中國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究

中國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究 摘要：內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的保障機(jī)制之一，對(duì)于防范農(nóng)村商業(yè)銀行的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。脫胎于農(nóng)村信用合作社的農(nóng)村商業(yè)銀行加快了改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制的步伐;但是隨著這股改革浪潮的不斷推進(jìn)，由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的考驗(yàn)將會(huì)更加嚴(yán)峻。如何進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行更新與完善，在工作中充分保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，提升農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平，是本文論述的重要問(wèn)題。關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 獨(dú)立性 增值 內(nèi)部審計(jì)1、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展根據(jù)2013年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于做好2013年農(nóng)村金融服務(wù)工作的通知，文件中明確提出當(dāng)年的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)"在保持縣域法人地位不變的前提下，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行，成熟一家改制一家"。隨著改制的推進(jìn)，新的業(yè)務(wù)品種層出不窮，隨之而來(lái)的就是對(duì)各項(xiàng)舊的農(nóng)信社的規(guī)章制度要進(jìn)行更新和完善。這些新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)激發(fā)了新的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的改革與發(fā)展，舊的內(nèi)部審計(jì)的模式已經(jīng)不再適用于日新月異的農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展節(jié)奏。內(nèi)部審計(jì)模式改革中省聯(lián)社辦事處改制成區(qū)域稽核中心的試點(diǎn)已在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)。甘肅省農(nóng)聯(lián)社辦事處的改革已于去年完成。這種相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)承擔(dān)著比農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身更有分量的審計(jì)工作，也構(gòu)成了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部屏障系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)加上區(qū)域稽核中心的這種模式會(huì)給農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)力量的發(fā)展帶來(lái)新的氣象，強(qiáng)化內(nèi)外兼修的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，讓內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展能緊跟農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不但要能為農(nóng)村商業(yè)銀行"開(kāi)藥方"，更要為農(nóng)村商業(yè)銀行的未來(lái)發(fā)展"把好脈"，為農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展做出更多突出的貢獻(xiàn)。2、農(nóng)村商業(yè)銀行影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀2.1內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)現(xiàn)狀自財(cái)政部在1996年發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以來(lái)，我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)先后發(fā)布了十余項(xiàng)涉及內(nèi)部控制的規(guī)范，這些內(nèi)控規(guī)范為促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建設(shè)提供了有力指導(dǎo)。但在實(shí)際操作中這些規(guī)范和指引大多猶如一紙空文，大部分的農(nóng)村商業(yè)銀行都只是將它們形成了文件制度，但在實(shí)際操作過(guò)程中并沒(méi)有真正的去重視這些規(guī)范和指引。大部分改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層更加關(guān)心的是他們即將面臨的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)壓力，他們需要將新成立的農(nóng)村商業(yè)銀行跨入存款、貸款更上一層樓的優(yōu)秀業(yè)務(wù)層面，他們需要用更加優(yōu)秀的業(yè)績(jī)?nèi)プC明農(nóng)村商業(yè)銀行的股份制形式優(yōu)于農(nóng)村信用社。往往在這樣的大發(fā)展中會(huì)忽視了軟實(shí)力的作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為這種軟實(shí)力之一自然就不容易受到真正的重視，并且這種目光短淺的行為還會(huì)持續(xù)一段時(shí)間。2.2內(nèi)部審計(jì)模式現(xiàn)狀各省的省級(jí)聯(lián)社成立以后，農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)(如圖1)進(jìn)一步增強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍逐步壯大，內(nèi)審制度也不斷健全和完善。省聯(lián)社稽核審計(jì)部門(mén)成立了審計(jì)大隊(duì);各辦事處按照一定比例成立了審計(jì)中隊(duì);各基層聯(lián)社成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén);在各網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立了由財(cái)務(wù)部門(mén)委派的主辦會(huì)計(jì);這種從省級(jí)審計(jì)大隊(duì)到委派主辦會(huì)計(jì)的設(shè)置打破了舊有的審計(jì)工作模式，更高一級(jí)的審計(jì)部門(mén)定期對(duì)下一級(jí)農(nóng)信社開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的模式強(qiáng)化了審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性，解決了之前內(nèi)部審計(jì)模式自己監(jiān)督自己的缺點(diǎn)。2.3內(nèi)部審計(jì)體制現(xiàn)狀農(nóng)村商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受總行的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子的管理，并向其匯報(bào)工作。監(jiān)事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，但是總行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并不直接向?qū)徲?jì)監(jiān)督委員會(huì)報(bào)告，而是直接向經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子報(bào)告工作，審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的 "虛無(wú)"化的狀況很難發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用，缺乏獨(dú)立性。2.4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核現(xiàn)狀總行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量是否符合內(nèi)部審計(jì)程序，目前還沒(méi)有獨(dú)立的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作的質(zhì)量評(píng)定中，還需要經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)管理層、各支行行長(zhǎng)等的評(píng)定，這樣內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都會(huì)出現(xiàn)"怕得罪領(lǐng)導(dǎo)"而有所顧忌，很難將內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮到實(shí)處。3、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析3.1農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度方面隨著農(nóng)村商業(yè)銀行不斷進(jìn)行改革發(fā)展，經(jīng)營(yíng)效益取得了驚人的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始按照新的制度方式向監(jiān)事長(zhǎng)匯報(bào)工作，這的確讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在一定程度上脫離由總行行長(zhǎng)高級(jí)管理層管理的模式，但是時(shí)間久了這種模式并不能完全讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作保持獨(dú)立性。監(jiān)事長(zhǎng)屬于主要領(lǐng)導(dǎo)班子的成員，在農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展中，這種主要強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)效益的形式下監(jiān)事長(zhǎng)的作用反而在逐步邊緣化，并且當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)由于沿襲舊的制度安排，結(jié)構(gòu)也依然存在著缺陷，"監(jiān)事會(huì)"權(quán)利的弱化，三權(quán)得不到制衡，權(quán)利過(guò)于向董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)集中。內(nèi)部審計(jì)的匯報(bào)上也存在著兩條線的情況，即既要向監(jiān)事長(zhǎng)匯報(bào)也要向總行行長(zhǎng)匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)人員既要做好監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，又要受到經(jīng)營(yíng)管理層的領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)兩者存在矛盾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就往往會(huì)出現(xiàn)選擇犧牲前者服從后者的情況了。3.2內(nèi)部審計(jì)的考核績(jī)效機(jī)制方面由于農(nóng)村商業(yè)銀行的高級(jí)管理層可以決定關(guān)系內(nèi)部審計(jì)人員切身利益的考核績(jī)效機(jī)制：薪資報(bào)酬、職位晉升等，并且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員的績(jī)效考核也亦可由各支行行長(zhǎng)等參與來(lái)共同決定，這就讓內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)思前想后、畏首畏尾，有所顧忌，不敢提出客觀的審計(jì)意見(jiàn)或建議，這種內(nèi)部審計(jì)人員被牽著鼻子走的考核績(jī)效機(jī)制在較大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立、客觀、公正。3.3內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的其他原因分析3.3.1從股東持股比例上分析問(wèn)題。目前，北京、上海、成都三地的農(nóng)村商業(yè)銀行雖都完成了股份制改造，但從其每年公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中我們可以看出依然是國(guó)有股份大格局。下面是一張對(duì)北京、上海、成都農(nóng)村商業(yè)銀行國(guó)有性質(zhì)持股比例圖：各地大型國(guó)有企業(yè)對(duì)上海農(nóng)商銀行、北京農(nóng)商銀行、成都農(nóng)商銀行分別持有35.93%、40%、41.81%的股份?？梢悦黠@地看出國(guó)有股份對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的持股是一股獨(dú)大的現(xiàn)象。由于國(guó)有股東的一股獨(dú)大對(duì)銀行具有絕對(duì)影響權(quán)，因此其他股東由于缺乏影響力造成不能影響國(guó)有控股股東的決策，大股東對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的影響力只要不直接損害到剩余股東的利益，他們就會(huì)選擇保持著默許的態(tài)度，久而久之就不關(guān)心銀行的發(fā)展，漸漸不參與公司的治理等。內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性很大程度上受到了內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí)，受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)的影響。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)隸屬于銀行體系中的較高層次，那么往往內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就會(huì)越強(qiáng)。農(nóng)村商業(yè)銀行還需要進(jìn)一步理順與國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，處理清楚公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，保持良好的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。