國外碳排放論文

國外碳排放論文一、國外碳排放審計的現(xiàn)狀描述 對于國外碳排放審計的現(xiàn)狀主要基于審計主體、審計標準、審計方法、審計報告等方面逐次進行說明。 （一）審計主體 目前碳排放審計的主體主要有兩大類：一是專門從事審計與鑒證業(yè)務(wù)的組織，即會計師事務(wù)所，除了國際四大之外，均富國際等會計師事務(wù)所也有參與；另一類是由環(huán)境工程專家構(gòu)成的咨詢、評價機構(gòu)，如知名的法國國際檢驗局、英國勞氏質(zhì)量認證公司、環(huán)境資源管理集團等。兩大審計主體均屬于獨立的第三方，經(jīng)過其審計的碳排放信息質(zhì)量有保證，更易獲得他人的信賴。兩大主體優(yōu)勢互補，會計師事務(wù)所具有扎實的審計功底與強大的審計隊伍，而咨詢公司在環(huán)境專業(yè)知識方面見長。根據(jù)WendyGreen（2013）對2006年至2008年來自43個國家的3008個公司的碳排放信息披露進行研究發(fā)現(xiàn)，當鑒證對象僅包括碳排放信息時，傾向于由咨詢公司進行鑒證。當鑒證的對象延伸到可持續(xù)發(fā)展外的更廣泛領(lǐng)域時，由會計師事務(wù)所提供審計的居多。 （二）審計標準 國外進行碳排放審計時所依據(jù)的審驗標準有：在國際層面，有審計職業(yè)界，如國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）發(fā)布的ISAE3000標準，其他組織，如世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）和世界資源研究所（WRI）2004年制定的溫室氣體議定書及國家化標準組織（ISO）于2006年制定的ISO14064-1、ISO14064-3等。在國家層面，美國會計師學(xué)會和加拿大特許會計師公會于2003年紛紛制定了關(guān)于溫室氣體排放信息認證的審計準則。盡管審計標準種類繁多，然而與成熟的財務(wù)審計不同，碳排放信息鑒證仍缺乏具體的、可操作的國際性指南。因此IAASB在2007年批準了一個旨在制定碳排放披露鑒證準則的項目，并于2008年在悉尼、墨爾本、多倫多、布魯塞爾召開的四次圓桌會議中有來自不同背景的人員（會計人員、政府監(jiān)管者、公司代表、學(xué)術(shù)界成員等）對構(gòu)建準則中的難題進行集中討論。 （三）審計方法 傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法如檢查、觀察、詢問、分析程序等在碳排放審計中仍然可用。根據(jù)美國和歐盟的排放實踐，在進行現(xiàn)場審計時，需要審查被審計單位的監(jiān)測計劃數(shù)據(jù)、歷史排放數(shù)據(jù)等，現(xiàn)場檢查監(jiān)測設(shè)備的維護狀況以及與相關(guān)工作人員面談等，必要時運用專業(yè)技術(shù)和設(shè)備對檢測系統(tǒng)進行獨立的成效檢驗?；讷@取的信息進行策略分析、程序分析以及風(fēng)險分析，加強關(guān)注錯誤高發(fā)源和其他可能導(dǎo)致錯誤的監(jiān)測和報告程序，重視經(jīng)營者為降低不確定性采取的所有有效的控制風(fēng)險的方式。除此之外，大量的數(shù)據(jù)處理與驗證必須允許操作的交易程序建立在信息技術(shù)系統(tǒng)之上。在碳排放報告與審計中使用信息技術(shù)有助于增強數(shù)據(jù)的準確性，提高審計速度，增強數(shù)據(jù)的分析以及可比性。美國是將信息技術(shù)成功運用的典范，環(huán)保局（EPA）要求污染物的報告應(yīng)以標準化的電子格式（EDR）報告。當排放數(shù)據(jù)以標準化的電子格式報告時，可通過數(shù)據(jù)檢查軟件進行質(zhì)量保證和質(zhì)量控制檢查，并結(jié)合風(fēng)險評估程序有針對性的投入審計資源，減少或避免錯誤，審計質(zhì)量得到保證的同時提高審計效率。（四）審計報告碳排放審計的最終成果以審計報告的形式呈現(xiàn)。報告應(yīng)明確所有完成的相關(guān)工作，并對有關(guān)排放信息表述是否恰當做出評價。傳統(tǒng)財務(wù)審計一般提供的是合理保證，而在碳排放審計中審計人員可基于工作的努力程度和報告具體的要求有選擇的提供合理、有限保證，甚至是高水平的保證。目前大部分的碳排放信息審計報告仍然作為可持續(xù)發(fā)展報告的一部分，但隨著社會環(huán)保意識的增強，獨立碳排放審計鑒證準則的建立，單獨披露碳排放審計報告是發(fā)展趨勢。 二、國外碳排放審計的效果分析 （一）研究假設(shè) 對碳排放信息進行審計、評價意味著企業(yè)注重碳管理，屬于Sinkin（2008）所指的生態(tài)效益企業(yè)。相對而言生態(tài)效益企業(yè)能否擁有更高的市場價值，Sinkin（2008）選取2003年431家財富500強企業(yè)對此進行實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)采取具有生態(tài)效益的策略可以降低成本，提高利潤，擁有較高的股票價格；Jacobs（2010）則選取340家美國公司作為樣本，通過事件研究方法證明，經(jīng)過ISO14001認證的公告會引起市場較強的正反應(yīng)，與Sinkin（2008）結(jié)果類似?？梢?，經(jīng)過認證的環(huán)境信息可以在一定程度上提升企業(yè)價值，而碳排放審計作為對碳排放信息的鑒證、評價，屬于環(huán)境認證的子部分，是否有此效果，本文對此加以驗證。由此，本文提出以下假設(shè)：經(jīng)過碳排放審計的企業(yè)擁有更高的企業(yè)價值。 （二）樣本數(shù)據(jù)與模型設(shè)定 本文樣本來源于碳信息披露項目（CDP）。CDP是由英國倫敦機構(gòu)投資者自發(fā)形成的，旨在向投資者披露有關(guān)氣候變暖所引起的重大風(fēng)險與機會的信息，試圖在投資者和企業(yè)之間搭建起一個以高質(zhì)量的信息披露為基礎(chǔ)的對話平臺，為廣大投資者提供至關(guān)重要的碳排放信息和數(shù)據(jù)。目前CDP已擴展到20個國家和地區(qū)，成為國際碳披露的基本模式。而我國企業(yè)自2008年受邀參與CDP問卷調(diào)查，成為參與比例最低的幾個國家之一，即使在2012年100家受邀企業(yè)中，回復(fù)問卷的企業(yè)也僅有23家，未回復(fù)但提供相關(guān)信息的企業(yè)有1家，尚未披露任何關(guān)于碳排放審計的信息。鑒于國內(nèi)數(shù)據(jù)的不可獲得性，本文以入選2011-2012CDPS&P500的企業(yè)作為研究對象。由于CDP屬于自愿性披露項目，最終參與CDP問卷調(diào)查并予以公開的企業(yè)2011年有295家，2012年298家，即可獲取的觀察值有593個。其中2011、2012年經(jīng)過審計的分別有79家（26.78%）、179家（60.01%），開展碳排放審計的企業(yè)數(shù)量逐年增加。對碳信息披露是否經(jīng)過審計（Audit）采用虛擬變量定義，是為1，否為0。結(jié)合已有的研究，本文的企業(yè)價值采用托賓Q值（TobinQ）來衡量，并選擇企業(yè)規(guī)模、財務(wù)杠桿、收入增長率、盈利能力作為控制變量，構(gòu)建如下模型，模型中的定義變量見上頁表1，變量的描述性統(tǒng)計見上頁表2，各變量的標準差較小，沒有表現(xiàn)出太大的差異性，處于正常的變動。TobinQ=0+1Audit+2SIZE+3Lev+4Growth+5Roa+ （三）變量的相關(guān)性檢驗 TobinQ與Audit之間的Pearson相關(guān)系數(shù)為0.018，p值為0.664，意味著簡單的兩者之間線性相關(guān)未能通過顯著性檢驗。根據(jù)偏相關(guān)系數(shù)檢驗結(jié)果（表4），在控制了企業(yè)規(guī)模、財務(wù)杠桿、盈利能力、企業(yè)發(fā)展狀況之后，TobinQ與Audit之間的偏相關(guān)系數(shù)為0.114，p值為0.006，在1%的水平上顯著，即通過顯著性檢驗。通過變量的相關(guān)性檢驗，初步說明碳排放審計可影響企業(yè)價值。（四）回歸分析由表5的多變量回歸結(jié)果表可得，TobinQ與Audit的系數(shù)為0.2241，且在1%的水平上顯著。除此之外，企業(yè)規(guī)模、盈利能力與企業(yè)發(fā)展狀況顯著影響企業(yè)價值。這一結(jié)果充分印證了相關(guān)性檢驗的結(jié)論，即在控制企業(yè)規(guī)模、盈利能力、財務(wù)杠桿與企業(yè)發(fā)展狀況下，碳排放審計可以提升企業(yè)價值，假設(shè)得到驗證。 三、結(jié)論及啟示 本文從審計主體、審計標準、審計方法、審計報告等四方面對國外的碳排放審計現(xiàn)狀進行介紹，并對碳排放審計效果予以實證分析，結(jié)果顯示，在控制其他的因素如企業(yè)規(guī)模、財務(wù)杠桿、盈利能力以及企業(yè)發(fā)展狀況的情形下，企業(yè)價值與碳排放審計顯著正相關(guān)，即碳排放審計是必要的。這一結(jié)論不僅對國外尚未開展碳排放審計的企業(yè)有所啟示，更為國內(nèi)企業(yè)和會計師事務(wù)所提供發(fā)展契機：一方面，面臨激烈的競爭環(huán)境和日益嚴峻的環(huán)保態(tài)勢，國內(nèi)企業(yè)欲謀求一席發(fā)展之地，取得長遠發(fā)展，低碳之路是其發(fā)展之道。注重節(jié)能減排，引入碳排放審計，提高碳排放披露質(zhì)量，以吸引利益相關(guān)者的青睞，進而贏得更多的發(fā)展機會和發(fā)展空間，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值。另一方面，目前我國有大大小小數(shù)千家會計師事務(wù)所，競爭已趨于“白熱化”，拓展審計范圍是突破發(fā)展瓶頸、做大做強走出國門的必由之路。而碳排放審計對于國內(nèi)會計師事務(wù)所而言是新鮮的課題，可作為開拓創(chuàng)新的典范，為會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展融入一股強心劑。 4