第八章 審計報告

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,引導案例 重慶渝鈦白股份有限公司,吸收合并,一化工廠于,92,年成立,，以,社會募集,設立的公眾股份公司。,93,年,，“渝鈦白,A”,在深圳證券交易所,上市,。,96,年開始，公司出現(xiàn)虧損（,96,年虧損,1318,萬元）。在這樣背景下，重慶事務所對渝鈦白公司進行了,97,年的年度審計，,98,年簽發(fā)了有爭議的否定意見審計報告,。,事務所,為什么簽發(fā)否定意見審計報告呢？,我們看審計報告中指出的問題，渝鈦白公司將,97,年度,應計入財務費用的借款即,應付債券利息,8064,萬元,資本化,，,計入了鈦白粉工程成本,(,未計入產(chǎn)品,),；欠付中國銀行重慶分行的美元,借款,利息,89.8,萬美元（折合,人民幣,743,萬,元）未計提入賬，,兩項共,影響,利潤,8807,萬元,。,事務所認為，由于本報告第二段所闡述事項的重大影響，渝鈦白公司,97,年,12,月,31,日資產(chǎn)負債表，,97,年度利潤及利潤分配表，財務狀況變動,表未能公允地反映其,97,年,12,月,31,日財務狀況和,97,年度經(jīng)營成果及資金變動情況。,討論題：,1,、審計報告揭示了什么內容？,2,、審計報告的意見為什么如此重要？,1,36,第八章,審計報告,257,2,8.1,審計報告的意義,注會完成審計任務，向委托人提供的,表達,審計,意見或結論,的,書面報告,，是口頭報及其他方式報告所無法替代的。,8.1.1,審計報告,的含義,257,指注會,據(jù),中國注會,審計準則規(guī)定,，,在實施審計,工作的基礎上對被審報表發(fā)表審計意見的書面文件,;,它是審計工作的最終成果，具有法定證明效力,，是,明確,注會,責任,，,發(fā)揮鑒證,作用的重要條件，也是審計檔案的重要組成部分。,3,8.1.2,審計報告的,意義,作用,257,1,、是評價管理層受托經(jīng)濟責任履行情況的,鑒定,報告,2,、是向報表使用者,傳達決策所需信息,的重要工具,可為,政府部門,了解、,掌握,企業(yè),財務狀況和經(jīng)營成果,提供依據(jù)，是財稅部門稅收征管,宏觀調控決策依據(jù),；,可為銀行及金融機構,債權人,了解客戶資信狀況，決定貸款項目、規(guī)模、時間提供,證明材料,、為,信貸決策提供依據(jù)。,是企業(yè)的,投資者和其他股權人做出投資決策的重要依據(jù),。,3,、是對審計工作和結果的全面,總結,即具有,鑒證,、保護和,證明,三方面作用。,4,1,鑒證作用,注會的審計報告，不同于政府和,內部審計,的，是,以超然獨立的第三者身份，對被審報表合法性、公允性發(fā)表意見,。,這種意見具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認可。,政府有關部門,，如財政、稅務部門等,了解、掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)是企業(yè)提供的報表。,報表是否合法、公允，主要依據(jù)注會的審計報告做出判斷,;,股份制企業(yè),股東主要依據(jù)注會的審計報告來,判斷被投資企業(yè)的報表是否公允地反映了財務狀況和經(jīng)營成果，,以進行投資決策,等。,5,2,保護作用,注會通過,審計,，可對被審報表,出具,不同類型,審計意見,的報告，以,提高或降低,報表信息使用者對報表的,信賴程度,，能夠在一定程度上,對,被審財產(chǎn)、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人,的利益,起到保護作用。,如投資者,為減少投資風險，進行投資前，須要查閱被投資企業(yè)的報表和注會的報告，了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況。,投資者據(jù)注會的報告做出投資決策，可降低投資風險。,6,3,證明作用,審計報告是對注會,審計任務完成情況及結果所做的,總結,，它可表明審計工作的,質量,并明確注會的,審計責任,。,因此，報告可對審計工作質量和注會的責任起證明作用。,通過報告，可證明注會在審計過程中是否,實施了必要的,審計程序,，是否,以,底稿,為依據(jù)發(fā)表審計意見,，發(fā)表的,意見是否與被審的實際情況相一致,，審計工作的質量是否符合要求。,通過報告，可證明注會審計責任的履行情況,。,7,8.2,審計報告的種類,257,1,按,報告性質,分,標準審計報告,非標準審計報告,258,2,按報告,使用目的,分類,公布目的,審計報告,257,非公布目的審計報告,3,按,報告詳略,程度分類,簡式,（短文式）,審計報告,257,詳式,（長文式）,審計報告,4,按審計,工作的性質和報告目的,分類,一般（通用）目的審計報告,特殊目的審計報告,按審計,工作的范圍和主體,分類,外部審計報告,內部審計報告,8,審計報告的分類解釋,1,標準審計報告,指,（要素齊全，屬無保留意見，不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語）,;,非標準審計報告,指,標準審計報告以外，,帶強調事項的無保留意見的,和非無保留意見的,。,2,公布目的審計報告,指用于向被審的所有者、投資者或債權人等,非特定性質,利害關系者,公布的報告，報告須附送會計報表,;,非公布目的審計報告,是用于向,經(jīng)營者、,合并,或業(yè)務轉讓的關系人,、,提供,信用,的金融機構,等,具有特定目的關系人,分發(fā)的審計報告。提供這類報告,是應委托人具有特定目的而出具,的，如報表某些特定項目、,經(jīng)營管理,、合并或業(yè)務轉讓、,融通資金,等目的審計。,3,簡式審計報告,包括對,報表審計,后出具的各類意見的審計報告。簡式報告,適用于,公布目的,審計報告，,具標準審計報告,特點；,詳式審計報告,指由于對,所有重要的,經(jīng)濟業(yè)務,和情況,須做詳細、具體的分析和說明,而出具的報告。因說明的內容豐富，程度不一，因此，很難做出統(tǒng)一措辭或基本統(tǒng)一措辭的要求，,不具有標準格式。,詳式,適用于,非公布目的,審計報告，應根據(jù)約定書的要求編制。,4,一般（通用）目的審計報告,:,對企業(yè),財務報表,特殊目的的,:,對,財務報表,之外,的財務資料進行獨立審計發(fā)布報告,;,9,8.3,審計報告的基本內容,258,社會審計報告要素：,1,標題,:,統(tǒng)一規(guī)范為,“審計報告”。,2,收件人,:,指審計業(yè)務的委托人。應,載明收件人的全稱,。,3,引言段,:,應說明,被審的,名稱,和,報表,已經(jīng)過審計,，并包括下列內容：,（,1,）指出構成整套報表的,每張報表的名稱；,（,2,）提及,財務報表附注,；,（,3,）指明報表,日期和涵蓋的期間,。資產(chǎn)負債、利潤表、所有者（股東,）權益變動表,和現(xiàn)金流量表。,10,審計報告,1,、標題,ABC,股份有限公司全體股東：,引言段舉例如下：,“ ：“我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務報表，包括,20×1,年,12,月,31,日的,資產(chǎn)負債表，,20×1,年度,的利潤表、,股東權益變動表,和現(xiàn)金流量表,以及財務報表附注,。”,4,管理層責任段；,對財務報表的責任段應說明，,按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定,編制財務報表,是管理層的責任,，,責任包括：,（,1,）設,計、實施和維護,與財務報表,編制相關的內控,，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報,;,（,2,）,選擇和運用恰當?shù)臅嬚?;,（,3,）作出,合理的會計估計,。,作用：,報告中,指明管理層的責任,，有利于,區(qū)分管理層和注會的責任,，,降低財務報表使用者誤解,注會責任的可能性。,2,、收件人,3,、引言段,11,“一、管理層對財務報表的責任,按照企業(yè)會計準則和,××,會計制度,的規(guī)定編制財務報表是,ABC,公司管理層的責任。這種責任包括：（,1,）設計、實施和維護與財務報表編制相關的,內部控制,，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?3,）作出,合理的會計估計,?！?5,注會責任段；（,1,）,在實施審計工作的基礎上對報表發(fā)表審計意見,。注會按中國注會,審計準則,的規(guī)定執(zhí)行了審計工作,。準則要求注會,遵守職業(yè)道德,規(guī)范，計劃和實施審計工作以對報表是否,不存在,重大錯報獲取,合理保證,。,（,2,）工作,涉及實施審計程序,，以,獲取,有關報表金額和披露的,證據(jù),。選擇的審計程序取決于注會的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的報表,重大錯報風險,的評估。,在進行,風險評估時,，注會,考慮,與報表編制,相關的內控,，以,設,計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內控的有效性發(fā)表意見,。,(,如接受委托，結合報表審計,對內控有效性,發(fā)表意見，注會,應當省略,“但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的術語。,),工作還包括,評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價報表的總體列報。,（,3,）注會,相信已獲取的證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎,。,12,理解注會的責任段內容時，應注意以下幾點：,第一段,內容闡明,注會的責任、執(zhí)行,審計業(yè)務的標準以及審計準則對注會提出的核心要求,。同時向報表使用者說明，注會應,計劃和實施審計,工作以對報表是否不存在,重大錯報獲取合理保證,。,(,不存在重大錯報,:,指注會認為已審報表不存在影響報表使用者決策的錯報,;,合理保證,:,指,注會通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，,獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對報表整體發(fā)表意見，提供的是一種高水平但非百分之百保證,。,),第二段,內容闡明,注會執(zhí)行審計工作過程包括運用職業(yè)判斷實施,風險評估程序,、,控制測試,（,必要時或決定測試時,）及,實質性程序,;,同時向報表使用者說明，注會的,審計是建立在,風險導向審計,基礎上的,.(,在,進行風險評估時，注會考慮與報表編制相關的內控，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內控的有效性發(fā)表意見。因此，審計報告對內控不提供任何保證。,),第三段,內容闡明,注會通過實施審計工作，獲,取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，具備了發(fā)表意見的基礎。,13,注會的責任段舉例如下：,“二、注冊會計師的責任,我們的,責任,是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們,按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作,。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取,合理保證,。,審計工作,涉及實施審計程序,，以獲取有關財務報表金額和披露的,審計證據(jù),。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表,重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見。,審計工作還包括評價管理層選用,會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性,，以及,評價財務報表的總體列報,。,我們相信，我們,獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎,?！?14,6,意見段；,應說明，報表,是否按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制,，,是否在所有重大方面公允反映了被審的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。,(,報表審計的目標,是注會通過審計工作，對報表下列方面發(fā)表審計意見：（,1,）報表是否按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（,2,）報表是否在所有重大方面公允反映了被審的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，當注會完成審計工作，獲取了充分、適當?shù)淖C據(jù)，應就上述內容對報表發(fā)表審計意見。,),當出具無保留意見報告時，注會應以,“我們認為”作意見段的開頭，并用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。,無保留意見的審計報告的,意見段舉例如下,：,我們認為，,ABC,公司財務報表已經(jīng),按照企業(yè)會計準則和,××,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,20×1,年,12,月,31,日的財務狀況以及,20×1,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?15,7,注會的簽名并蓋章；,簽名并蓋章，,有利于明確法律責任,。,財政部關于注會在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知,規(guī)定：,(1),事務所應建立健全,全面質量控制,政策與程序及各,審計項目,的質量控制程序,，,要求在報告上簽名蓋章,。,(2),報告,應由兩名,具相關業(yè)務資格的,注會,簽名蓋章并經(jīng)事務,所蓋章方,為有效。,合伙事務,所出具的報告，應由一名對審計項目,負最終復核責任的合伙人,和一名,負責該項目的注會,簽名蓋章,;,有限責任事務所,出具的報告，應由事務所,主任會計師或其授權的副主任會計師,和一名,負責該項目的注會,簽名蓋章。,16,簽名順序,如,三個人會簽，第一應是合伙人（主任會計師），第二部門經(jīng)理，最后項目負責人,;,兩個人簽名，,一般是小公司，,第一簽名的是級別高的，第二是級別低的。,8,事務所的名稱、地址及蓋章；,據(jù),中國注會法,規(guī)定，,注會承辦業(yè)務，由其所在的,所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂合同,。因此報告除應注會簽名蓋章外，還應,載明所的名稱和地址，并加蓋所公章,。,報告載明所,地址,時，,標明所所在城市即可。,在實務中，,審計報告通常載于事務所統(tǒng)一印刷的、標有該所,通訊地址,的信箋,xìn,jin,上,，,因此，無需在報告中注明詳細地址,;,此外，據(jù)有關規(guī)定，,在主管登記機關管轄區(qū)內，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。,因此,在同一地區(qū)內不會出現(xiàn)重名的事務所。,17,9,報告日期,報告日期不應早于注會獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),（包括管理層,認可對報表的責任且已批準報表,的證據(jù)），并在此基礎上對報表,形成審計意見的日期。,(,外勤結束時期,),注會確定,日期,應考慮,：（,1,）應,實施的審計程序已完成,；（,2,）應提請被審調整的事項已提出，被審,已作出調整或拒絕調整,；（,3,）,管理層已正式簽署報表,。,(,報告日期非常重要。,注會,對不同時段的,資產(chǎn)負債表日后事項,有不同的責任,:,而,報告日期是劃分時段的關鍵時點。,實務中注會在正式簽署報告前，通常把,報告草稿和已審報表草稿一同交管理層,。如,管理層批準并,簽署已審,報表,，注會即可簽署報告。,),注會簽署報告的日期通常與管理層簽署已審報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審報表的日期,;,在,報告日期晚于管理層簽署已審報表日期時，注會應獲取自,管理層聲明書,日到報告日期之間的進一步審計證據(jù)，如補充的管理層聲明書。,18,××,會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：,×××,（,簽名并蓋章）,中國,××,市 中國注冊會計師：,×××,（,簽名并蓋章）,2012,年,×,月,×,日,7,、會計師事務所簽,章,和地址,9,、報告日期,8,注冊會計師,簽名并蓋章,19,一、標準審計報告,1,概念：注會出具的,(,不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語,),的無保留意見,的審計報告,2,無保留意見,：指注會對被審的報表，依照鑒證業(yè)務準則的要求進行審查后,確認,：被審采用的,會計處理方法,遵循了會計準則及有關規(guī)定；,報表反映的內容,符合被審的實際情況；報表內容,完整,，表達,清楚,，無重要遺漏；報表,項目的分類,和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審的報表,無保留的表示滿意。,8.4,審計報告意見的類型,260,20,標準審計報告,（一）,簽發(fā)無保留意見審計報告的,條件,（二）,無保留意見審計報告的基本,內容與專業(yè)術語,21,（一）簽發(fā)無保留意見 審計報告的,條件,1.,報表已,按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,2.,注會已按照中國注會審計準則的,規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制；,3.,不存在,應調整或披露而被審,未予調整或披露,的重要事項。,22,（二）無保留意見審計報告的專業(yè)術語,無保留意見審計報告應當,:,（）以,“,我們認為,”作為意見段的開頭,；,（）使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術語 。,23,審計 報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務報表，包括,20×1,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負債表，,20×1,年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及,財務報表附注,。,管理層對財務報表的責任,按照企業(yè)會計準則和,××,會計制度,的規(guī)定編制財務報表是,ABC,公司管理層的責任。這種責任包括：（,1,）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?3,）作出合理的會計估計。,24,注冊會計師的責任,我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。,25,審計意見,我們認為,，,ABC,公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和,××,會計制度,的規(guī)定編制，,在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,20×1,年,12,月,31,日的財務狀況以及,20×1,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,××,會計師事務所,中國,注冊會計師：,×××,（簽名并蓋章）,（蓋章） 中國注冊會計師：,×××,（簽名并蓋章）,中國,××,市 二,×,二年,×,月,×,日,26,二、帶強調事項段的審計報告,261,（一）,強調事項段,指注會在,意見段之后,增加的對重大事項予以強調的段落。,在強調事項段中，注會應對下列事項做出強調：,1.,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；,2.,重大不確定事項；,3.,其它審計準則規(guī)定增加強調事項段的情形。,（二）出具,帶強調事項段,的審計報告的,條件,1.,可能對財務報表產(chǎn)生重大影響（除持續(xù)經(jīng)營問題以外的,不確定事項,）,，雖被審單位,進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?但,存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生,重大疑慮,的事項或情況,。（,持續(xù)經(jīng)營問題的,不確定事項不,要求會計處理和披露,）,2.,不影響注會發(fā)表的審計意見,。,27,345,28,29,三、 保留意見的審計報告,263,注會通過審計對被審的報表,有異議，或存在某些疑問,，就不應簽發(fā)無保留意見的報告。注會應視被審的情況及掌握的證據(jù)，簽發(fā)保留意見，否定意見或無法表示意見的報告。,保留意見：指注會對報表的反映有所保留的審計意見。（一般由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審報表的表達，因而注會對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。）,30,保留意見審計報告,（一）,簽發(fā)保留意見審計報告的條件,（二）,保留意見審計報告的基本內容與專業(yè)術語,31,（一）簽發(fā)保留意見審計報告的條件,（,1,）會計,政策的選用,、會計,估計的確定,或會計,報表的披露不符合國家,頒布的企業(yè),會計準則及相關會計制度,的規(guī)定，,雖影響重大，但不致于出具否定意見審計報告,；,（,2,）因審計,范圍受限，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見審計報告,。,32,（二）保留意見審計報告的基本內容與專業(yè)術語,1,基本內容,:,除包括標準無保留意見審計報告基本內容，還在報告的,責任段與意見段之間,增加,說明段,，清楚地說明直接導致所發(fā)表意見的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。,2,關鍵措辭,:,在意見段中使用,“除,的影響外,”,“除存在上述問題外”,等專業(yè)術語。,33,3,審計報告的說明段,當出具非無保留意見的審計報告時，注會應當在責任段之后、意見段之前增加說明段，描述注會對,財務,報表,發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落,，清楚的說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。,34,35,四、 否定意見的審計報告,266,否定意見,是指與無保留意見相反，提出,否定,報表公允地反映被審財務狀況，經(jīng)營成果和資金變動的審計意見。,在注會出具的審計報告中，無保留意見的審計報告或保留意見的審計報告較為,常見,，發(fā)表否定意見的審計報告則,不經(jīng)常遇到,，無論是注會還是被審,都不希望,發(fā)表此類意見的審計報告。,36,否定意見審計報告,（一）,簽發(fā)否定意見審計報告的條件,（二）,否定意見審計報告的基本內容與,專業(yè)術語,37,（一）簽發(fā)否定意見審計報告的條件,“認為會計,報表不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度,的規(guī)定，,未能公允反映被審的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,，注會應出具否定意見審計報告?！?38,（二）否定意見審計報告的,基本內容,與專業(yè)術語（）,1,基本內容：,除包括標準無保留意見報告的基本內容外，還在,范圍段與意見段之間增加說明段,，清楚地說明直接導致所,發(fā)表意見的所有主要原因,，并在可能情況下，指出其對報表反映的,影響程度,。,39,（二）否定意見審計報告的基本內容與,專業(yè)術語,（）,2,專業(yè)術語,在意見段中使用：,（）“,由于上述問題造成的,重大,影響,” ；,（）“,由于受到前段所述事項的,重大,影響” ；,（）“,會計報表的編制不符合,，未能公允反映,”等專業(yè)術語。,40,41,五、無法表示意見的審計報告,267,無法表示意見,:,指對注會說明其對被審的報表不能發(fā)表意見，也即對報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。,42,無法表示意見審計報告,（一）,簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件,（二）,無法表示意見審計報告的基本內容和專業(yè)術語,43,（一）簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件,“,審計范圍受到限制,可能,產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對報表是否公允,反映形成審計意見，注會應當出具無法表示意見的審計報告?！?44,（二）無法表示意見審計報告的基本內容和專業(yè)術語,1,無法表示意見審計報告的基本內容,2,無法表示意見審計報告的專業(yè)術語,45,1,無法表示意見審計報告的基本內容,在,標準無保留審計報告基本內容的基礎上進行如下修正：,（,1,）,刪除注會的責任,；,（,2,）在意見段,之前增加說明段，清楚說明所持意見的主要理由 。,（,3,）意見段中一定,不能出現(xiàn)“我們認為,”的術語。,46,2,無法表示意見審計報告的專業(yè)術語,在意見段中使用,:,（,1,）“,由于,審計范圍,受到嚴重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛” ；,（,2,）“由于無法實施必要的,審計程序,” ；,（,3,）“,由于無法獲得必要的,審計證據(jù),” ；,（,4,）“,我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術語。,47,48,六、對,特殊目的業(yè)務,的審計報告,268,（一）特殊目的審計業(yè)務的含義,指注會受托，對下列財務信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務：,1.,按企業(yè)會計準則和相關會計制度以外的,其它基礎（如計稅基礎）編制財務報表,，而注會應委托人的要求對被審單位按特殊基礎編制的財務報表發(fā)表審計意見。,2.,財務,報表的組成部分,。注會應委托人的要求對報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。,3.,合同的遵守情況,。注會應委托人的要求對被審單位合同中的財務會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。,4.,簡要財務報表,。注會應委托人的要求對被審單位編制的簡要財務報表發(fā)表審計意見。,49,（二）特殊目的業(yè)務發(fā)表審計意見的要求,注會應復核和,評價,在執(zhí)行,特殊目的審計,業(yè)務中獲取的審計,證據(jù),和由此得出的,結論,，以此作為發(fā)表審計意見的基礎。評價包括：,1.,是否已獲取充分、適當,的證據(jù)，并把所審計財務信息的重大錯報風險,降低到可接受水平,。,2.,已識別尚未更正的,錯報的影響,。,3.,財務信息,是否按照適用的編制基礎,的特定要求,編制,和列報。,50,（三）特殊目的業(yè)務審計報告的要素,269,1.,標題,2.,收件人,3.,引言段,4.,范圍段,5.,審計意見段,6.,注冊會計師的簽名和蓋章,7.,會計師事務所的名稱、地址和蓋章,8.,報告日期,51,七、區(qū)分審計報告類型的,重要依據(jù),注會在出具保留、否定和無法表示意見的審計報告時，要判斷,不符合會計準則和會計制度的規(guī)定或因審計范圍受到限制,是否影響重大,，往往,離不開重要性水平,。,在其他條件相同的情況下，,重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。,如某項錯報或審計范圍受到限制對被審報表的,影響并不重要,，預計也不會對未來各期報表產(chǎn)生重要影響，注會就可,出具無保留意見,的審計報告。,52,53,1,、錯報金額與重要性水平的比較,重要性,:,指被審報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響報表使用人的判斷或決策。,應用：,在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，注會應合理運用重要性原則。,重要性水平的評估,取決于被審的情況、報表項目的性質和自身的專業(yè)判斷,。,運用重要性原則,應考慮：,錯報的金額和性質；并合理選用重要性水平的,判斷基礎,，采用固定比率、變動比率等確定報表層次的重要性水平。,重要性水平的,判斷基礎,：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等,。如注會可采用資產(chǎn)總額的,0.5%-1%,，凈資產(chǎn)的,1%,，營業(yè)收入的,0.5%-1%,或凈利潤的,5%-10%,確定重要性水平。,重要性水平,個數(shù),：,可對報表確定一個，也可據(jù)不同行業(yè)確定兩個（如金融企業(yè)）。,驗證重要性水平是否合適的方法,：將其納入財務指標體系中，,觀察對財務指標的影響,。,測試時運用的財務指標：,既涉及資產(chǎn)負債表又涉及利潤表和其他財務資料時,更加有效，如凈資產(chǎn)收益率,。,54,判斷出具報告的類型將被審,拒絕調整的錯報金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯報金額綜合起來（或審計范圍受到限制金額）與重要性水平,比較，,判斷是否對報表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點考慮錯報金額的牽扯性,。,（,1,）錯報金額不重要,（當錯報金額或審計范圍受到限制而,影響的金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響報表使用人的決策，,因而注會認為該金額是,不重要的，就出具無保留意見的審計報告。,如，被審辦公用品直接作為管理費用，因其金額很小，錯報就不重要，可出具無保留意見的審計報告。,有些單位應該是：,借,:,低值易耗 貸,:,現(xiàn)金,.,再轉 借,:,管理費用 貸,:,低值易耗,55,（,2,）錯報金額重要但就報表整體而言是公允的,當錯報金額或審計范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響報表使用人的決策，但對報表整體而言仍然是公允的,，）注會可以,出具保留意見的審計報告,。,如，被審在資產(chǎn)負債表日擁有的,存貨金額較大（超過重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在報表附注中進行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該報表進行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到影響,。但,存貨的錯報并不影響現(xiàn)金、應收賬款和其他報表項目以及整個報表，因此，出具保留意見的審計報告是合適的。,56,（,3,）錯報金額非常重大且影響非常廣泛以至報表整體公允性存在問題,（,當錯報金額或審計范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，）將會全面影響報表使用人的決策，注會應出具否定意見或無法表示意見的審計報告。,如，被審在資產(chǎn)負債表日擁有的,存貨金額很大，遠超過重要性水平。如存貨出現(xiàn)錯報，對報表許多項目乃至整個報表都會產(chǎn)生影響。,因此，注會需考慮存貨錯報對凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、營運資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的,綜合影響。,57,判斷綜合影響時,，須考慮該項目對報表其他項目的影響程度，即,牽扯性。如：,現(xiàn)金和應收賬款之間的分類不當只影響這兩賬戶，因此并無牽扯性；,而重要的,銷售業(yè)務沒入賬則影響應收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。,錯報金額或審計范圍受到限制的金額產(chǎn)生的,牽扯性越廣，出具否定或無法表示意見的報告的可能性就越大,。如：注會,可能對現(xiàn)金與應收賬款的分類不當出具保留意見的報告，而對相同金額的銷售業(yè)務沒有入賬則出具否定意見的報告。,58,2,、,因會計政策的選用、會計估計的作出或報表的披露不符合會計準則,和會計制度的規(guī)定，應采取,以下措施判斷錯報金額產(chǎn)生的影響：,（,1,）確定,錯報的可計量性,。有時，錯報金額難以計量。如，被審,拒絕披露,當前訴訟案件,或,資產(chǎn)負債表日后購入的公司,時,，注會要,判斷事項涉及的金額對報表使用人決策造成的影響較難,。,59,（,2,）確定,錯報的性質。,錯報性質的不同對報表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對注會出具報告類型的影響也不一樣。,如因審,計范圍受限（是性質）,，無法獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，注會應當將由此引起的,錯報與重要性水平進行比較，并考慮其牽扯性。,（與因會計政策的選用、會計估計的作出或報表的披露不符合會計準則和會計制度的規(guī)定引起的錯報相比）,注會,判斷因審計范圍受限引起的錯報更加困難，主觀性更強,。,60,8.5,編制審計報告的步驟和要求,358,8.5.1,步驟,1.,整理和分析,工作,底稿,2.,調整,被審單位的會計,報表,報表,截止日已存在,，并足以,影響報表項目的事項,;,報表截止日和審計報告日,間發(fā)生的,影響所審期間及將來的財務狀況或經(jīng)營成果的重要事項（亦稱,期后事項,）。,3.,確定報告,意見的類型的措辭,4.,撰寫,報告,61,8.5,編制審計報告的步驟和要求,8.5.2,編寫審計報告的要求,356,1.,語言要清晰簡練,2.,證據(jù)要確鑿充分,3.,態(tài)度要客觀公正,4.,內容要全面完整,62,管理建議書與審計意見的區(qū)別：,（,1,）標題不同；,（,2,）內容與結構不同；,（,3,）對象不同；,（,4,）責任不同；,（,5,）影響程度不同。,（詳細見下頁幻燈片）,63,1,、標題不同：管理建議書；審計報告,2,、內容與結構不同：,管理建議書包括：標題、收件人、會計報表審計目的及管理建議書性質、內控重大缺陷及其影響和改進建議、使用范圍及使用責任、簽章及日期；收件人為被審單位管理當局，日期并無特別規(guī)定,段落上并無嚴格使用限制；,審計報告：包括標題、收件人、范圍段、意見段、說明段,(,必要時,),、簽章和事務所地址、報告日期等；收件人為審計業(yè)務委托人，日期為審計外勤工作結束日，在段落的使用上有嚴格的限制,3,、對象不同：管理建議書是針對與審計,相關的內控,提出的；審計報告的對象是被審,報表,，由此而出具的報告是針對報表提出的,4,、責任不同：注會在報表審計后就內控缺陷向被審管理當局提供管理建議書，不是一種法定業(yè)務，,沒法定責任,；審計報告是對報表形成的意見，是法定的業(yè)務，有法定的責任。,5,、作用及影響程度不同：前者僅提供給被審管理當局，供內部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應作其他第三方依賴的佐證；后者要向外報送，對外起鑒證作用，作用與影響很大,。,64,實務：,某企業(yè),98,年財務決算中利潤總額為,900,000,元，注會在審查過程中審問了本年利潤明細帳及有關收入，費用帳戶為發(fā)現(xiàn)存在問題如下：,1,、期初產(chǎn)成品,余額多,計,100,000,元；（,銷售也多計,）,2,、當年轉讓無形資產(chǎn)取得收入,80,000,元，扣除各項支出后,凈收入為,50,000,元，列入“盈余公積金”；,3,、固定資產(chǎn)租出收入,20,000,元，扣除折舊及維修支出后,凈收入,16,000,元,，列入“其他應付款帳戶”；,4,、向災區(qū)捐贈,100,000,元無發(fā)票，列入“營業(yè)外支出”。,年度利潤總額，指企業(yè)按國家會計規(guī)定計算的年度會計利潤。直接捐贈的，,在計算繳納所得稅時不得扣除 或捐贈支出超過應納稅所得額,3,以上部分,，這部分捐贈支出不允許稅前扣除，是一種超義務行為，其支出不能影響企業(yè)正常經(jīng)營成果，更確切地說不影響企業(yè)損益，在此情況下只能動用權益。借記“盈余公積,法定盈余公積”，如果企業(yè)沒有法定盈余公積金，則借記“資本公積,捐贈支出”，如果說企業(yè)既沒有法定盈余公積金，也沒有資本公積金，則借記“實收資本”,要求：,根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總值。,65,答案：,1,、應出具否定意見審計報告。,原因：林源公司,2002,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負債表嚴重的歪曲了該公司的財務狀況，并且該公司拒絕采納注冊會計師要求其調整的建議，所以，注冊會計師出具否定意見的審計報告。,2,、（,1,）增利,（,2,）減利,（,3,）減利,（,4,）減利,調整后的利潤總額：,900000,100000+50000+16000,+,100000=966000,元,66,本章小結,審計報告是注會據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審年度報表發(fā)表審計意見的書面文件。報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。報告的作用主要有鑒證、保護、證明的作用，報告可按不同的標準進行種分類。注會發(fā)表的審計報告類型有無保留、保留、否定、無法表示意見四種，報告一般由審計項目負責人編制。,管理建議書是針對審計過程中注意到的、可能導致被審報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內控重大缺陷提出的書面建議。管理建議書應提供給被審管理當局。,67,問題、討論和解答,問題？,討論！,解答：,68,復習思考題,-1,1.,試述審計報告的含義與作用。,2.,試述審計報告可以分哪幾類？,3.,試述政府審計報告的基本內容與結構。,4.,試述內部審計報告的基本內容與結構。,5.,試述注冊會計師財務報表審計報告的基本結構與內容。,69,復習思考題,-2,6.,試述注冊會計師發(fā)表標準無保留意見的條件。,7.,標準無保留意見審計報告與帶說明段的無保留意見審計報告的結構、內容、措辭有什么不同,?,8.,注冊會計師在什么情況下可以簽發(fā)帶說明段的無保留意見審計報告？,9.,試述注冊會計師簽發(fā)保留意見審計報告的條件。,70,復習思考題,-3,10.,審計意見段后的強調事項段與審計意見段前的說明段，在作用與措辭方面有何不同？,11.,辨析四種意見類型審計報告在結構、內容、發(fā)表條件措辭方面的異同。,12.,試述注冊會計師簽發(fā)否定意見審計報告的條件。,13.,辨析發(fā)表保留意見與否定意見的條件的異同。,14.,試述注冊會計師簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件。,71,72,73,74,75,76,77,78,79,80,81,82,83,中央政治局常委對年輕人的七項忠告,:,第一不要怕學校不理想，賈慶林的母校到現(xiàn)在也沒幾個人知道,-,石家莊工業(yè)學院；,第二不要怕短暫的停留，李長春畢業(yè)后曾經(jīng)留校兩年待分配；,第三不要怕起點低,吳邦國畢業(yè)后直接進廠當了工人，況且一干就是,10,年；,第四不要怕條件苦，胡錦濤參加工作時就在甘肅的大山里修水電站，居然還被評為勞模；,第五不要怕地方偏，溫家寶在甘肅修水庫一直到四十歲才進機關；,第六不要怕提拔慢，賀國強三十七歲才當上車間主任；,第七看完后趕緊去做自己的事情，只有努力工作才能早日當上常委,84,85,86,87,88,89,90,91,問：“如是你是孔融，你會怎么做？”,觀點,1,：說心里話不算錯,觀點,2,：學完課文該學會讓梨,網(wǎng)友評論,讓不讓梨可以討論，這是一種開放性的題目，怎么能要求你有標準答案？,哈哈，如此真性情的回答，這才是人性化的表達，我如果是老師，一定給打鉤。,耐操的心：這種題都能分出對錯？你問的是人家的主觀想法，人家說實話，你怎么能說錯了呢？你難道要逼孩子說謊嗎？,92,網(wǎng)友作答惡搞,1,：如果問喬布斯，喬布斯會答“把梨賣掉，買蘋果”。,Sail_,鼻子冒豬油：如果我不愛吃梨，就讓給別人吃。,2,：我覺得還是要搶大個的。,3,我沒有哥哥，怎么讓？,93,94,95,96,97,98,99,100,101,102,103,104,105,106,107,108,近日，西南財經(jīng)大學發(fā)布,中國家庭金融調查報告,，數(shù)據(jù)顯示中國城市家庭資產(chǎn)平均,247,萬元，自有住房率為,89.68%,。報告一出，立遭猛烈調笑。一位網(wǎng)友說：“昨去算命，說我近期要發(fā)橫財,我還不信,今早起來一看，,247,萬！果真發(fā)大了！”另一位網(wǎng)友則說：“對不起，我又扯國家后腿了，請求把我流放到美國或者歐洲，要不澳大利亞也行”。,網(wǎng)友的質疑有道理嗎？針對爭議最大的,247,萬，我們且來算筆賬。據(jù)統(tǒng)計，目前中國城鎮(zhèn)人口約,6,億,9,千萬，按四口之家算（每家平均,247,萬元人民幣，也就是,39.2,萬美元），那么中國城鎮(zhèn)家庭總資產(chǎn)約,67.6,萬億美元。另據(jù)媒體報道，截止,2011,年,6,月，全球財富總額約,231,萬億美元。中國僅城市家庭資產(chǎn)占全球財富就達,29.3%,！如果加上農(nóng)村家庭資產(chǎn)（據(jù)該報告，平均為,37,萬元人民幣），則占到全球財富快一半！這可能嗎？歐美國家和亞洲四小龍都要哭了吧？,109,平均數(shù)就是一個特別危險的概念。比如說，姚明走到我家，我,2,歲兒子宋小皮的身高就被平均到了,1,米,6,，可這有什么意義呢？有位網(wǎng)友說：“張家有產(chǎn)一千萬，九個鄰居窮光蛋；平均下來算一算，個個都是張百萬”，實際上，只有在處理呈現(xiàn)正態(tài)分布特點的對象時，平均數(shù)才有意義。而在其它時候，比如貧困線劃分，收入水準界定時，更應引入中位數(shù)概念。所謂中位數(shù)，簡單地說，就是劃出一條標準線，線上人數(shù)和線下人數(shù)各占總人數(shù)的一半。南財大該報告也給出了城市家庭資產(chǎn)的中位數(shù)，約為,40.5,萬元人民幣。網(wǎng)友據(jù)其推算，城市人群的基尼系數(shù)竟達,0.68,，遠遠超過,0.4,的國際警戒線。如果屬實，那算報告立了一功。,110,自有住房率是又一個危險的概念。該報告稱，中國城市自有住房率達,89.68%,，,這極易給人造成“城市里近九成人有自己房子”的錯覺?？墒?，自有住房率本指私有住房占全部住房的比例，反映的是住房私有化的程度，而不是擁有私有住房的人在總人口中的比例。,自有住房率高，可能是私有房多，但也可能意味著保障房太少。對普通中國人來說，自有住房率這個數(shù)據(jù)的意義不大，人們更關心的是，到底有多少人擁有自己的住房。,111,總之，在兩極分化嚴重的今日中國社會，不論官方還是民間的調查統(tǒng)計，若涉及到民生，都必須謹慎使用統(tǒng)計概念（最好讓這概念對普通人有意義），也必須嚴謹抽取樣本和設置范圍。否則，在讀了西南財大那種雷人報告之后，人們只會哀號,沒有,247,萬元的資產(chǎn)，你就當不了“平均中國人”。不過也沒關系，所謂“平均中國人”，壓根兒就不是真實的中國人。,112,113,114,