第十章 審計(jì)報(bào)告

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第十章 審計(jì)報(bào)告,本章主要內(nèi)容：,審計(jì)報(bào)告的含義與種類,審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,審計(jì)意見的類型,期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí),含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的其他信息,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的含義與種類,一、含義與作用：,鑒證、保護(hù)、證明,二、種類：,標(biāo)準(zhǔn)式 公布目的 簡式,非標(biāo)準(zhǔn)式 非公布目的 詳式,第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,1,、標(biāo)題：審計(jì)報(bào)告,2,、收件人：,xx,股份有限公司全體股東，,xx,有限責(zé)任公司董事會(huì),3,、引言段：已審財(cái)務(wù)報(bào)表名稱、時(shí)間,4,、管理層責(zé)任段：,內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)估計(jì),5,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：責(zé)任的含義；審計(jì)程序；合理基礎(chǔ),6,、意見段：合法性、公允性,7,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章,8,、事務(wù)所名稱、地址、公章,9,、日期：完成審計(jì)工作日，一般同于或晚于管理層簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期,第三節(jié) 審計(jì)意見的類型,一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見：,同時(shí)符合：,1,、公允；,2,、未受任何限制；,3,、無強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。,二、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng),1,、存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況且不影響已發(fā)表的意見,2,、存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見,第三節(jié) 審計(jì)意見的類型,三、保留意見：例外型審計(jì)意見，報(bào)表整體公允,1,、個(gè)別不合法，影響重大；,2,、審計(jì)范圍受到局部限制。,四、否定意見：不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，未能從整體上公允反映,五、無法表示意見,審計(jì)范圍受到限制且可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,第三節(jié) 審計(jì)意見的類型,2006,年報(bào)審計(jì)意見類型統(tǒng)計(jì)：,1456,家,標(biāo)準(zhǔn)意見家，占所審計(jì)上市公司的；,非標(biāo)意見家，占所審計(jì)上市公司的。在非標(biāo)意見中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告家，保留意見審計(jì)報(bào)告家，無法表示意見審計(jì)報(bào)告家。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告的比例與上一年基本持平。,第四節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí),一、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)現(xiàn),1,、應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：,如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理層討論；如果修改了報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的程序驗(yàn)證，并出具新的報(bào)告。,2,、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,如果管理層沒有修改報(bào)表，則保留或否定意見；,如審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交，則通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。,第四節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí),二、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后發(fā)現(xiàn),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)：,1,、管理層修改報(bào)表：實(shí)施必要程序；復(fù)核管理層的措施；出具新報(bào)告。,2,、管理層未采取任何行動(dòng)：,采取措施告知相關(guān)使用人審計(jì)報(bào)告不值得信賴,3,、臨近公布下期報(bào)表：,考慮是否有必要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并出具新的審計(jì)報(bào)告：上市公司,第五節(jié) 含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件的其他信息,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任：,1,、沒有專門責(zé)任，但應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，防止已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度受到損害,2,、應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審單位安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息，或在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀。,二、重大不一致,1,、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)：,如果需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表而被審單位拒絕：保留或否定意見；,如果需要修改其他信息：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他措施。,第五節(jié) 含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件的其他信息,2,、審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)：,如果需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表：按照“期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”,如果需要修改其他信息：,被審單位同意修改的，復(fù)核管理層所采用的措施；,被審單位拒絕修改的，向治理層說明或征詢律師意見。,三、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)：,其他信息不正確的披露且與財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)。,1,、與管理層討論；,2,、提請(qǐng)管理層征詢專家意見確定重大錯(cuò)報(bào)的存在；,3,、如果拒絕更正：向治理層書面說明或征詢律師意見。,