審計(jì) 第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,審計(jì)報(bào)告,殷麗麗,第一節(jié) 概述,一、審計(jì)報(bào)告的概念：,審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù),審計(jì)準(zhǔn)則,的要求，在,完成,預(yù)定的審計(jì)程序之后出具的對被審計(jì)事項(xiàng)表示意見的書面文件。,二、,審計(jì)報(bào)告的作用,1,、,全面總結(jié)審計(jì)過程和結(jié)果。,2,、表明審計(jì)意見和建議。,3,、是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以出具審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書的主要依據(jù)。,4,、是具有法律效力的審計(jì)法律文書，是向社會公布的審計(jì)結(jié)果,。,5,、是一份指導(dǎo)性文件，便于被審計(jì)單位糾錯防弊。,三、審計(jì)報(bào)告的種類,（,一）按形式分：,簡式審計(jì)報(bào)告（民間審計(jì)）,詳式審計(jì)報(bào)告（國家審計(jì)）,（二）按報(bào)告主體分：,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（內(nèi)部審計(jì)）,外部審計(jì)報(bào)告（民間審計(jì)、國家審計(jì)）,四、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的基本要素,（一）審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告,1,、標(biāo)題,（被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時間）,如“關(guān)于,*,單位,*,年度經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)報(bào)告”，,2,、主送單位,（派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)）,3,、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：,審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、起訖日期；被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)概括、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)意見和審計(jì)建議。,4,、審計(jì)組組長簽名,5,、審計(jì)報(bào)告日期,（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告,1,、標(biāo)題：,審計(jì)報(bào)告,2,、編號：,年第,號,3,、被審計(jì)單位名稱：,4,、審計(jì)項(xiàng)目名稱,：,年度,審計(jì),5,、內(nèi)容：,審計(jì)依據(jù)；被審計(jì)單位的基本情況；被審計(jì)單位會計(jì)責(zé)任；審計(jì)基本情況（范圍、起訖日期）；審計(jì)評價意見；違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定的事實(shí)、定性；處理處罰決定、移送處理決定；建議（必要時）,6,、出具單位：,7,、簽發(fā)日期,五、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告,1,、標(biāo)題：,2,、收件人：,3,、正文：,*,審計(jì)概況（立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)）；,*,審計(jì)依據(jù)（審計(jì)準(zhǔn)則）；,*,審計(jì)結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價）；,*,審計(jì)決定（針對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見）；,*,審計(jì)建議,(,改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議,),4,、附件：（,對審計(jì)過程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體工作說明、被審計(jì)單位反饋意見等）,5,、簽章：,6,、報(bào)告日期,參,見內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,7,號,第二節(jié) 事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的意見類型,1,、無保留意見；（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）,2,、保留意見；,3,、否定意見；,4,、無法表示意見。,一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的基本要素,(2007,年,7,月,1,日,),（一）標(biāo)題；,（二）收件人；,（三）引言段；,(,被審單位名稱、報(bào)表、附注、時間）,（四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；,（,內(nèi)部控制,、,恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策,、,合理的會計(jì)估計(jì),）,（五）注冊會計(jì)師的責(zé)任段；,（,中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,、,恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,、,充分的,審計(jì)證據(jù),（六）審計(jì)意見段；,（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；,（八）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；,（九）報(bào)告日期。,出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件,（新）,（一）,財(cái)務(wù)報(bào)表,已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,（二）,注冊會計(jì)師,已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。,當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式,審 計(jì) 報(bào) 告,ABC,股份有限公司全體股東,：,我們審計(jì)了后附的,ABC,股份有限公司,（以下簡稱,ABC,公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括,200,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,200,年度的利潤表、,股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量,表以及,財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是,ABC,公司,管理層的責(zé)任,。這種,責(zé)任包括,：（,1,）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（,3,）作出合理的會計(jì)估計(jì)。,二、注冊會計(jì)師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求,我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存,在重大錯報(bào),獲取,合理保證。,審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào),表重大錯報(bào)風(fēng),險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，但目的,并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。,我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù),是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,三、審計(jì)意見,我們認(rèn)為，,ABC,公司,財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制，,在所有重大方面公允反,映了,ABC,公司,200,年,12,月,31,日,的財(cái)務(wù)狀況以,及,201,年度的,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。,會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：,（蓋章）,（簽名并蓋章）,中國注冊會計(jì)師：,（簽名并蓋章）,中國,市,二,00,二年,月,日,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,當(dāng)存在可能導(dǎo)致,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。,當(dāng)存在可能對,會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng),(,持續(xù)經(jīng)營問題除外,),、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。,除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落,，以免會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅,用于提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計(jì)了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（,3,）作出合理的會計(jì)估計(jì)。,二、注冊會計(jì)師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。,審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。,我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,三、審計(jì)意見,我們認(rèn)為，,ABC,公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財(cái)務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng),我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注,所述，,ABC,公司在,201,年發(fā)生虧損,萬元，在,201,年,12,月,31,日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額,萬元,。,ABC,公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注,充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。,會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：,（蓋章）（簽名并蓋章）,中國注冊會計(jì)師：,（簽名并蓋章）,二、保留意見審計(jì)報(bào)告（非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告）,中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第,1502,號,（一）出具保留意見審計(jì)報(bào)告的條件：,（二）措辭要求：,當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用,“除,的影響外”,等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。,保留意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計(jì)了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（,3,）作出合理的會計(jì)估計(jì)。,二、注冊會計(jì)師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。,審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。,我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng),ABC,公司,201,年,12,月,31,日的應(yīng)收賬款余額,萬元，占資產(chǎn)總額的,%.,由于,ABC,公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,四、審計(jì)意見,我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，,ABC,公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財(cái)務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：,（蓋章）（簽名并蓋章）,中國注冊會計(jì)師：,（簽名并蓋章）,中國,市二,二年,月,日,三、否定意見的審計(jì)報(bào)告,如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表,沒有,按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，,未能在所有重大方面公允反映,被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。,當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用,“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”,等術(shù)語。,否定意見的審計(jì)報(bào)告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計(jì)了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和,會計(jì)制度,的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（,3,）作出合理的會計(jì)估計(jì)。