《會計學(xué)原理》第二章會計要素與會計等式.ppt

第二章 會計要素與會計等式,第 一 節(jié)會計對象 一、會計對象是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi) 容，即會計所要核算和監(jiān)督的客體。P40 二、 工業(yè)企業(yè)的會計對象 1、工業(yè)企業(yè)不同階段的經(jīng)營特點與核算特點 如表2-1,2、工業(yè)企業(yè)的會計對象 工業(yè)企業(yè)的會計對象是在企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨 幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中 的資金運(yùn)動。 三、商品流通企業(yè)的會計對象 1、商品購進(jìn)環(huán)節(jié)采購商品，貨幣資金轉(zhuǎn)換為 商品資金 2、商品銷售環(huán)節(jié)銷售商品，商品資金轉(zhuǎn)換為 貨幣資金 因此、商品流通資金的運(yùn)動方式為： “貨幣資金商品資金貨幣資金”,四、行政事業(yè)單位的會計對象 1、從國家財政取得撥入資金 2、以貨幣資金支付行政費用和業(yè)務(wù)費用 資金運(yùn)動的形式為：資金撥入資金付出。 行政事業(yè)單位會計對象的內(nèi)容為：預(yù)算資金及其收支。 五、會計對象 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、行政、事業(yè)單位等的會計反映和監(jiān)督的對象都是資金及其運(yùn)動過程，因此，會計對象可以概括為社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。,第二節(jié) 會計要素及其確認(rèn),一、會計要素的內(nèi)涵 （一）會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，也是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本元素。P43 （二）會計要素的組成 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤”，其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為反映財務(wù)狀況的靜態(tài)會計要素，收入、費用和利潤為反映經(jīng)營過程及其成果的動態(tài)會計要素。,（三）會計要素劃分的作用 1、會計要素是對會計對象的科學(xué)分類； 2、會計要素是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)； 3、會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。 二、會計要素的內(nèi)容 （一）資產(chǎn) 1、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。P45 2、分類 資產(chǎn)按其流動性（變現(xiàn)能力或耗用期限）可以分為 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。,流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 非流動資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （二）負(fù)債 1、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。P48,2、分類 負(fù)債按流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 流動負(fù)債是指企業(yè)將在1年（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 非流動負(fù)債是指償還期超過1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債等。 （三）所有者權(quán)益 1、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。P49,2、有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者投入的資本 包括： A、實收資本（股本）投資者按照企業(yè)章程或 合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 B、資本公積是指投資者投入但不能構(gòu)成實收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的部分。本質(zhì)上屬于投入資本范疇。 實收資本和資本公積是直接投資形成的。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益 留存收益包括盈余公積和未分配利潤，是經(jīng)營活動形成的。 A、盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤中 提取的各種公積金。包括法定盈余公 積、任意盈余公積等。 B、未分配利潤指企業(yè)以前年度滾存下來的和 本期尚未分配完、留待以后年度分配的 那部分利潤。,（四）收入 1、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。P52 2、分類 按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)分類 可以分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入和建造合同收入。 按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)中的重要性分類 可以分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。,（五）費用 1、費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。P53 2、分類 費用按經(jīng)濟(jì)用途可以分為成本和直接計入當(dāng)期損益的費用兩類。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生 的各種耗費。 也稱生產(chǎn)成本，是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用之和。,成本按計入方式不同分為： A、直接費用企業(yè)在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過程 中所發(fā)生的直接材料費用和直接人工。 B、間接費用是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的、 不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用。 主要指制造費用。 直接計入當(dāng)期損益的費用一般是指企業(yè)在日 ?；顒又邪l(fā)生的各種費用。 包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用（管理 費用、財務(wù)費用和銷售費用 ）、資產(chǎn)減值損失和 所得稅費用。,3、成本與直接計入當(dāng)期損益的費用的區(qū)別和聯(lián)系,（六）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其用來衡量企業(yè)在特定會計期間的財務(wù)業(yè)績。P55 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 三、會計要素的確認(rèn) 在對會計要素進(jìn)行確認(rèn)時，必須遵循一定的假設(shè)前提、標(biāo)準(zhǔn)、要求和基礎(chǔ)。,（一） 會計基本假設(shè) 1、會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理假定。P56 2、會計基本假設(shè)的構(gòu)成 會計主體假設(shè) 會計主體是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間 范圍，是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 P56 特點:獨立性和 實體性。,持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。P57 是為會計工作的正常活動作出的時間界定。如果有足夠的證據(jù)表明企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上的有關(guān)會計處理原則和方法也不再適用。 會計分期假設(shè) 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個較短的、連續(xù)的、長短相同的期間。P58,會計分期的目的是要求企業(yè)確定各個時段的收入、費用、利潤、負(fù)債，進(jìn)行各個時段的賬目結(jié)算，編制各個時段的會計報表以滿足用戶的信息需要。 以一年為單位的會計期間稱為會計年度，是最重要的會計期間，我國規(guī)定：以日歷年度為會計年度，即1.112.31。每個會計年度還具體劃分為月份、季度、半年度（均稱為會計中期）。,貨幣計量假設(shè) 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告過程中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營情況。 而且假設(shè)幣值穩(wěn)定。 （二）會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1、會計要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) 初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) A、符合要素的定義； B、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； C、有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能 夠可靠地計量。,再確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)過確認(rèn)、計量后，會計要素在報表中列示，條件是：符合要素定義和要素確認(rèn)條件。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中列示， 收入、費用和利潤在利潤表中列示。 2、具體會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)的確認(rèn)條件 A、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； B、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 。,負(fù)債的確認(rèn)條件 A、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； B、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 取決于其他會計要素，主要是資產(chǎn)和負(fù)債。 收入的確認(rèn)條件 A、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； B、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或 者負(fù)債的減少 ； C、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量 。,費用的確認(rèn)條件 A、與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； B、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或 者負(fù)債的增加； C、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。 利潤的確認(rèn)條件 依賴收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)。,（三）會計要素的確認(rèn)要求 1、劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。其目的是為了正確確定企業(yè)的當(dāng)期（一個會計年度 ）損益。 2、收入與費用配比 營業(yè)收入與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配合。目的是為了正確計算當(dāng)期的損益。 要求：時間上配比 、性質(zhì)上配比（因果聯(lián)系）、 數(shù)量上配比。,3、歷史成本計量 歷史成本又稱實際成本或原始成本，是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 歷史成本計價比較客觀，有原始憑證作證明，可以隨時查證和防止隨意更改 。 我國規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,（四）會計要素確認(rèn)基礎(chǔ)的運(yùn)用 會計確認(rèn)基礎(chǔ)包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。 1、收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是以款項的實收實付作為確定本期收入和費用等的標(biāo)準(zhǔn)。 是以實收、實付為標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費用的一種方法。 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費用的一種會計確認(rèn)基礎(chǔ)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費用的一種方法。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。 【例P62-64】 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別 如下表,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別,第三節(jié) 會計等式 一、會計等式的含義 會計等式也稱會計平衡公式、會計方程式或 會計恒等式，它是表明各會計要素之 間基本關(guān)系的恒等式。P65 用公式表示的會計要素在數(shù)量上存在的特定平衡 關(guān)系。 二、會計等式 最基本的會計等式為： 資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益總額,說明： 1、企業(yè)沒有負(fù)債，全部資產(chǎn)都屬于投資人所有，也就是投資人對企業(yè)的權(quán)益。 2、在經(jīng)營過程中，會計等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)總額-負(fù)債總額=所有者權(quán)益總額，即： 資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益總額+負(fù)債總額 或者 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)和權(quán)益是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源從兩個不同的角度進(jìn)行觀察 的, 資產(chǎn)表明資源(資金)的占用形態(tài)和具體分布,而權(quán)益 表明資源(資金)的來源和對資源的要求權(quán)或所有權(quán)。因 此，資產(chǎn)和權(quán)益指的是同一個事物的兩個方面,而不是兩 個獨立的事物。,3、上式除了表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系外，同時也包含著收入、費用、利潤因素。因為利潤是收入減去費用的差額，而利潤增加總是表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，也就是表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加。于是，會計等式擴(kuò)展為： 資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額+（收入-費用） 上式全面反映了會計要素之間的關(guān)系，是會計核算中最基本的公式，是復(fù)式記賬法建立的基礎(chǔ)。 會計等式的一般形式寫為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響 （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，客觀上能以貨幣計量并影響到會計要素發(fā)生變動的經(jīng)濟(jì)活動。也稱會計事項或交易事項。P68 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系變化的類型,（三）小結(jié) 1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬別，但歸納起來不外乎4 大類9種類型； 2、企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有同時涉及到等式左右 兩方項目時，等式兩邊的總額才會發(fā)生變動； 3、企業(yè)發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管怎樣影響資產(chǎn)、 負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，永遠(yuǎn)都不會破壞會 計平衡公式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益永遠(yuǎn)相 等。 【例P70-74】,