《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)》PPT課件

一 ， 內(nèi) 部 控 制 概 述1. 內(nèi) 部 控 制 定 義COSO在 2004年 ， 頒 布 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 整 合 框 架 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 定 義 ：在 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 活 動(dòng) 的 過 程 中 ， 為 企 業(yè) 實(shí) 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 和 經(jīng) 營 目標(biāo) 提 供 合 理 保 證 的 、 由 企 業(yè) 的 全 部 員 工 一 起 完 成 ， 用 于風(fēng) 險(xiǎn) 的 識(shí) 別 、 評(píng) 估 和 應(yīng) 對(duì) 的 控 制 措 施 和 活 動(dòng) 。我 國 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 的 定 義 ：由 企 業(yè) 董 事 會(huì) 、 監(jiān) 事 會(huì) 、 經(jīng) 理 層 和 全 體 員 工 實(shí) 施 的 、 旨在 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) 的 過 程 。 2. 內(nèi) 部 控 制 的 原 則 3. 內(nèi) 部 控 制 要 素 概 述u內(nèi) 部 控 制 要 素 概 念 內(nèi) 部 控 制 要 素 是 指 內(nèi) 部 控 制 整 體 的 必 要 內(nèi) 容 構(gòu) 成 部 分 ， 是 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 科 學(xué) 合 理 的 簡 明的 劃 分 。 合 理 確 定 內(nèi) 部 控 制 要 素 有 利 于 具 體 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 制 度 。u內(nèi) 部 控 制 要 素 劃 分 內(nèi) 部 控 制 要 素 劃 分 與 設(shè) 置 在 內(nèi) 部 控 制 發(fā) 展 的 不 同 歷 史 時(shí) 期 是 有 著 較 大 區(qū) 別 的 ， 內(nèi) 部 控 制 要 素劃 分 與 設(shè) 置 經(jīng) 歷 了 “ 三 要 素 論 ” 、 “ 五 要 素 論 ” 和 “ 八 要 素 論 ” 的 發(fā) 展 變 化 。 （ 1） 內(nèi) 部 環(huán) 境 內(nèi) 部 環(huán) 境 的 定 義 內(nèi) 部 環(huán) 境 是 企 業(yè) 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 的 基 礎(chǔ) ， 一 般 包 括 治 理 結(jié) 構(gòu) 、 機(jī) 構(gòu) 設(shè) 置 及 權(quán) 責(zé) 分 配 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 、人 力 資 源 政 策 、 企 業(yè) 文 化 等 。 （ 2） 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 定 義 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 是 企 業(yè) 及 時(shí) 識(shí) 別 、 系 統(tǒng) 分 析 經(jīng) 營 活 動(dòng) 中 與 實(shí) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 合 理 確 定風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 策 略 。 （ 一 ） 目 標(biāo) 設(shè) 定 （ 二 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 （ 三 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析（ 四 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （ 3） 控 制 活 動(dòng) 定 義 控 制 活 動(dòng) 是 企 業(yè) 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 結(jié) 果 ， 采 用 相 應(yīng) 的 控 制 措 施 ， 將 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 在 可 承 受 度 之 內(nèi) 的 一系 列 活 動(dòng) 。 控 制 措 施 一 般 包 括 ：不 相 容 職 務(wù) 分 離 控 制授 權(quán) 審 批 控 制會(huì) 計(jì) 系 統(tǒng) 控 制財(cái) 產(chǎn) 保 護(hù) 控 制預(yù) 算 控 制運(yùn) 營 分 析 控 制績 效 考 評(píng) 控 制 等 。 （ 4） 信 息 與 溝 通定 義信 息 與 溝 通 是 指 企 業(yè) 收 集 、 整 理 與 企 業(yè) 相 關(guān) 的 各 類 信 息 ， 并 創(chuàng) 造 條 件 使 之 以 適當(dāng) 的 方 式 在 不 同 的 管 理 層 級(jí) 中 進(jìn) 行 充 分 傳 遞 ， 并 得 到 充 分 的 理 解 ， 以 此 來 實(shí) 現(xiàn)有 效 溝 通 的 目 的 。u 1. 信 息 收 集u 2 信 息 傳 遞 u 3 信 息 共 享u 4 反 舞 弊 機(jī) 制 、 舉 報(bào) 人 投 訴 制 度 和 舉 報(bào) 人 保 護(hù) 制 度 （ 5） 內(nèi) 部 監(jiān) 督 定 義 內(nèi) 部 監(jiān) 督 是 指 企 業(yè) 對(duì) 其 內(nèi) 部 控 制 的 健 全 性 、 合 理 性 和 有 效 性 進(jìn) 行 監(jiān) 督 檢 查 與 評(píng) 估 ， 形 成 書 面檢 查 報(bào) 告 并 做 出 相 應(yīng) 處 理 的 過 程 。內(nèi) 部 監(jiān) 督 分 為 日 常 監(jiān) 督 和 專 項(xiàng) 監(jiān) 督 。u 日 常 監(jiān) 督 是 指 企 業(yè) 對(duì) 建 立 與 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 的 情 況 進(jìn) 行 常 規(guī) 、 持 續(xù) 的 監(jiān) 督 檢 查 ；u 專 項(xiàng) 監(jiān) 督 是 指 在 企 業(yè) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 、 組 織 結(jié) 構(gòu) 、 經(jīng) 營 活 動(dòng) 、 業(yè) 務(wù) 流 程 、 關(guān) 鍵 崗 位 員 工 等 發(fā) 生 較 大調(diào) 整 或 變 化 的 情 況 下 ， 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 某 一 或 者 某 些 方 面 進(jìn) 行 有 針 對(duì) 性 的 監(jiān) 督 檢 查 。 第 二 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 程 序 和 方 法 常 電 公 司 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 工 作2009年 1月 ， 江 蘇 常 熟 發(fā) 電 有 限 公 司 （ 以 下 簡 稱“ 常 電 公 司 ” ） 正 在 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 工 作 ，此 次 工 作 的 目 的 是 為 了 客 觀 反 映 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 總體 情 況 ， 及 時(shí) 發(fā) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 和 薄 弱 環(huán) 節(jié) ， 以達(dá) 到 加 強(qiáng) 管 理 、 堵 塞 漏 洞 目 的 ， 從 而 提 高 企 業(yè) 的 抗風(fēng) 險(xiǎn) 能 力 ， 提 高 企 業(yè) 的 管 理 水 平 和 經(jīng) 濟(jì) 效 益 ， 合 理保 障 職 工 及 股 東 的 利 益 。 該 公 司 這 次 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 的 依 據(jù) 為 企 業(yè) 管 治 常 規(guī)守 則 ， 中 國 電 力 制 度 體 系 、 中 國 電 力 內(nèi) 部 控 制 手 冊 等 。 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 容 主 要 有 十 八 項(xiàng) ， 分 別 為 控 制 環(huán) 境 、 風(fēng) 險(xiǎn) 管理 、 戰(zhàn) 略 與 計(jì) 劃 管 理 、 全 面 預(yù) 算 管 理 、 授 權(quán) 管 理 控 制 、人 力 資 源 管 理 、 貨 幣 資 金 管 理 控 制 、 銷 售 與 收 款 管 理 控制 、 采 購 與 付 款 管 理 控 制 、 燃 料 管 理 控 制 、 工 程 項(xiàng) 目 管理 控 制 、 對(duì) 外 投 資 管 理 控 制 、 籌 資 控 制 、 固 定 資 產(chǎn) 管 理控 制 、 擔(dān) 保 業(yè) 務(wù) 控 制 、 外 幣 業(yè) 務(wù) 管 理 控 制 、 信 息 保 護(hù) 和審 計(jì) 監(jiān) 督 。 該 公 司 這 次 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 工 作 從 10月 10日 開 始 ， 分準(zhǔn) 備 階 段 、 實(shí) 施 階 段 和 總 結(jié) 階 段 三 個(gè) 部 分 進(jìn) 行 實(shí) 施 ， 預(yù)計(jì) 到 10月 28日 全 部 結(jié) 束 。 自 2008年 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 及 其 配 套 指 引 發(fā) 布之 后 ， 全 國 各 省 、 各 行 業(yè) 都 紛 紛 爭 先 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 我評(píng) 價(jià) 的 培 訓(xùn) 工 作 ， 掀 起 了 一 陣 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 的 熱 潮 。內(nèi) 部 控 制 作 為 存 在 于 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 一 種 重 要 的 制 度 安 排 ，本 質(zhì) 上 屬 于 企 業(yè) 內(nèi) 部 管 理 制 度 的 一 部 分 。 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 本 質(zhì) 上 是 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 制 度 本 身 進(jìn)行 監(jiān) 督 和 控 制 的 必 要 機(jī) 制 ， 是 完 善 與 優(yōu) 化 內(nèi) 部 控 制系 統(tǒng) 的 重 要 制 度 安 排 。 那 么 什 么 是 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) ？誰 是 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 主 體 ？ 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 客 體 是什 么 ？ 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 工 作 應(yīng) 該 如 何 開 展 ？ 內(nèi) 部 控 制評(píng) 價(jià) 工 作 的 最 終 成 果 表 現(xiàn) 為 什 么 ？ 一 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 概 述一 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 定 義 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 是 指 企 業(yè) 董 事 會(huì) 或 類 似 權(quán) 力 機(jī) 構(gòu) 對(duì)內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 進(jìn) 行 全 面 評(píng) 價(jià) 、 形 成 評(píng) 價(jià) 結(jié) 論 、 出 具評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 的 過 程 。 p從 以 下 三 個(gè) 角 度 進(jìn) 行 理 解 ： （ 1） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 主 體 是 董 事 會(huì) 或 類 似 權(quán) 力 機(jī) 構(gòu) 。 （ 2） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 對(duì) 象 是 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 。 （ 3） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 是 一 個(gè) 過 程 。 內(nèi) 部 控 制 運(yùn) 行 的 有 效 性內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 有 效 性內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 ， 是 指 企 業(yè) 建 立 與 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 對(duì) 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) 提 供 合理 保 證 的 程 度 。 包 括 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 有 效 性 和 內(nèi) 部 控 制 運(yùn) 行 的 有 效 性 內(nèi) 部 控 制的 有 效 性 控 制 過 程控 制 過 程控 制 目 標(biāo) 合 規(guī) 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性資 產(chǎn) 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性報(bào) 告 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性經(jīng) 營 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 原 則 （ 1） 全 面 性 原 則 （ 2） 重 要 性 原 則 核 心 要 求 ： 堅(jiān) 持 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 的 思 路 堅(jiān) 持 重 點(diǎn) 突 出 的 思 路 （ 3） 客 觀 性 原 則二 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 原 則 三 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 組 織 和 職 責(zé) 安 排一 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 組 織 機(jī) 構(gòu)p（ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 責(zé) 任 主 體 及 其 職 責(zé) 董 事 會(huì) 是 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 責(zé) 任 主 體 ， 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 承 擔(dān)最 終 的 責(zé) 任 ， 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 的 真 實(shí) 性 負(fù) 責(zé) 。 董 事 會(huì) 可 以 通 過 審 計(jì) 委 員 會(huì) 來 承 擔(dān) 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 組織 、 領(lǐng) 導(dǎo) 、 監(jiān) 督 職 責(zé) 。 董 事 會(huì) 或 審 計(jì) 委 員 會(huì) 應(yīng) 聽 取 內(nèi) 部 控制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 ， 審 定 內(nèi) 控 重 大 缺 陷 、 重 要 缺 陷 整 改 意 見 ， 對(duì)內(nèi) 部 控 制 部 門 在 督 促 整 改 中 遇 到 的 困 難 ， 積 極 協(xié) 調(diào) ， 排 除障 礙 。 p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 具 體 組 織 實(shí) 施 主 體 及 其 職 責(zé) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 工 作 的 具 體 組 織 實(shí) 施 主 體 一 般 為 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī)構(gòu) 或 專 門 的 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 機(jī) 構(gòu) 。 在 實(shí) 踐 中 ， 也 有 組 織 非 常 設(shè) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 結(jié) 構(gòu) ， 比 如 組 成內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 小 組 。 企 業(yè) 也 可 以 委 托 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 等 中 介 機(jī) 構(gòu) 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 評(píng)價(jià) 。 p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 具 體 組 織 實(shí) 施 主 體 及 其 職 責(zé) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 機(jī) 構(gòu) 必 須 具 備 一 定 的 設(shè) 置 條 件 ：u具 備 獨(dú) 立 性 。u具 備 與 監(jiān) 督 和 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 相 適 應(yīng) 的 專 業(yè) 勝 任 能 力 和 職 業(yè) 道德 素 質(zhì) 。u與 企 業(yè) 其 他 職 能 機(jī) 構(gòu) 就 監(jiān) 督 與 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 方 面 應(yīng) 當(dāng) 保 持 協(xié)調(diào) 一 致 。u能 夠 得 到 企 業(yè) 董 事 會(huì) 和 經(jīng) 理 層 的 支 持 。 p（ 三 ） 其 他 相 關(guān) 部 門 及 其 職 責(zé)組 織 實(shí) 施支 持 配 合 積 極 整 改 經(jīng) 理 層 內(nèi) 控 自 查 測 試 評(píng) 價(jià)積 極 整 改各 專 業(yè) 部 門 逐 級(jí) 落 實(shí) 日 常 監(jiān) 控 督 促 整 改 所 屬 單 位 審 議監(jiān) 督監(jiān) 事 會(huì) 四 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 內(nèi) 容 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 應(yīng) 緊 緊 圍 繞 內(nèi) 部 控 制 五 要 素 進(jìn) 行 ： u（ 1） 內(nèi) 部 環(huán) 境 評(píng) 價(jià)u（ 2） 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 評(píng) 價(jià)u（ 3） 控 制 活 動(dòng) 評(píng) 價(jià)u（ 4） 信 息 與 溝 通 評(píng) 價(jià)u（ 5） 內(nèi) 部 監(jiān) 督 評(píng) 價(jià) （ 1） 內(nèi) 部 控 制 環(huán) 境 評(píng) 價(jià) 誠 信 和 道 德 觀u企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神樹立現(xiàn)代管理理念強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。u董事、監(jiān)事、經(jīng)理及高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)發(fā)揮主導(dǎo)作用。 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) 人 力 資 源 政 策 五 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 程 序內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 程 序制定評(píng)價(jià)工作方案 組成評(píng)價(jià)工作組 實(shí)施現(xiàn)場檢查測試 匯總評(píng)價(jià)結(jié)果 編制企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告 報(bào)告反饋與追蹤 否明 確 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo)制 定 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 方 案報(bào) 董 事 會(huì) 審 批評(píng) 價(jià) 方 案 是 否 通 過 審 批 否組 成 評(píng) 價(jià) 工 作 組 是 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 現(xiàn) 場 檢 查 與 測 試是 否 存 在 缺 陷是設(shè) 計(jì) 缺 陷 運(yùn) 行 缺 陷編 制 現(xiàn) 場 報(bào) 告 ， 并 向 被 評(píng) 價(jià) 單 位 通 報(bào)編 制 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告跟 蹤 缺 陷 的 整 改 落 實(shí) 情 況匯 總 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 流 程 六 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 方 法 個(gè)別訪問法 專題討論法比較分析法實(shí)地查驗(yàn)法抽 樣 法穿行測試法調(diào)查問卷法 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 方 法 調(diào) 查 表 第 三 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定一 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 定 義 和 種 類內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 內(nèi) 部 控 制 在 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 中 存 在的 漏 洞 ， 這 些 漏 洞 將 不 同 程 度 地 影 響 內(nèi) 部 控 制 的有 效 性 ， 影 響 控 制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 。內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 通 常 被 視 作 判 斷 內(nèi) 部 控 制有 效 性 的 一 個(gè) 負(fù) 向 維 度 。 衡 量 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 的關(guān) 鍵 步 驟 就 是 查 找 內(nèi) 部 控 制 在 設(shè) 計(jì) 或 運(yùn) 行 環(huán) 節(jié) 中是 否 存 在 重 大 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定內(nèi) 部控 制缺 陷 成 因性 質(zhì) n 設(shè) 計(jì) 缺 陷n 運(yùn) 行 缺 陷n 重 大 缺 陷n 重 要 缺 陷 n 一 般 缺 陷 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定二 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 按 照 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 目 標(biāo) 和 其 他 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 影響 的 具 體 表 現(xiàn) 形 式 ， 下 面 區(qū) 分 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷和 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 分 別 闡 述 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定（ 一 ） 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)u與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 所 采 用 的認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 取 決 于 由 于 該 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 存 在 可 能 導(dǎo)致 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 錯(cuò) 報(bào) 的 重 要 程 度 。 其 中 ， 所 謂 “ 重 要 程 度 ”主 要 取 決 于 兩 個(gè) 方 面 的 因 素 ：l（ 1） 該 缺 陷 是 否 具 備 合 理 可 能 性 導(dǎo) 致 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控制 不 能 及 時(shí) 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 錯(cuò) 報(bào) 。l（ 2） 該 缺 陷 單 獨(dú) 或 連 同 其 他 缺 陷 可 能 導(dǎo) 致 的 潛 在 錯(cuò)報(bào) 金 額 的 大 小 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定u一 般 而 言 ， 如 果 一 項(xiàng) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 單 獨(dú) 或 連 同 其 他缺 陷 具 備 合 理 可 能 性 導(dǎo) 致 不 能 及 時(shí) 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 中 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) ， 就 應(yīng) 將 該 缺 陷 認(rèn) 定 為 重 大 缺陷u一 項(xiàng) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 單 獨(dú) 或 連 同 其 他 缺 陷 具 備 合 理 可能 性 導(dǎo) 致 不 能 及 時(shí) 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 中 錯(cuò) 報(bào)的 金 額 雖 然 未 達(dá) 到 和 超 過 重 要 性 水 平 、 但 仍 應(yīng) 引 起 董事 會(huì) 和 管 理 層 重 視 ， 就 應(yīng) 將 該 缺 陷 認(rèn) 定 為 重 要 缺 陷 。u不 構(gòu) 成 重 大 缺 陷 和 重 要 缺 陷 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 應(yīng) 認(rèn)定 為 一 般 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定u一 旦 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 存 在 一 項(xiàng) 或 多 項(xiàng) 重大 缺 陷 ， 就 不 能 得 出 該 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 有效 的 結(jié) 論 。u財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 重 大 缺 陷 的 認(rèn) 定 十 分 關(guān) 鍵 ， 而區(qū) 分 一 項(xiàng) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 否 構(gòu) 成 了 重 大 缺 陷 的 分 水嶺 是 “ 重 要 性 水 平 ” ， 重 要 性 水 平 之 上 的 為 重 大 錯(cuò)報(bào) ， 重 要 性 水 平 之 下 的 為 重 要 錯(cuò) 報(bào) 或 者 一 般 錯(cuò) 報(bào) 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定p出 現(xiàn) 以 下 跡 象 之 一 則 通 常 表 明 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 可能 存 在 重 大 缺 陷 ：（ 1） 董 事 、 監(jiān) 事 和 高 級(jí) 管 理 人 員 舞 弊 ；（ 2） 企 業(yè) 更 正 已 公 布 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 ；（ 3） 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 發(fā) 現(xiàn) 當(dāng) 期 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 存 在 重 大 錯(cuò) 報(bào) ， 而內(nèi) 部 控 制 在 運(yùn) 行 過 程 中 未 能 發(fā) 現(xiàn) 該 錯(cuò) 報(bào) ；（ 4） 企 業(yè) 審 計(jì) 委 員 會(huì) 和 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 監(jiān)督 無 效 。 需 要 說 明 的 是 ， 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 嚴(yán) 重 程 度 并 不 取決 于 是 否 實(shí) 際 發(fā) 生 了 錯(cuò) 報(bào) ， 而 是 取 決 于 該 控 制 不 能 及時(shí) 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 潛 在 缺 陷 的 可 能 性 。 即 只 要 存 在這 種 “ 合 理 可 能 性 ” ， 不 論 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 是 否 真 正發(fā) 生 了 錯(cuò) 報(bào) ， 都 意 味 著 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 存 在 缺 陷 。內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 案 例 蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 評(píng) 價(jià) 案 例蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 是 年 產(chǎn) 1000萬 噸 煤 炭 的 大 型 煤 炭 工 業(yè) 企 業(yè) 。根 據(jù) 審 計(jì) 署 下 達(dá) 的 2002年 度 審 計(jì) 項(xiàng) 目 計(jì) 劃 安 排 ， 駐 煤 炭部 審 計(jì) 局 于 2002年 6月 27日 至 7月 6日 ， 采 用 內(nèi) 部 控 制 制度 評(píng) 價(jià) 方 法 ， 對(duì) 蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 2001年 1月 至 2002年 6月 的營 業(yè) 收 入 及 應(yīng) 收 賬 款 管 理 控 制 系 統(tǒng) 進(jìn) 行 了 就 地 審 計(jì) 。在 實(shí) 施 審 計(jì) 過 程 中 ， 審 計(jì) 組 找 出 了 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 上的 薄 弱 環(huán) 節(jié) 和 控 制 流 程 圖 上 的 關(guān) 鍵 失 控 點(diǎn) ， 發(fā) 現(xiàn) 了 一 些深 層 次 管 理 上 存 在 的 問 題 。 案 例 蘭 花 崗 礦 務(wù) 局 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 評(píng) 價(jià) 案 例1 煤 炭 銷 售 合 同 管 理 控 制 點(diǎn) 存 在 缺 陷 。2 應(yīng) 收 賬 款 管 理 存 在 失 控 點(diǎn) 。p（ 1） 煤 炭 產(chǎn) 品 發(fā) 運(yùn) 通 知 單 控 制 點(diǎn) 失 控 。p（ 2） 應(yīng) 收 賬 款 清 理 控 制 點(diǎn) 存 在 不 足 。p（ 3） 清 欠 收 回 以 物 頂 賬 物 資 賬 務(wù) 處 理 存 在 不 足 。3 煤 炭 裝 車 發(fā) 運(yùn) 管 理 控 制 點(diǎn) 存 在 不 足 。4 基 層 采 區(qū) 銷 售 煤 炭 控 制 存 在 不 足 。5 銷 售 成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) 賬 務(wù) 處 理 存 在 不 足 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定（ 二 ） 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)u非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 指 除 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 目 標(biāo) 之 外的 與 其 他 目 標(biāo) 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 包 括 戰(zhàn) 略 內(nèi) 部 控 制缺 陷 、 經(jīng) 營 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 、 合 規(guī) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 、 資 產(chǎn) 內(nèi)部 控 制 缺 陷 。u非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 目 標(biāo) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 具 有 涉 及 面 廣 、認(rèn) 定 難 度 大 的 特 點(diǎn) ， 尤 其 是 戰(zhàn) 略 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 和 經(jīng) 營 內(nèi)部 控 制 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定以 下 跡 象 通 常 表 明 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 可 能 存 在 重 大 缺 陷 ：u國 有 企 業(yè) 缺 乏 民 主 決 策 程 序 u企 業(yè) 決 策 程 序 不 科 學(xué) ， 如 決 策 失 誤 ， 導(dǎo) 致 并 購 不 成 功 ；u違 犯 國 家 法 律 、 法 規(guī) ， 如 環(huán) 境 污 染 ；u管 理 人 員 或 技 術(shù) 人 員 紛 紛 流 失 ；u媒 體 負(fù) 面 新 聞 頻 現(xiàn) ；u內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 結(jié) 果 特 別 是 重 大 或 重 要 缺 陷 未 得 到 整 改 ；u重 要 業(yè) 務(wù) 缺 乏 制 度 控 制 或 制 度 系 統(tǒng) 性 失 效 。 案 例 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 煤 氣 化 公 司 （ 000968） 本 不 屬 于 要 求 強(qiáng) 制 披 露 內(nèi) 部 控 制信 息 的 上 市 公 司 范 疇 ， 但 該 公 司 卻 在 2007年 3月 的 年 報(bào) 中主 動(dòng) 、 自 愿 披 露 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 報(bào) 告 ， 并 由 北 京 立 信 會(huì)計(jì) 師 事 務(wù) 所 出 具 了 標(biāo) 準(zhǔn) 無 保 留 意 見 的 內(nèi) 部 控 制 審 核 報(bào) 告 。 該 公 司 不 僅 自 愿 披 露 內(nèi) 部 控 制 ， 而 且 還 經(jīng) 過 了 獨(dú) 立 會(huì) 計(jì)師 的 審 核 ， 甚 至 我 們 也 可 以 假 設(shè) 其 具 有 良 好 的 管 理 控 制體 系 。 但 是 ， 更 加 詳 盡 的 分 析 卻 表 明 煤 氣 化 的 治 理 控 制體 系 存 在 著 較 為 嚴(yán) 重 的 問 題 ， 致 整 個(gè) 公 司 治 理 機(jī) 制 未 能有 效 發(fā) 揮 控 制 作 用 。 案 例 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 例 如 ， 2004年 ， 煤 氣 化 與 集 團(tuán) 公 司 （ 大 股 東 ） 簽 署 了 氣源 廠 資 產(chǎn) 租 賃 協(xié) 議 ， 由 該 公 司 向 集 團(tuán) 公 司 租 賃 氣 源 廠 的54.41%的 資 產(chǎn) ， 租 賃 費(fèi) 用 為 每 年 7860.21萬 元 ， 期 限 從2004年 10月 1日 起 至 2006年 9月 30日 止 。據(jù) 煤 氣 化 公 告 稱 ， 之 所 以 有 上 市 公 司 租 賃 集 團(tuán) 公 司 的 氣源 廠 資 產(chǎn) ， 是 因 為 2004年 國 內(nèi) 焦 炭 市 場 形 式 較 好 ， 公 司為 增 加 新 的 利 潤 增 長 點(diǎn) ， 給 投 資 者 以 較 高 的 回 報(bào) 而 做 出了 租 賃 經(jīng) 營 氣 源 廠 的 決 定 。 然 而 ， 事 實(shí) 卻 是 ， 2005年 氣源 廠 發(fā) 生 虧 損 ， 而 且 虧 損 一 直 延 續(xù) 。 在 此 不 難 看 出 ， 通過 租 賃 的 安 排 ， 本 應(yīng) 由 大 股 東 承 擔(dān) 的 氣 源 廠 虧 損 全 部 落在 了 上 市 公 司 的 身 上 。 案 例 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 2006年 10月 25日 ， 在 該 公 司 預(yù) 測 2007年 焦 炭 的 售 價(jià) 為 每 噸 850元 ， 低 于2005年 時(shí) 的 每 噸 865.28元 的 水 平 （ 氣 源 廠 2005年 的 虧 損 是 在 焦 炭 的 售 價(jià)為 每 噸 865.28元 的 情 況 下 發(fā) 生 的 ） 的 情 況 下 ， 竟 再 次 與 大 股 東 簽 署 了 氣 源廠 資 產(chǎn) 租 賃 協(xié) 議 。 此 次 協(xié) 議 的 簽 署 ， 公 司 居 然 繞 過 了 股 東 大 會(huì) ， 因 為 其 內(nèi)部 控 制 報(bào) 告 中 的 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) 明 確 指 出 ： “ 股 東 大 會(huì) 是 公 司 最 高 權(quán) 力 機(jī) 構(gòu) ，通 過 董 事 會(huì) 對(duì) 公 司 進(jìn) 行 管 理 和 監(jiān) 督 。 董 事 會(huì) 是 公 司 的 常 設(shè) 決 策 機(jī) 構(gòu) ， 向 股東 大 會(huì) 負(fù) 責(zé) ， 對(duì) 公 司 經(jīng) 營 活 動(dòng) 中 的 重 大 決 策 問 題 進(jìn) 行 審 議 并 做 出 決 定 ， 或提 交 股 東 大 會(huì) 審 議 。 ” 這 也 就 意 味 著 董 事 會(huì) 對(duì) 重 大 決 議 有 直 接 決 定 權(quán) ， 未必 需 要 股 東 大 會(huì) 審 議 通 過 。 這 種 制 度 設(shè) 計(jì) ， 實(shí) 際 上 是 為 大 股 東 侵 犯 小 股 東鋪 平 了 道 路 ； 但 事 實(shí) 上 ， 這 種 制 度 安 排 卻 是 對(duì) 公 司 法 中 有 關(guān) 股 東 會(huì) 職權(quán) 等 規(guī) 定 的 公 然 違 背 。 案 例 煤 氣 化 “ 掩 耳 盜 鈴 ” 在 這 種 情 況 下 ， 盡 管 該 公 司 自 愿 披 露 內(nèi) 部 控 制 報(bào) 告 ， 并 經(jīng) 過 獨(dú) 立 會(huì) 計(jì)師 審 計(jì) 后 出 具 了 無 保 留 意 見 的 內(nèi) 部 控 制 審 核 報(bào) 告 ， 盡 管 該 公 司 在 內(nèi) 部控 制 報(bào) 告 中 闡 明 了 公 司 的 內(nèi) 部 治 理 結(jié) 構(gòu) 和 詳 細(xì) 的 管 理 控 制 規(guī) 定 ， 但 實(shí)際 上 ， 其 公 司 對(duì) 于 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) 的 設(shè) 計(jì) 安 排 以 及 重 大 事 項(xiàng) 的 決 策 程 序本 身 就 存 在 著 重 大 的 缺 陷 ， 以 致 其 它 任 何 控 制 手 段 都 顯 得 蒼 白 無 力 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定三 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟（ 一 ） 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟u第 一 步 ， 結(jié) 合 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 跡 象 ， 判 斷 是否 可 能 存 在 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 確 定 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 ， 以 此 作 為 判 斷缺 陷 類 型 的 臨 界 值 。 可 采 用 絕 對(duì) 金 額 法 或 者 相 對(duì) 比 例 法進(jìn) 行 確 定 。u第 三 步 ， 抽 樣 。 按 照 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 頻 率 的 高 低 和 賬 戶 的 重要 性 確 定 抽 樣 數(shù) 量 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定u第 四 步 ， 計(jì) 算 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 金 額 。 其 計(jì) 算 公 式 為 ：潛 在 錯(cuò) 報(bào) 金 額 =潛 在 錯(cuò) 報(bào) 率 相 應(yīng) 賬 戶 的 同 向 累 計(jì) 發(fā) 生 額u第 五 步 ， 如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 絕 對(duì) 金 額 ， 那 么可 直 接 將 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 金 額 合 計(jì) 數(shù) 與 其 比 較 ， 判 斷 缺 陷 類 型 ；如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 相 對(duì) 數(shù) ， 需 進(jìn) 一 步 計(jì) 算 錯(cuò)報(bào) 指 標(biāo) 再 進(jìn) 行 比 較 判 斷 。 錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo) 的 計(jì) 算 公 式 如 下 :錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo) =潛 在 錯(cuò) 報(bào) 金 額 合 計(jì) 數(shù) /當(dāng) 期 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 或 期末 資 產(chǎn) ） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定（ 二 ） 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 缺 陷 的 認(rèn) 定 步 驟u第 一 步 ， 結(jié) 合 相 關(guān) 跡 象 ， 判 斷 是 否 可 能 存 在 非 財(cái)務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 采 用 定 性 或 者 定 量 的 方 法 確 定 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 。u第 三 步 ， 根 據(jù) 標(biāo) 準(zhǔn) 分 別 對(duì) 每 起 事 故 進(jìn) 行 認(rèn) 定 。 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定表 A公 司 的 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 缺 陷 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告一 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 底 稿內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 工 作 底 稿 是 內(nèi) 部 控 制 工 作 的 載 體 ， 也 是內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 形 成 的 基 礎(chǔ) 。一 般 來 說 ， 評(píng) 價(jià) 底 稿 包 括 業(yè) 務(wù) 流 程 評(píng) 價(jià) 表 、 控 制 要 素評(píng) 價(jià) 表 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 匯 總 表 三 個(gè) 層 次 。 內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)表 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)表 控制活動(dòng)匯總評(píng)價(jià)表 信息與溝通評(píng)價(jià)表 內(nèi)部監(jiān)控評(píng)價(jià)表 采購業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)表 銷售業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)表 研究與開發(fā)流程評(píng)價(jià)表 工程項(xiàng)目流程評(píng)價(jià)表 擔(dān)保業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)表 . 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯總表 匯總 匯總 編制 提取缺陷，分類匯總 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形成示意圖 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告二 、 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告（ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 的 編 制 要 求u內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 可 分 為 對(duì) 內(nèi) 報(bào) 告 和 對(duì) 外 報(bào) 告 。u對(duì) 外 報(bào) 告 是 為 了 滿 足 外 部 信 息 使 用 者 的 需 求 ， 需 要對(duì) 外 披 露 ， 在 時(shí) 間 上 具 有 強(qiáng) 制 性 ， 披 露 內(nèi) 容 和 格 式 強(qiáng) 調(diào)符 合 披 露 要 求 。u對(duì) 內(nèi) 報(bào) 告 主 要 是 為 了 滿 足 管 理 層 或 治 理 層 改 善 管 控水 平 的 需 要 ， 不 具 有 強(qiáng) 制 性 ， 內(nèi) 容 、 格 式 和 披 露 時(shí) 間 由企 業(yè) 自 行 決 定 。 p（ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 的 內(nèi) 容1 董 事 會(huì) 聲 明 。2 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 工 作 的 總 體 情 況 。3 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 依 據(jù) 。4 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 范 圍 。5 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 程 序 和 方 法 。6 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 及 其 認(rèn) 定 。7 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 整 改 情 況 。8 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 的 結(jié) 論 。 （ 三 ） 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 的 披 露 與 報(bào) 送 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 指 引 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 編 制 的 內(nèi) 部控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 應(yīng) 當(dāng) 報(bào) 經(jīng) 董 事 會(huì) 或 類 似 權(quán) 力 機(jī) 構(gòu) 批 準(zhǔn)后 對(duì) 外 披 露 或 報(bào) 送 相 關(guān) 部 門 。 企 業(yè) 應(yīng) 以 每 年 的 12月31日 為 年 度 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 的 基 準(zhǔn) 日 ， 于 基 準(zhǔn) 日后 4個(gè) 月 內(nèi) 報(bào) 出 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 。