《審計案例分析》課件

主講教師 張小紅,審計案例研究,從第二章到第八章是關(guān)于股份有限公司會計報表項目的審計測試。通過審計測試收集足夠的審計證據(jù)，以便對會計報表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?審計測試的有關(guān)理論,（1）內(nèi)部控制的符合性測試,審計測試的內(nèi)容,（2）交易、賬戶余額的實質(zhì)性測試,（）審計測試的組織實施,符合性測試的含義,符合性測試的對象,符合性測試的目的,內(nèi)部控制的符合性測試,是為了獲取審計證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性。,符合性測試的含義,被審單位內(nèi)部控制，即是被單位為保證業(yè)務(wù)的有效運行；保護資產(chǎn)的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯弊；保證會計資料的真實合法、完整而制定實施的政策和程序。,符合性測試的對象,是確定控制風(fēng)險水平，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。,符合性測試的目的,實質(zhì)性測試的含義,實質(zhì)性測試的性質(zhì),實質(zhì)性測試的時間和范圍,實質(zhì)性測試,是為會計報表每項認定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審單位在記錄交易和金額的過程中發(fā)生的金額錯誤及錯報情況。,實質(zhì)性測試的含義,實質(zhì)性測試的性質(zhì)是指執(zhí)行審計程序的種類及其有效性。,A）分析性復(fù)核,實質(zhì)性測試的性質(zhì),B）交易細節(jié)測試,C）余額細節(jié)測試,是指被審單位會計報表進行測試是在會計期中、期末。,是指執(zhí)行實質(zhì)性測試種類的多少和應(yīng)用某項測試程序所審計的數(shù)量。,實質(zhì)性測試的時間,實質(zhì)性測試的范圍,審計測試的組織實施,一般按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進行,業(yè)務(wù)循環(huán),銷售與收款循環(huán),購貨與付款循環(huán),生產(chǎn)與費用循環(huán),籌資與投資循環(huán),主要業(yè)務(wù)活動,第二章銷售與收款循環(huán)審計案例,主 要 特 性,主要憑證和會計記錄,接受顧客定單，批準(zhǔn)賒銷信用，按銷售單供貨，按銷售單裝運貨物，向顧客開具賬單，記錄銷售，辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓，注銷壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備。,銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動,銷售與收款循環(huán)主要憑證和會計記錄,顧客定貨單 銷售單 發(fā)運憑證 銷售發(fā)票,應(yīng)收賬款明細賬 主營業(yè)務(wù)收入明細賬 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 顧客月末對賬單,案例一:大為股份有限公司銷售收入審計案例,華康會計師事務(wù)所2002年2月接受委托對大為股份有限公司2001年度的會計報表進行了審計。在審計過程中，CPA對銷售收入的內(nèi)部控制進行了符合性測試，對銷售收入項目進行了實質(zhì)性測試。,案 例 簡 介,1、銷售收入重要性水平的確定 2、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試 3、銷售收入的實質(zhì)性測試,重 難 點,案例一:大為股份有限公司銷售收入審計案例,本案例中將銷售收入的重要性水平定為5萬元。需要理解：,1、銷售收入重要性水平的確定,什么是重要性水平？,如何確定重要性水平？,重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 注冊會計師在審計中需要考慮兩個層次的重要性水平,重要性水平的含義,重要性水平的含義,會計報 表層次,賬戶和 交易層次,針對整個會計報表而確定,針對具體的交易和賬戶，如本案例的銷售收入的重要性水平為5萬元。,重要性水平的確定依據(jù),（1）稅前凈利潤的5%10%；,（2）資產(chǎn)總額的0.5%1%；,（3）凈資產(chǎn)的1%；,（4）銷售收入的0.5%1% ；,說明：注冊會計師先對會計報表層次的重要性水平進行計算并確定，然后將會計報表層次重要性水平分配到各個審計項目。 本案例中分配給銷售收入項目的重要性水平為5萬元。,重要性水平的確定,（1）主要審計方法的了解 （2）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解 （3）對內(nèi)部控制進行符合性測試，并作出評價。,2、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試,注冊會計師在了解測試、符合性測試和實質(zhì)性測試中運用的主要審計方法有六種：,（1）主要審計方法的了解,檢查 監(jiān)盤 觀察 計算 查詢及函證 分析性復(fù)核,是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。,檢查法,監(jiān)盤法,是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某辄c。,是注冊會計師實地查看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。,觀察法,查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進行口頭或書面詢問以獲取審計證據(jù)的方法。 函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。,查詢及函證,是指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。,計算法,是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。,分析性復(fù)核,（2）對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解,了解內(nèi)部控制 并進行描述,了解的具 體內(nèi)容,關(guān)鍵控制點,對內(nèi)部控制進行調(diào)查、了解，涉及的審計方法主要有：,了解內(nèi)部控制并進行描述,詢問,內(nèi)部控制的政策和程序,檢查,觀察,會計手冊、會計制度的流程圖,被審計單位的有關(guān)活動及運做作情況,對了解到的內(nèi)部控制進行描述主要有三種方法： 調(diào)查表法（見教材P21表2-1） 流程圖法 文字描述法 （注：三種方法的優(yōu)缺點請參見審計學(xué)原理教材內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容。）,描述內(nèi)部控制的方法,（1）企業(yè)是否制定銷售計劃并得到有效實施；,（2）企業(yè)是否簽訂銷售合同，是否得到企業(yè)主管人員批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門審查評價，是否按合同要求組織產(chǎn)品銷售； （3）銷售業(yè)務(wù)是否以經(jīng)審核的發(fā)運憑證及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂單為依據(jù)登記入賬；,銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點,（4）在發(fā)貨前客戶賒銷是否被授權(quán)批準(zhǔn)； （5）銷售發(fā)票是否經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)怯浫胭~； （6）是否每月向客戶寄對賬單，并對客戶提出的意見作專案追查；,銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點,（7）銷售價格、付款條件、運費和銷售退回、銷售折扣與折讓的確定是否已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； （8）企業(yè)倉庫保管部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)部門開單填制產(chǎn)品出庫單，是否建立嚴格的點驗制度；,銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點,（9）企業(yè)財會部門是否根據(jù)結(jié)算憑證與合同副本核對相符，及時辦理貨款結(jié)算，是否建立銷售款的清欠制度； （10）企業(yè)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬、款是否分管； （11）企業(yè)合同及業(yè)務(wù)、保管、和會計憑證是否有專人專管； （12）企業(yè)是否定期進行會計、業(yè)務(wù)和保管部門銷售賬核對。,銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點,本案例中，通過對調(diào)查表的分析，初步確定大為公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性。但內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況到底如何？需要注冊會計師對內(nèi)部控制進行符合性測試。,對內(nèi)部控制的初步評價,了解測試之后，CPA對內(nèi)部控制設(shè)計的科學(xué)性和具體執(zhí)行的有效性進行測試。并根據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制風(fēng)險水平進行評價。控制風(fēng)險水平可以評價為：為高水平（低信賴度）、中等水平（中等信賴度）、低水平（高信賴度）。,（3）內(nèi)部控制符合性測試及評價,對內(nèi)部控制進行符合性測試并非必不可少的程序，如果在了解測試中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不可信，則直接進行實質(zhì)性測試。,特別說明,本案例中，注冊會計師劉欣運用抽查技術(shù)，通過檢查、實地觀察和詢問等方法對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行符合性測試。并將測試過程記錄于審計工作底稿。見教材P21表2-2測試過程表。,本案例中的符合性測試過程,大為公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但也存在一些問題，從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試表中可以看出，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝運單的核對機制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；未能定期將應(yīng)收賬款與客戶進行核對，應(yīng)收賬款的管理較為混亂。,本案例符合性測試的結(jié)論,注冊會計師在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試。對內(nèi)部控制薄弱的地方加強實質(zhì)性測試的力度。,內(nèi)部控制符合性測試結(jié)論,（1）測試的重點：查明銷售收入是否有異常，尤其關(guān)注是否被高估。 （2）審計方法的運用：分析性復(fù)核可以分析收入是否有波動；檢查會計憑證可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易是否有異常；截止期測試可以發(fā)現(xiàn)銷售收入的入賬時間是否恰當(dāng)。,3、銷售收入的實質(zhì)性測試,對銷售收入進行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。 教材P22表2-3大為公司財務(wù)指標(biāo)表是一種趨勢分析，即對不同年份的同一指標(biāo)（銷售收入，毛利率等）進行比較，將2001年沒有經(jīng)過審計的指標(biāo)與1999年和2000年已經(jīng)經(jīng)過審計的指標(biāo)進行比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：,分析性復(fù)核的結(jié)果,A）從1999年到2001年，銷售收入逐年下降，這與國產(chǎn)家電整體走勢一致。 B）毛利率在2001年（審計年度）卻有較高增長，這與國產(chǎn)家電的價格走勢呈下降趨勢不一致，這里可能存在問題，應(yīng)將其作為審計的重點。 C）應(yīng)收賬款近三年呈增長趨勢，而同期銷售收入?yún)s是負增長，這說明應(yīng)收賬款可能存在問題。,分析性復(fù)核的結(jié)果,通過分析性復(fù)核，審計人員懷疑大為公司可能存在銷售收入和應(yīng)收賬款高估問題，CPA首先編制銷售收入審定表，2001年度，三大主要產(chǎn)品銷售中11-12月份增幅均較大，對于電視機在年底出現(xiàn)旺銷可以理解，但對于家用空調(diào)和制冷設(shè)備一般應(yīng)該在夏季旺銷才正常，由此，家用空調(diào)和制冷設(shè)備的銷售收入可能存在高估。,分析性復(fù)核的結(jié)果,通過對抽查憑證的具體審查，并經(jīng)過多方核實后，確認本期多記銷售收入430萬元，增值稅銷項稅額73.1（43017%）萬元。 收入的不實直接影響會計報表中披露的所得稅和未分配利潤等項目，由于多記的收入遠遠超過重要性水平5萬元，因此，必須要求大為公司進行調(diào)整。調(diào)整分錄見P24。,憑證抽查的結(jié)果,一般交易建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而關(guān)聯(lián)方交易出于某種目的可能違背公平交易。 CPA在檢查關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)會計憑證時，應(yīng)該關(guān)注是否有價格高估的行為。,關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,截止期測試：是實質(zhì)性測試中常用的一種具體審計技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等項目的審計中。尤以銷售收入審計的運用更為典型。,進行銷售截止期測試,CPA在審計中應(yīng)該注意三個與銷售收入確認有密切關(guān)系的日期： 發(fā)票開具日期或收款日期 記賬日期 發(fā)貨日期 截止期測試就是檢查三者是否歸屬于同一個適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。,進行銷售截止期測試,進行銷售截止期測試，可以發(fā)現(xiàn)收入入賬期間是否恰當(dāng)。截止期測試的三條測試路徑：,進行銷售截止期測試,以銷售發(fā)票為起點 查有無少記收入,以發(fā)貨單為起點 查有無少記收入,以銷售明細賬為起點 查有無多記收入,對大為公司的銷售截止期的測試見P25表2-5銷售收入截止期測試表。 對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年。,本案例進行銷售截止期測試,案例二:藍格股份有限公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計案例,華康會計師事務(wù)所2002年3月接受委托對藍格股份有限公司2001年度的會計報表進行了審計。在審計過程中，CPA對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款）的內(nèi)部控制進行了符合性測試，對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目進行了實質(zhì)性測試,案例簡介,1、應(yīng)收賬款的函證過程和方法 2、壞賬準(zhǔn)備的審計,重 難 點,案例二:藍格股份有限公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計案例,1、應(yīng)收賬款的函證過程及方法,（1）有關(guān)函證的理論,（2）函證在本案例中的具體運用,A、函證的含義 B、函證的對象 C、函證的方式 D、函證時間的選擇 F、函證的控制,（1）有關(guān)函證的理論,函證是審計人員印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審單位的名義向第三方發(fā)出詢證函獲取和評價審計證據(jù)的過程。 應(yīng)收賬款的函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，以核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。,函證的含義,A）余額較大或賬齡較長項目,C）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目,D）關(guān)聯(lián)方項目,E）主要客戶項目,F）余額為零的項目,G）非正常項目,函證的主要對象,積極式函證,消極式函證,函證的方式,肯定式函證,否定式函證,就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求證實所函證的欠款是否正確，無論對錯，都要求回函。,積極式函證,（1）個別賬戶欠款余額大； （2）拖欠時間長； （3）有理由相信欠款可能存在爭議差錯或問題。,積極式函證的運用,在向債務(wù)人發(fā)出詢證函后，若款項相符時不必回函，只有在函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師回函。,消極式函證,A）相關(guān)內(nèi)部控制是有效的,B）預(yù)計差錯率較底,C）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多,D）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證,消極式函證適用范圍,最佳時間是與資產(chǎn)負債表日接近的時間，且在審計工作結(jié)束前取得函證全部資料。,函證時間的選擇,注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送與回收。 對于采用肯定式函證方式未收到回函的，應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)詢證函，若仍得不到答復(fù)，則應(yīng)采用必要的替代程序。,函證的控制,（2）函證在本案例中的具體運用,編制應(yīng)收款項明細賬分類表,發(fā)出詢證函,實施替代程序,對函證情況進行整理分析,在應(yīng)收款項明細賬分類表中，首先分項目（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）按余額大小進行分組排列，統(tǒng)計各組的客戶數(shù)量，然后對各組確定函證方式和函證數(shù)量。見P30表2-9應(yīng)收款項明細賬余額分類表。,編制應(yīng)收款項明細賬分類表,詢證函的擬訂由會計師事務(wù)所以藍格公司的名義進行，且詢證函的發(fā)出和收回由注冊會計師張迪自己控制，以避免藍格從中作假。（詢證函的格式見教材P30）,發(fā)出詢證函,注冊會計師根據(jù)收回的詢證函進行整理分析，見P33表2-11應(yīng)收款項函證情況分析表。對不相符的款項查明原因，對查明的款項要求作審計調(diào)整。具體審計調(diào)整見P32。,對函證情況進行整理分析,對采用肯定式函證的兩家客戶通過再次發(fā)函均未回復(fù)，張迪對此采用了替代程序。 A）詳細審閱應(yīng)收賬款明細賬和銀行存款日記賬。 B）較大范圍抽查有關(guān)憑證。 C）對銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根出庫單，貨運憑證和銀行結(jié)算憑證等有關(guān)銷售業(yè)務(wù)文件進行核對。,實施替代程序,藍格公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。在審計中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注藍格公司計提壞賬準(zhǔn)備的項目和計提金額等是否正確，壞賬轉(zhuǎn)銷的會計處理是否恰當(dāng)。對此應(yīng)結(jié)合中級財務(wù)會計課程關(guān)于壞賬準(zhǔn)備核算的有關(guān)知識進行審計。,2、壞賬準(zhǔn)備的審計,