《負(fù)債所有者權(quán)益》PPT課件

第六章 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 一、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容 流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付 帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款。 二、特點(diǎn) 償還期較短、數(shù)額一般較小 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的 主要是為了與流動(dòng)資產(chǎn) 進(jìn)行比較，分析企業(yè)的短期償債能力。 三、流動(dòng)負(fù)債的核算 （一）短期借款的核算 核算內(nèi)容：借入、計(jì)提利息、歸還本息。 銀行存款 短期借款 銀行存款 歸還本金 借入本金 銀行存款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)算利息 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞 務(wù)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌 匯票和銀行承兌匯票 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 材料采購(gòu)等 支付票據(jù) 開(kāi)出、承兌 金額 匯票的面值 尚未到期 的票據(jù) （一）開(kāi)出、承兌應(yīng)付票據(jù)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （二）向銀行申請(qǐng)承兌，支付承兌費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （三）償付應(yīng)付票據(jù)款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （四）商業(yè)承兌匯票到期，付款人無(wú)款支付時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付帳款 （五）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)款支付票款 時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 （三）應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核 算。 預(yù)收帳款所形成的負(fù)債，不是以貨幣償付， 而是以貨物償付。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 預(yù)收帳款 銀行存款 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 預(yù)收的貨款 沖銷(xiāo)預(yù)收款 銀行存款 退回購(gòu)貨方 購(gòu)貨單位 多付的貨款 補(bǔ)付的貨款 應(yīng)收的款項(xiàng) 應(yīng)付的款項(xiàng) 注意：如果企業(yè)的預(yù)收帳款不多，也可不設(shè) “ 預(yù)收帳款 ” 科目，發(fā)生的預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目。 注意期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)分開(kāi)列示。 例題： A公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其 出售一批商品，貨款共計(jì) 10萬(wàn)元，增值稅 1.7萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定， A企業(yè)應(yīng)當(dāng)向甲 公司預(yù)收 6萬(wàn)元的貨款，剩余貨款應(yīng)在交貨 后結(jié)清。 要求：做出向 A公司預(yù)收貨款、發(fā)出貨物、 結(jié)清余款賬務(wù)處理。 （ 1）收到預(yù)收貨款： 借：銀行存款 60 000 貸：預(yù)收帳款 60 000 （ 2）發(fā)出商品： 借：預(yù)收帳款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 （ 3）收到甲企業(yè)補(bǔ)付款 ： 借：銀行存款 57 000 貸：預(yù)收帳款 57 000 （四）應(yīng)付職工薪酬的核算 應(yīng)付職工薪酬包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ) 貼、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保 險(xiǎn)、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 非貨幣性福利等。 1、設(shè)置帳戶(hù) 應(yīng)付職工薪酬 工資 職工福利 社會(huì)保障費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 銷(xiāo)售費(fèi)用 實(shí)際發(fā)放 將職工薪酬 研發(fā)支出 職工薪酬 分配計(jì)入有關(guān) 成本、費(fèi)用 應(yīng)付未付的 職工薪酬 2、分配職工工資計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 銷(xiāo)售費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 3、發(fā)放職工工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4、借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 銷(xiāo)售費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 住房公積金 非貨幣性福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 例題： （ 1）某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額 462 000元， 工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工 資為 320 000元，車(chē)間管理人員工資 70 000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 400元，銷(xiāo) 售人員工資 11 600元。 （ 2）按照上述人員工資比例的 10%為職工繳 納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 1、借：生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 銷(xiāo)售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 462 000 2、 借：生產(chǎn)成本 32 000 制造費(fèi)用 7 000 管理費(fèi)用 6 040 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 160 貸：應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保障費(fèi) 46 200 非貨幣福利薪酬的核算 1、以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 以產(chǎn)品成本還是產(chǎn)品售價(jià)？ 2、實(shí)際發(fā)放產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （五）應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建 設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn) 稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育附加費(fèi)、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛 購(gòu)置稅等。 其中，印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅不需 要通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算。 1、應(yīng)交增值稅 （ 1）增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口 貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征 收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （ 2）增值稅納稅人包括：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人。 按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全成 度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅 額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷(xiāo)售額和 規(guī)定的征收率計(jì)算確定。 （二）根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)是： （ 1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明 的增值稅額； （ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅 額。 一般納稅企業(yè)的核算 1）采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)。 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和 規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中 抵扣； 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 扣除率（ 13%） 例題： 丙企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，用銀行存款支付價(jià)款 200萬(wàn)元。 借：材料采購(gòu) 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 000 （ 3）外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)； 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率（ 7%） 例如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料支付價(jià)款 100 000元，增值 稅稅額 17 000元，運(yùn)費(fèi) 2000元。款項(xiàng)均以銀行 存款支付。材料已入庫(kù)（按實(shí)際成本核算） 借：原材料 101 860 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 140 貸：銀行存款 119 000 4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、以及將購(gòu) 進(jìn)貨物改變用途時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò) “ 應(yīng)交 稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 。 如建筑工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （三）視同銷(xiāo)售的規(guī)定： 1、 對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo) 貨物； 2、 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 3、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 4、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東 或投資者； 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè) 人消費(fèi)； 6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他 人等行為； 1）銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2）視同銷(xiāo)售行為 如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程： 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （按規(guī)定建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的庫(kù)存商品，應(yīng)按 其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入在建工程成本） 3）期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的增 值稅。 如：某企業(yè)本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì) 84 770 元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 24 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額 20 440元，已交增值稅 60 000元。 該企業(yè)本月 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 余額為： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908 （元） 4）交納增值稅 企業(yè)本月交納本月的應(yīng)交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 5）期末結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅 月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅 自 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值 稅） ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值 稅 ” 明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 本月交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)； 借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 期末轉(zhuǎn)出應(yīng)交： 1000 期末應(yīng)交： 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 期末轉(zhuǎn)入： 1000 （ 4）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī) 定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅額，銷(xiāo)售貨 物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其 購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，直接 計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 購(gòu)入材料時(shí) ：（小企業(yè)一般按照實(shí)際成本核算） 借：原材料 貸：銀行存款 銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 征收率（ 3%） 2、應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 1）消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工 和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額 交納的一種稅。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。 消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。 （ 2）賬務(wù)處理 某企業(yè)銷(xiāo)售摩托車(chē) 100輛，每輛售價(jià) 1.6萬(wàn)元 （不含增值稅），適用的消費(fèi)稅率為 10%。 摩托車(chē)每輛成本 0.8萬(wàn)元。 1、借：應(yīng)收賬款 187.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 27.2 2、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 16 3、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 3、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （ 1）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就 其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 稅率 營(yíng)業(yè)額是指向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 稅率從 3%至 20%不等。 價(jià)外費(fèi)用包括： 向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì) 費(fèi)、違約金等。 （ 2）核算 某運(yùn)輸公司月運(yùn)營(yíng)收入為 50萬(wàn)元，適用的營(yíng) 業(yè)稅稅率為 3%。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000 4、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 （ 1）城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。 納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位 和個(gè)人。 稅率因納稅人所在地不同從 1%到 7%不等。 應(yīng)納稅額 =（應(yīng)交增值稅 +應(yīng)交消費(fèi)稅 +應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅） 適用稅率 （ 2）核算 某企業(yè)本期實(shí)際上交增值稅 400 000元， 消費(fèi)稅 241 000元，營(yíng)業(yè)稅 159 000元。該企 業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%。 應(yīng)納城建稅稅額 =（ 400 000+241 000+159 000） 7% 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 56 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 56 000 第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 一、非流動(dòng)負(fù)債的含義及特點(diǎn) （一）含義 是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng) 業(yè)周期以上的負(fù)債。 （二）特點(diǎn) 債務(wù)金額大、償還期長(zhǎng)、可以分期償還等 二、長(zhǎng)期負(fù)債的核算 （一）長(zhǎng)期借款的核算 1、取得長(zhǎng)期借款： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 2、長(zhǎng)期借款利息的處理 （ 1）期末計(jì)提利息 （ 2）長(zhǎng)期借款利息的資本化和費(fèi)用化 期末計(jì)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸：長(zhǎng)期借款（或：應(yīng)付利息） 3、歸還本息： 借：長(zhǎng)期借款（或：應(yīng)付利息） 貸：銀行存款 （二）應(yīng)付債券的核算 1、按面值發(fā)行： （ 1）發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 債券面值 （ 2）期末計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 （或：應(yīng)付利息） （ 3）歸還本息： 借：應(yīng)付債券 債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 第七章 所有者權(quán)益 一、實(shí)收資本 二、資本公積 三、盈余公積 四、未分配利潤(rùn) 一、所有者權(quán)益的概念 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余 權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。 二、所有者權(quán)益的來(lái)源 1、所有者投入的資本 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 3、留存收益 包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。 該利得和損失的特點(diǎn)： （ 1）不計(jì)入當(dāng)期損益； （ 2）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)； （ 3）與投資者投入資本或向投資者分配利潤(rùn) 無(wú)關(guān)。 例如：國(guó)家撥入的專(zhuān)項(xiàng)撥款、資本（或股本） 的溢價(jià)、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng) 損益等 三、所有者權(quán)益的核算 設(shè)置帳戶(hù)：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、 未分配利潤(rùn)。 （一）實(shí)收資本（股本） 企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例 規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開(kāi) 業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù) 規(guī)模相適應(yīng)的資金。 銀行存款 原材料 實(shí)收資本 固定資產(chǎn)等 注銷(xiāo)投入 投資者投入 的資本 的資本 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同 或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資 合同或協(xié)議不公允的除外）。 例 1：乙公司收到國(guó)家投入資本金 100萬(wàn)元， 其中銀行存款 60萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備作價(jià) 40萬(wàn)元， 與公允價(jià)值相符。 借：銀行存款 60萬(wàn)元 固定資產(chǎn) 40萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本 100萬(wàn)元 （二）資本公積 1、資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其 在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資， 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā) 行股票、投資者超額繳入資本等。 2、資本公積的用途： 轉(zhuǎn)增資本金 3、資本公積的核算包括： （ 1）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算； （ 2）其他資本公積的核算； （ 3）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算。 例 1、某股份有限公司發(fā)行 200萬(wàn)股面值為 1 元的普通股股票，每股發(fā)行價(jià)為 5元，股票發(fā) 行成功，股款已全部收到存入銀行。 借：銀行存款 1000萬(wàn)元 貸：股本 200萬(wàn)元 資本公積 股本溢價(jià) 800萬(wàn)元 注意：向證券公司支付的發(fā)行費(fèi)用，直接從 發(fā)行收入中抵扣。 例 2、期末，某企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)其 公允價(jià)值比原賬面價(jià)值上升 10 000元。 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：資本公積 其他資本公積 10 000 例 3、因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，公司決定按原出 資比例將資本公積 100 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 （三）留存收益 包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。 1、盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取 的企業(yè)積累基金。公司制企業(yè)的盈余公積包括 法定盈余公積和任意盈余公積。 法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù) 公司法 規(guī)定， 按照凈利潤(rùn)的 10%提取的盈余公積。 任意盈余公積是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)的決議提 取。 2、盈余公積的用途 （ 1）彌補(bǔ)虧損 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 利潤(rùn)分配 盈余公積 利潤(rùn)分配 用盈余公 從凈利潤(rùn) 實(shí)收資本 積補(bǔ)虧 中提取盈 轉(zhuǎn)增資本 余公積 結(jié)余數(shù) 3、盈余公積的核算 例題： （ 1）某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn) 1000萬(wàn)元， 按其 10% 的比例提取盈余公積。 （ 2）根據(jù)股東大會(huì)決議，從稅后利潤(rùn)提取任 意盈余公積 200萬(wàn)元。 （ 3）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，某股份公司用以前年 度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損 60萬(wàn)元。 （ 4）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將盈余公積 30萬(wàn)元， 轉(zhuǎn)增股本（派送新股）。 1借：利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 100 貸：盈余公積 法定盈余公積 100 2借：利潤(rùn)分配 提取任意盈余公積 200 貸：盈余公積 任意盈余公積 200 3、借：盈余公積 60 貸：利潤(rùn)分配 盈余公積補(bǔ)虧 60 4、借：盈余公積 30 貸：股本 30