸集與分配1 1）制造費用的基本含義）制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置3）核算舉例）核算舉例見教材P.136138【例例5-335-33】支付預(yù)訂明年報刊費。借：待攤費用借：待攤費用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下：借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000【例例5-345-34】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”。由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。【例例5-355-35】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費。設(shè)備修理費設(shè)備修理費：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當(dāng)期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計分錄：借：制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 500 3 500 使用預(yù)提的修理費進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為：借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例例5-365-36】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補(bǔ)償。折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。關(guān)于關(guān)于“累計折舊累計折舊”賬戶的重要說明賬戶的重要說明提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 借：管理費用借：管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100【例例5-375-37】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 900 900【例例5-385-38】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費用的分配，計算公式為：分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例：547 000元（6000+4000）=54.70（元/工時）某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例：A產(chǎn)品分配數(shù)=6000 54.70=328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù)=4000 54.70=218 800元會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000（4 4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1 1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算成本項目的構(gòu)成：成本項目的構(gòu)成：直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費用 基本計算方法：基本計算方法：一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。2 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：核算舉例核算舉例【例例5-395-39】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 借：庫存商品借：庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容（一）主營業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計量、成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納、利潤（或虧損）的計算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計量（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計量1.1.收入確認(rèn)與計量的基本含義收入確認(rèn)與計量的基本含義 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。2.2.確認(rèn)收入的基本原則確認(rèn)收入的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實際收到了款項。凡屬于本期實現(xiàn)的收入，即使未收到款項，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使已收到款項，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。這條原則主要體現(xiàn)在對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn) 配比原則配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)?！?.3.商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。必須同時具備以上四個條件，才能必須同時具備以上四個條件，才能確認(rèn)為收入！確認(rèn)為收入！4.4.商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 商品銷售收入的計量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價格確定。發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓銷售退回銷售折讓（三）主營業(yè)務(wù)收入的核算（三）主營業(yè)務(wù)收入的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置2.2.核算舉例核算舉例【例例5-405-40】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 240 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40 800 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”和和“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”兩個賬戶?！纠?-415-41】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000【例例5-425-42】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 97 920 97 920【例例5-435-43】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 238 000 238 000【例例5-445-44】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920【例例5-455-45】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 43 860 43 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500【例例5-465-46】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400（四）主營業(yè)務(wù)成本的核算（四）主營業(yè)務(wù)成本的核算1.1.主營業(yè)務(wù)成本的含義主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。不包括發(fā)生的銷售費用等。2.2.主營業(yè)務(wù)成本的計算方法主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量本期銷售商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。3.3.主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置5.5.核算舉例核算舉例【例例5-475-47】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：3 200元222（見例41、42、45）710 400元B B產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：13 600元70（見例43）13 600元10（退貨，見例46）816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 1 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000（五）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（五）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算1.1.主主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。2.2.計算方法計算方法(1)(1)消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅率消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅率(2)(2)城建稅額城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率稅應(yīng)交額）城建稅稅率(3)(3)教育費附加教育費附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）教育費附加稅率值稅應(yīng)交額）教育費附加稅率3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置4.4.核算核算舉例舉例【例例5-485-48】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。城建稅14 000元，消費稅35 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金消費稅消費稅 35 000 35 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金城建稅城建稅 14 000 14 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 6 000 6 000（六）主營業(yè)務(wù)利潤的計算（六）主營業(yè)務(wù)利潤的計算1.1.主營業(yè)務(wù)利潤的含義主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。2.2.計算公式：計算公式：主營業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤務(wù)利潤主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入主營業(yè)主營業(yè)務(wù)成本務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加金及附加3.3.計算舉例（計算舉例（例例40404848）：）：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000元（分別見例40、42、43、45、46）;主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1 526 4002 元（見例47）;主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55 000元。主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤 2 274 000元 1 526 4002 元 55 000元692 600元二、其他業(yè)務(wù)收支核算二、其他業(yè)務(wù)收支核算1.1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義其他業(yè)務(wù)收支的基本含義 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。2.2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 4.4.核算舉例核算舉例【例例5-495-49】銷售材料，款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項稅額銷項稅額 4 760 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率例按稅率17%17%計算！計算！【例例5-505-50】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000【例例5-515-51】出租包裝物，款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項稅額銷項稅額 1 020 1 020【例例5-525-52】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 16 000 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-49相聯(lián)系！【例例5-535-53】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 4 680 4 680 貸：包裝物貸：包裝物 4 680 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。該例與例5-51相聯(lián)系！【例例5-545-54】計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 5 000 該例與例5-50相聯(lián)系！5.5.其他業(yè)務(wù)利潤的計算其他業(yè)務(wù)利潤的計算（1 1）其他業(yè)務(wù)利潤的含義）其他業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動所獲得的成果。（2 2）計算公式：）計算公式：（3 3）計算舉例（）計算舉例（例例49495454）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 134 000元（分別見例49、50、51）;其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 25 680 元（見例52、53、54）;其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 134 000元 25 680 元 108 320元第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配的核算一、財務(wù)成果的基本含義一、財務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下圖。三、凈利潤形成過程的核算三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤的計算