《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》之職工薪酬的核算.ppt

施工企業(yè)會(huì)計(jì)之 職工薪酬的核算,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】職工薪酬是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要因素，對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果影響較大。加強(qiáng)職工薪酬的核算，是會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)之一。本章主要介紹職工薪酬核算的要求、程序和方法。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉職工薪酬核算的要求和程序，掌握職工薪酬的核算方法，能正確進(jìn)行職工薪酬的核算。,第一節(jié) 職工薪酬概述,一、職工薪酬的主要內(nèi)容 職工薪酬的主要內(nèi)容包括： 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 2、職工福利費(fèi) 3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 4、住房公積金。 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 6、非貨幣性福利。 7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,二、職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量 （一）職工薪酬的確認(rèn) (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 (2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 (3)上述l、2兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）職工薪酬的計(jì)量 （三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退,三、職工薪酬的核算 會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目。根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，設(shè)置二級(jí)科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付辭退補(bǔ)償”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等一級(jí)科目。 （一）非貨幣性福利的處理方法 自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無(wú)償提供給職工使用的，將應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用 自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)付職工薪酬的核算 對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。,第二節(jié) 工資的核算,一、 工資總額的組成 工資是施工企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的補(bǔ)償（勞動(dòng)報(bào)酬）。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按規(guī)定支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬組成工資總額，由以下內(nèi)容組成： （1）計(jì)時(shí)工資。是指按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 （2）計(jì)件工資。是指根據(jù)職工實(shí)際完成的工作量和計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。 （3）獎(jiǎng)金。 （4）津貼與補(bǔ)貼。 （5）加班加點(diǎn)工資。 （6）特殊情況下支付的工資。,二、工資的結(jié)算 （一）內(nèi)部職工的人工費(fèi)核算 1、 計(jì)時(shí)工資的核算 計(jì)時(shí)工資=（崗位工資月平均天數(shù)）×出勤天數(shù) 2、 計(jì)件工資的計(jì)算 計(jì)算公式： 班組計(jì)件工資=（實(shí)際完成合格工程量× 計(jì)件單價(jià)） 個(gè)人計(jì)件工資=該職工工作時(shí)數(shù)×（班組計(jì)件工資班組總工作時(shí)數(shù)） 3、 工資單的編制 項(xiàng)目勞資員根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果編制工資單職工收入部分，為了和工資核算年關(guān)資料規(guī)定接軌，把職工實(shí)際應(yīng)得報(bào)酬作為應(yīng)發(fā)工資總額，再按檔案工資標(biāo)準(zhǔn)余額，不論是正數(shù)、負(fù)數(shù)均作為生產(chǎn)獎(jiǎng)處理。 4、 帳務(wù)處理 （1）發(fā)放工資時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的工資單作。 （2）月末根據(jù)勞資人員提供的工資分配單作。,（二）外包工資的核算（包清工工資核算） 1、外包工資的核算 外包工資單價(jià)的確定現(xiàn)有兩種方法： 按工種確定的工資單價(jià) 按工程建筑面確定的綜合承包工資單價(jià)。 2、帳務(wù)處理 （1）月末根據(jù)審核后的分包人工費(fèi)結(jié)算單（根據(jù)分包合同注明的條款確定外包工資外包管理費(fèi)的比例）作。 （2）結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 （3）支付分包工資，根據(jù)批準(zhǔn)單、發(fā)票作：,三、工資的核算方法 為了進(jìn)行工資發(fā)放及分配的核算，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)將各內(nèi)部單位、部門的“工資結(jié)算單”匯總，編制 “工資結(jié)算匯總表”，據(jù)以向銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資，并作為工資核算的原始依據(jù)。,在工資核算時(shí)，還應(yīng)注意如下問(wèn)題： (1)凡屬于當(dāng)月工資總額組成內(nèi)容的，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”賬戶核算。隨工資一起發(fā)放，但不包括在工資總額內(nèi)的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等賬戶核算，不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”賬戶核算。 (2)職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶，不再通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”賬戶核算。 (3)由于“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”賬戶的貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，所以一切有關(guān)調(diào)整減少應(yīng)付工資總額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都應(yīng)用紅字記入其貸方。,四、工資的分配 根據(jù)不同的工資支付方式，人工費(fèi)應(yīng)按照有關(guān)受益對(duì)象計(jì)入有關(guān)工程成本。對(duì)于計(jì)件工資，一般可以分清其受益對(duì)象，可以直接計(jì)入有關(guān)工程成本；對(duì)于計(jì)時(shí)工資，一般按照當(dāng)月工資總額除以當(dāng)月工人總出勤工日計(jì)算的日平均工資，乘以各工程當(dāng)月實(shí)際總工日，進(jìn)行分配。各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額，借記“工程施工某工程”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”賬戶。,第三節(jié) 職工福利費(fèi)和其他薪酬的核算,一、應(yīng)付福利費(fèi)的核算 （一）應(yīng)付福利費(fèi)的涵義 （二）應(yīng)付福利費(fèi)的管理 (1)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。 (2)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行范圍是2007年上市公司必須執(zhí)行,其它公司可執(zhí)行也可延后執(zhí)行.如果不是上市公司可暫不執(zhí)行。 （三）應(yīng)付福利費(fèi)的核算方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，核算職工福利費(fèi)的計(jì)提和使用情況。其貸方登記計(jì)提的職工福利費(fèi)，借方登記實(shí)際支用的職工福利費(fèi)，期末貸方余額表示結(jié)余的職工福利費(fèi)。在提取時(shí)，應(yīng)記入科目的貸方。,二、住房公積金的核算 （一）住房公積金的涵義 住房公積金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。 住房公積金的這一定義包含以下五個(gè)方面的涵義： （1）住房公積金只在城鎮(zhèn)建立，農(nóng)村不建立住房公積金制度。 （2）只有在職職工才建立住房公積金制度。無(wú)工作的城鎮(zhèn)居民不實(shí)行住房公積金制度，離退休職工也不實(shí)行住房公積金制度。 （3）住房公積金由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個(gè)人繳存，職工個(gè)人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存到住房公積金個(gè)人帳戶內(nèi)。 （4）住房公積金繳存的長(zhǎng)期性。 （5）住房公積金是職工按規(guī)定存儲(chǔ)起來(lái)的專項(xiàng)用于住房消費(fèi)支出的個(gè)人住房?jī)?chǔ)金，具有兩個(gè)特征：一是積累性。二是專用性。,二）住房公積金制度的涵義 住房公積金制度是我國(guó)城鎮(zhèn)住房制度改革的基本內(nèi)容，建 立住房公積 金制度對(duì)促進(jìn)城鎮(zhèn)住房建設(shè)、加快城鎮(zhèn)住房制度改革、提高城鎮(zhèn)居民的居住水平發(fā)揮了重要作用。但由于缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，在實(shí)際操作過(guò)程中不可避免地存在一些問(wèn)題。 住房公積金管理?xiàng)l例適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)住房公積金的繳存、提 取、使用、管理和監(jiān)督。國(guó)家機(jī)關(guān)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工應(yīng)當(dāng)建立住房公積金制度。 制定住房公積金管理?xiàng)l例主要有三個(gè)目的：一是加強(qiáng)對(duì)住房公積金的管理，維護(hù)住房公積金所有者的合法權(quán)益；二是促進(jìn)城鎮(zhèn)住房建設(shè)，提高政府的住房保障能力，促進(jìn)政策性住房金融體系和城市廉租住房供應(yīng)體系的建立；三是提高城鎮(zhèn)居民的居住水平。住房公積金作為一種強(qiáng)制實(shí)行、定向使用的個(gè)人住房基金，建立了職工住房的自我保障機(jī)制，增強(qiáng)了職工解決自身住房問(wèn)題、提高居住水平的能力。,（三）住房公積金的核算方法 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金”賬戶，核算住房公積金的計(jì)提和使用情況。其貸方登記計(jì)提的住房公積金，借方登記企業(yè)實(shí)際交納的住房公積金。 計(jì)提時(shí)： 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金 實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金 貸：銀行存款,三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算 （一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的涵義 工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是指工會(huì)依法取得并開(kāi)展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用。按中華人民共和國(guó)工會(huì)法，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)這二項(xiàng)，其中2工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。 （二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理 （三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶，核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和使用情況。其貸方登記計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，借方登記實(shí)際使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 計(jì)提時(shí)： 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 工會(huì)屬于另外一個(gè)獨(dú)立社團(tuán)法人，收到款,四、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 （一）辭退福利的涵義 辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?（二）辭退福利的計(jì)算 （三）辭退福利的核算方法 【例4-5】 嘉華公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，嘉華公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容。包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)問(wèn)等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年l2月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。根據(jù)該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容所示，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為l23名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為l 400萬(wàn)元?jiǎng)t公司在2008年(辭退計(jì)劃2008年l2月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 14 000 000,