應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（債權(quán)）(PPT 40頁(yè))

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目,（債權(quán)）,本章學(xué)習(xí)重點(diǎn),一,.,應(yīng)收賬款的確認(rèn),、,計(jì)量及會(huì)計(jì)處理,二,.,應(yīng)收票據(jù),的確認(rèn),、,計(jì)量及會(huì)計(jì)處理,三,.,商業(yè)折扣,、,現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理,四,.,應(yīng)收款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)處理（備抵法）,五,.,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和分錄,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一,.,應(yīng)收賬款的確認(rèn),1.,核算范圍：企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的價(jià)款,、,增值稅及相關(guān)的代墊款項(xiàng)。,2.,入賬時(shí)間：賒銷成立時(shí)或勞務(wù)完成時(shí)。,如：采用托收方式結(jié)算，一般在辦妥托收手續(xù)時(shí)入賬,；,一般賒銷商品，應(yīng)在商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)入賬；對(duì)外提供勞務(wù)，一般在勞務(wù)完成時(shí)入賬,二,.,應(yīng)收賬款的計(jì)量,1.,一般情況下：應(yīng)收賬款入賬金額,=,價(jià)款,+,增值稅,+,代墊款項(xiàng),2.,折扣條件下的計(jì)量,（,1,）商業(yè)折扣,A.,定義：銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方多購(gòu)商品給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠。（量大價(jià)優(yōu)）,B.,計(jì)量方法：如果存在商業(yè)折扣，應(yīng)收賬款按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)量。,（,2,）現(xiàn)金折扣,A.,定義：銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方盡早償付價(jià)款給予購(gòu)買(mǎi)方的貨款扣減。,B.,表示方法：折扣率,/,付款期限,【,例,】5/30,、,2/50,、,n/70,表示賒銷信用期為,70,天，若,30,天內(nèi)付款，折扣,5%,；,若,30-50,天內(nèi)付款，折扣,2%,；若,50-70,天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣。,C.,計(jì)量方法：,總價(jià)法：應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)計(jì)量的方法,凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量的方法,注：第一，我國(guó)規(guī)定必須采用總價(jià)法計(jì)量,第二，應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí)，不考慮可能發(fā)生的銷售折讓或銷售退回。,【,例一,】,甲企業(yè)于,2006,年,5,月,15,日銷售商品一批給乙企業(yè)，價(jià)目單標(biāo)價(jià)為,200 000,元，增值稅為,34 000,元，代墊運(yùn)雜費(fèi),5000,元。商業(yè)折扣為,10%,，現(xiàn)金折扣條件為,2/10,，,1/30,，,n/50,。（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅），則總價(jià)法與凈價(jià)法應(yīng)收賬款的入賬金額計(jì)算如下：,總價(jià)法：,200000,（,1-10%,）,（,1+17%,）,+5000=215600,凈價(jià)法：,215600-1800002%=212000,三,.,應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理,1.,一般情況下的會(huì)計(jì)處理,(1),賒銷成立時(shí),借：應(yīng)收賬款,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）,應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,銀行存款,（,2,）收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款,貸：應(yīng)收賬款,（,3,）若改用商業(yè)匯票結(jié)算,借：應(yīng)收票據(jù),貸：應(yīng)收賬款,2.,折扣條件下的會(huì)計(jì)處理,（,1,）商業(yè)折扣不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，入賬時(shí)直接扣除。,（,2,）現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,【,例,】,前面,【,例一,】,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,A.,總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄（重點(diǎn)掌握）,賒銷成立時(shí),借：應(yīng)收賬款,215600,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,180000,應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,30600,銀行存款,5000,若購(gòu)買(mǎi)方在,10,日內(nèi)付款，折扣,2%,。,借：銀行存款,212000,財(cái)務(wù)費(fèi)用,3600,（,180000,2,%,）,貸：應(yīng)收賬款,215600,若購(gòu)買(mǎi)方在,10-30,天內(nèi)付款，折扣,1%,。,借：銀行存款,213800,財(cái)務(wù)費(fèi)用,1800,貸：應(yīng)收賬款,215600,若購(gòu)買(mǎi)方在,30-50,天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣。,借：銀行存款,215600,貸：應(yīng)收賬款,215600,B.,凈價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄（了解）,賒銷成立時(shí),借：應(yīng)收賬款,212000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,176400,應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,30600,銀行存款,5000,若購(gòu)買(mǎi)方在,10,日內(nèi)付款，折扣,2%,。,借,:,銀行存款,212000,貸：應(yīng)收賬款,212000,若購(gòu)買(mǎi)方在,10-30,天內(nèi)付款，折扣,1%,。,借：銀行存款,213800,貸：應(yīng)收賬款,212000,財(cái)務(wù)費(fèi)用,1800,若購(gòu)買(mǎi)方在,30-50,天內(nèi)付款，無(wú)折扣。,借：銀行存款,215600,貸：應(yīng)收賬款,215600,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、,應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn),1.,核算范圍：企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,注：目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”核算,2.,入賬時(shí)間：收到票據(jù)時(shí)。,二,.,應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量：無(wú)論票據(jù)是否帶息，收到時(shí)均以票據(jù)面值計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。帶息票據(jù)計(jì)提的利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”借方。同時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。,三,.,應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,1.,收到票據(jù)時(shí),借：應(yīng)收票據(jù),貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,應(yīng)收賬款,2.,票據(jù)到期，收到款項(xiàng)時(shí),借：銀行存款,貸：應(yīng)收票據(jù),注：帶息票據(jù)到期收到的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方,3.,到期不獲付款（一般為商業(yè)承兌匯票）,借：應(yīng)收賬款,貸：應(yīng)收票據(jù),4.,背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù),借：材料采購(gòu) 等科目,貸：應(yīng)收票據(jù),5.,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),（,1,）貼現(xiàn)的含義：應(yīng)收票據(jù)持票人將未到期票據(jù)交給銀行，貼付一定利息，提前從銀行兌現(xiàn)票款。,（,2,）貼現(xiàn)的計(jì)算（重點(diǎn)）,A.,確定票據(jù)到期日,承兌期用月數(shù)表示：到期日與出票日日 期數(shù)相同。如,3,月,10,日出票，承兌期,5,個(gè)月，到期日為,8,月,5,日。,承兌期用月數(shù)表示：出票日為月末最后一日，到期日為月末最后一日。如,4,月,30,日出票，承兌期,3,個(gè)月，到期日為,7,月,31,日,承兌期用天數(shù)表示：從出票日的次日起算，算足承兌天數(shù)日為到期日。如,3,月,20,日出票，承兌期,60,天，計(jì)算方法如下：,3,月（,11,天）,+4,月（,30,天）,+5,月（,19,天）,=60,天,故票據(jù)到期日為,5,月,19,日。,B.,計(jì)算票據(jù)到期值,到期值,=,面值 （不帶息票據(jù)）,到期值,=,面值,+,利息 （帶息票據(jù)）,如面值,100000,元，票面利率,6%,，承兌期,3,個(gè)月。,到期值,=100000+100000,6%312=101500,C.,計(jì)算貼現(xiàn)期。即確定貼現(xiàn)日至到期日之間間隔的天數(shù)（算頭不算尾或算尾不算頭）,如,8,月,10,日到期的票據(jù)，,6,月,21,日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期計(jì)算如下：,6,月（,10,天）,+7,月（,31,天）,+8,月（,9,天）,=50,天,D.,計(jì)算貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)息,=,到期值,年貼現(xiàn)率,360,貼現(xiàn)期（天數(shù)）,E.,計(jì)算貼現(xiàn)凈額,貼現(xiàn)凈額,=,票據(jù)到期值,貼現(xiàn)息,（,3,）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理方法,A.,無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）,借：銀行存款,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （或貸）,貸：應(yīng)收票據(jù),B.,有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），視同短期借款處理,借：銀行存款,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （或貸）,貸：短期借款,票據(jù)到期時(shí)，若付款人支付了票款,借：短期借款,貸：應(yīng)收票據(jù),票據(jù)到期時(shí)，若付款人無(wú)力付款,借：短期借款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸：銀行存款 同時(shí),借：應(yīng)收賬款,貸：應(yīng)收票據(jù),【,例,】,甲企業(yè),2006,年,2,月,20,日銷售商品一批給乙企業(yè)，價(jià)款為,100 000,元，增值稅,17 000,元，并于當(dāng)日收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為,117 000,元，期限,6,個(gè)月。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,2006,年,2,月,20,日收到票據(jù)時(shí),借：應(yīng)收票據(jù),乙企業(yè),117 000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,100 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,17000,2006,年,8,月,20,日票據(jù)到期，甲企業(yè)按期收到款項(xiàng)時(shí),借：銀行存款,117 000,貸：應(yīng)收票據(jù),117 000,假設(shè),8,月,20,日票據(jù)到期，甲企業(yè)無(wú)力付款時(shí),借：應(yīng)收賬款,117 000,貸：應(yīng)收票據(jù),117 000,【,例,】,甲企業(yè)于,2006,年,11,月,1,日收到丙企業(yè)當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為,100000,元，年利率為,6%,，期限為,3,個(gè)月。作有關(guān)分錄如下：,11,月,1,日，甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí),借：應(yīng)收票據(jù),100000,貸：應(yīng)收賬款,100000,12,月,31,日計(jì)息時(shí),借：應(yīng)收利息,1000,貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,1000,2007,年,2,月,1,日，票據(jù)到期，甲企業(yè)按期收到有關(guān)款項(xiàng)時(shí),借：銀行存款,101500,貸：應(yīng)收票據(jù),100000,應(yīng)收利息,1000,財(cái)務(wù)費(fèi)用,500,假設(shè),2007,年,2,月,1,日，丙企業(yè)無(wú)力支付款項(xiàng),借：應(yīng)收賬款,101500,貸：應(yīng)收票據(jù),100000,應(yīng)收利息,1000,財(cái)務(wù)費(fèi)用,500,【,例,】,若上例甲企業(yè),2006,年,12,月,3,日持票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為,12%,到期日：,2007.2.1,到期值,=100000+1000006%312=101500,貼現(xiàn)期,=29+31=60,（天）,貼現(xiàn)息,=10150012%36060=2030,貼現(xiàn)凈額,=101500-2030=99470,票據(jù)屬于有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票，分錄為,借：銀行存款,99470,財(cái)務(wù)費(fèi)用,530,貸：短期借款,100000,第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,一,.,資產(chǎn)減值的含義,是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值。,例如甲公司應(yīng)收賬款年末賬面余額,1000,萬(wàn)元，預(yù)計(jì)有,5%,無(wú)法收回，預(yù)計(jì)可回收金額,950,萬(wàn)元，表明應(yīng)收賬款減值,50,萬(wàn)元。,二,.,應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括下列各項(xiàng)：,1.,債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難。,2.,債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如逾期未歸還本息。,3.,債權(quán)人承諾對(duì)債務(wù)人作出讓步。,4.,債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。,5.,債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴(yán)重惡化。,6.,其他表明應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)。,如果存在上述情況之一，表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值。,三,.,壞賬的含義及確認(rèn)方法,1.,含義：壞賬是指經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)。,2.,壞賬的確認(rèn)條件：教材,p116,四,.,壞賬核算的備抵法（重點(diǎn)內(nèi)容）,1.,備抵法的含義,日常核算按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。確認(rèn)壞賬時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)注銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬核算方法。,2.,備抵法的核算步驟,(1),按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)方法包括：,應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,賬齡分析法,銷貨百分比法,單項(xiàng)計(jì)提法,注：以上方法的計(jì)算見(jiàn)教材,p118-122,（,2,）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,A.,若采用銷貨百分比法估計(jì)壞賬損失,應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金,=,估計(jì)的壞賬損失,B.,采用其他方法估計(jì)壞賬損失,應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金,=,估計(jì)的壞賬損失,+,（或,-,）計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額,注：加借方余額；減貸方余額,【,例,】,甲公司,2007,年末采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法估計(jì)壞賬損失,120,萬(wàn)元，計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額,25,萬(wàn)元，則,2007,年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金為：,120-25=95,（萬(wàn)元）,若計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額,25,萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金為：,120+25=145,（萬(wàn)元）,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄如下：,借：資產(chǎn)減值損失,貸：壞賬準(zhǔn)備,（,3,）確認(rèn)壞賬時(shí),借：壞賬準(zhǔn)備,貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款,、應(yīng)收票據(jù)等）,（,4,）重新收回已核銷的壞賬時(shí),借：應(yīng)收賬款 等科目,貸：壞賬準(zhǔn)備,同時(shí),借,:,銀行存款,貸：應(yīng)收賬款 等科目,（,5,）沖減原來(lái)多提的壞賬準(zhǔn)備金時(shí),借：壞賬準(zhǔn)備,貸：資產(chǎn)減值損失,注：如果估計(jì)的壞賬損失小于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，則按兩者差額沖減多提的壞帳準(zhǔn)備金，作上述會(huì)計(jì)分錄。,備抵法核算舉例：,【,例,】,甲公司,2006,年開(kāi)始采用備抵法核算壞賬損失，按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的,5%,估計(jì)壞賬損失。,2006,年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共,500,萬(wàn)元。,2007,年,6,月確認(rèn),A,公司所欠貨款,30,萬(wàn)元收回可能性很小。,2007,年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共,560,萬(wàn)元。,2008,年,4,月確認(rèn)職工張某所欠借款,8,萬(wàn)元無(wú)法收回。,2008,年,8,月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年,A,公司所欠貨款,15,