市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法和市民辦中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法

1市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法和1市民辦中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法附件2：1市民辦中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法第一章 總則一、 為了規(guī)范民辦中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。二、 本辦法適用于國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦的民辦中小學(xué)校。三、 本辦法所稱的民辦中小學(xué)校是指：民辦的普通中小學(xué)校、幼兒園、中等職業(yè)學(xué)校。（簡(jiǎn)稱學(xué)校）四、 學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。五、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以學(xué)校的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。六、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 七、 會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。 八、 學(xué)校會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)折算為人民幣核算。九、 學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。本辦法規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)不得改變或重編。 十、 學(xué)校填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法等的規(guī)定執(zhí)行。 十一、 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。十二、 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法的前提下，結(jié)合其具體情況，制定滿足學(xué)校內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)核算辦法。第二章 會(huì)計(jì)核算一般原則一、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。 二、 會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如出資人、捐贈(zèng)者、政府部門）等的需要。 三、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其核算依據(jù)。 四、 會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 五、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 六、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 七、 會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 八、 在會(huì)計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 九、 資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，學(xué)校一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。 十、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。 十一、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。十二、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對(duì)于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。第三章 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目使用要求（一）本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。學(xué)校不得隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。（二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要自行確定。（三）對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本校的的會(huì)計(jì)科目名稱。（四）學(xué)校在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。（五）學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。學(xué)校不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（六）學(xué)校的年度和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或兩個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。二、會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱（一）資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其他貨幣資金41101短期投資51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收賬款81122其他應(yīng)收款91131壞賬準(zhǔn)備101141預(yù)付賬款111201存貨121202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備131301待攤費(fèi)用141401長(zhǎng)期股權(quán)投資151402長(zhǎng)期債權(quán)投資161421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)181502累計(jì)折舊191505在建工程201506文物文化資產(chǎn)211509固定資產(chǎn)清理221601無(wú)形資產(chǎn)231701受托代理資產(chǎn)241801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）負(fù)債類252101短期借款262201應(yīng)付票據(jù)272202應(yīng)付賬款282203預(yù)收賬款292204應(yīng)付工資302205應(yīng)付出資人回報(bào)312206應(yīng)交稅金322209其他應(yīng)付款332301預(yù)提費(fèi)用342401預(yù)計(jì)負(fù)債352501長(zhǎng)期借款362502長(zhǎng)期應(yīng)付款372601受托代理負(fù)債（三）凈資產(chǎn)類383101非限定性凈資產(chǎn)393102限定性凈資產(chǎn)403103本年結(jié)余413104結(jié)余分配（四）收入類424101提供服務(wù)收入434201政府補(bǔ)助收入444301社會(huì)捐贈(zèng)收入454401投資收益464501其他收入（五）費(fèi)用類475101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本485201管理費(fèi)用495301籌資費(fèi)用505401所得稅515501其他費(fèi)用三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明（一）資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1. 本科目核算學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。學(xué)校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核算，不在本科目核算。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。3. 學(xué)校收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反會(huì)計(jì)處理。4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：(1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。(2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。6. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款1. 本科目核算學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各類存款，包括外幣存款。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本辦法規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。3. 銀行存款收支的主要賬務(wù)處理：(1) 將款項(xiàng)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈(zèng)收入”等有關(guān)科目。(2) 提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。(3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費(fèi)用”等科目。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。4. 學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理：(1) 以外幣購(gòu)入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。(2) 獲得外幣捐贈(zèng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈(zèng)收入”等科目。(3) 借入外幣借款時(shí)，按照借入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將借入款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時(shí)，按照償還當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將償還款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。(4) 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)入外幣，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。5. 學(xué)校應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，學(xué)校賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。6. 學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。7. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1009其他貨幣資金1. 本科目核算學(xué)校的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等各種其他貨幣資金。2. 外埠存款，是指學(xué)校到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。學(xué)校將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 銀行匯票存款，是指學(xué)校為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。學(xué)校在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4. 銀行本票存款，是指學(xué)校為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。學(xué)校向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。5. 信用卡存款，是指學(xué)校為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。學(xué)校應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。學(xué)校信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目。6. 信用證保證金存款，是指學(xué)校為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。學(xué)校向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。7. 存出投資款，是指學(xué)校存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。學(xué)校向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。8. 本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。9. 學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。10. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的其他貨幣資金。1101短期投資1. 本科目核算學(xué)校持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。學(xué)校如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。2. 短期投資的主要賬務(wù)處理：(1) 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量，具體如下：§ 以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。§ 接受捐贈(zèng)的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實(shí)際收到在購(gòu)買時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。(3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。3. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價(jià)損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。3. 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：(1) 如果短期投資的期末市價(jià)低于賬面價(jià)值，按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。(2) 如果以前期間已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價(jià)高于賬面價(jià)值，按照市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。4. 學(xué)校出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。1111應(yīng)收票據(jù)1. 本科目核算學(xué)校從事教學(xué)及其他辦學(xué)活動(dòng)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2. 應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理：(1) 因提供服務(wù)等收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。(2) 收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(3) 持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí)，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的學(xué)校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。(4) 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時(shí)，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。(5) 應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：§ 收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。§ 因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。(6) 如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。(7) 如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時(shí)，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。1121應(yīng)收賬款1. 本科目核算學(xué)校本科目核算應(yīng)收取或待結(jié)算的各種應(yīng)收款項(xiàng)。2. 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理：(1) 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。(2) 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。(3) 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4. 本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1122其他應(yīng)收款1. 本科目核算學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。2. 本科目應(yīng)按項(xiàng)目類別、單位等進(jìn)行明細(xì)核算。3. 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理：(1) 對(duì)外進(jìn)行短期或長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）：§ 購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。§ 分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。§ 實(shí)際收到的利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(2) 發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1131壞賬準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的壞賬準(zhǔn)備。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目期初貸方余額3. 壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：(1) 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。(2) 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。4. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已提取的壞賬準(zhǔn)備。1141預(yù)付賬款1. 本科目核算學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。2. 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：(1) 因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(2) 收到所購(gòu)貨物時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)所購(gòu)貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。(3) 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4. 本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1201存貨1. 本科目核算學(xué)校庫(kù)存的各種存貨，包括專用材料、工程物資、辦公用品、低值易耗品等。隨購(gòu)隨用的辦公用品等，不通過(guò)本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實(shí)際成本，借記各類費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3. 存貨的主要賬務(wù)處理：(1) 存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：§ 外購(gòu)的存貨，按照采購(gòu)成本（一般包括實(shí)際支付的采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。學(xué)校可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“存貨”等明細(xì)科目。§ 接受捐贈(zèng)的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 存貨在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：按照確定的成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。4. 學(xué)校的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：(1) 如為存貨盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。(2) 如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價(jià)值扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。5. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額。6. 本科目期末借方余額，反映存貨實(shí)際庫(kù)存價(jià)值。1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2. 在資產(chǎn)負(fù)債表日，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查。如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3. 如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價(jià)損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。4. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（1）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（2）如果以前期間已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額，在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1301待攤費(fèi)用1. 本科目核算學(xué)校已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。2. 本科目按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目。3. 學(xué)校的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。4. 待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：(1) 發(fā)生待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(2) 按照受益期限分期平均攤銷時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。1401長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 本科目核算學(xué)校持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。學(xué)校如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果學(xué)校對(duì)被投資單位沒(méi)有控制、共同控制和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果學(xué)校對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理：(1) 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：§ 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。§ 接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算：§ 采用成本法核算時(shí)，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。(a) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于學(xué)校應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。(b) 實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。§ 采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中學(xué)校應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于學(xué)校應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。(a) 期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。(b) 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于學(xué)校應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。(c) 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。§ 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。§ 改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期股權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。5. 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。6. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1402長(zhǎng)期債權(quán)投資1. 本科目核算學(xué)校購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。2. 學(xué)?？梢愿鶕?jù)長(zhǎng)期債權(quán)的種類和單位進(jìn)行明細(xì)核算。3. 長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理：(1) 長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：§ 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。§ 接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。(3) 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。(4) 改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期債權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資價(jià)值。1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。3. 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：(1) 如果長(zhǎng)期投資的期末可收回金額低于賬面價(jià)值，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。(2) 如果以前期間已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長(zhǎng)期投資的期末可收回金額高于賬面價(jià)值，按照可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。4. 學(xué)校出售或收回長(zhǎng)期投資，或者以其他方式處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。5. 本科目的期末貸方余額，反映學(xué)校已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。1501固定資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價(jià)值在2000元以上），使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。2. 學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為6類：(1) 房屋和建筑物；(2) 專用設(shè)備；(3) 一般設(shè)備；(4) 文物和陳列品；(5) 圖書(shū)；(6) 其他固定資產(chǎn)。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。4. 學(xué)校的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。5. 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)其價(jià)值：(1) 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新評(píng)估；(2) 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；(3) 將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4) 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；(5) 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。6. 固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：(1) 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：§ 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。§ 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。§ 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。§ 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。(3) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(4) 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或者毀損，或以其他方式處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。7. 學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：(1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。(2) 如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。8. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1502累計(jì)折舊1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。2. 本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。但是，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期永久保存的典藏等，不計(jì)提折舊。(1) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。(2) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類折舊年限表的規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提折舊，殘值率為5%。民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)分類折舊年限一、房屋、建筑物1. 鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)2. 混合結(jié)構(gòu)3. 磚木結(jié)構(gòu)4. 簡(jiǎn)易房4050年3545年2025年810年二、專用設(shè)備8年5. 文體設(shè)備6. 醫(yī)療設(shè)備7. 機(jī)器、機(jī)械設(shè)備8. 交通運(yùn)輸工具三、一般設(shè)備5年9. 電教設(shè)備10. 印刷設(shè)備11. 辦公設(shè)備12. 家具13. 實(shí)驗(yàn)器材14. 電子計(jì)算機(jī)15. 電子配件3年四、文物及陳列品五、圖書(shū)3年六、其他固定資產(chǎn)10年(3) 固定資產(chǎn)的價(jià)值、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用壽命和凈殘值等，按照平均年限法計(jì)提折舊。(4) 學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值。(5) 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。4. 累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1505在建工程1. 本科目核算學(xué)校進(jìn)行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程等）所發(fā)生的實(shí)際支出。學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。2. 在建工程的主要賬務(wù)處理：(1) 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算，具體如下：§ 自營(yíng)工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本：領(lǐng)用材料物資時(shí)，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目；發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時(shí)，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃?、電等其他費(fèi)用，按照實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。§ 出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等確定其成本，具體如下：按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；與承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；§ 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。(2) 出售在建工程，在建工程報(bào)廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時(shí)，按照所處置在建工程的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。(3) 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。3. 本科目的期末借方余額，反映學(xué)校尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。1506文物文化資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。2. 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：(1) 文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：§ 外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。§ 接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校對(duì)文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：(1) 如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。(2) 如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。1509固定資產(chǎn)清理1. 本科目核算學(xué)校因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。2. 固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：(1) 所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2) 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金