中級會計實務_第2章_存貨

,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 存貨,本章應關(guān)注的主要內(nèi)容有：,（,1,）掌握存貨的確認條件；,（,2,）掌握存貨初始計量的核算；,（,3,）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；,（,4,）掌握存貨期末計量的核算。,第一節(jié) 存貨的確認和初始計量,一、存貨的定義與確認條件,（一）存貨的定義,存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,（二）存貨的確認條件,存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（,1,）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（,2,）該存貨的成本能夠可靠地計量。,二、存貨的初始計量,存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,（一）外購存貨的成本,存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。,（二）加工取得的存貨的成本,存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。,（三）其他方式取得的存貨,在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：,（,1,）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。,（,2,）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。,（,3,）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,【,例題,1】,下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（）。,A,購入存貨支付的關(guān)稅,B,商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費,C,委托加工材料發(fā)生的增值稅,D,自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用,E,購入材料支付的價款,【,答案,】ABDE,第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量,一、確定發(fā)出存貨的成本,企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本,包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷。,生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應將其成本計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其成本計入當期其他業(yè)務成本。,第三節(jié) 期末存貨的計量,一、存貨期末計量原則,資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。,二、可變現(xiàn)凈值的含義,可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。,（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征,1,確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?2,可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。,3,不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同,（,1,）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。,（,2,）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。,（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素,企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。,存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。,三、存貨期末計量的具體方法,（一）存貨估計售價的確定,1.,為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。,2.,如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。,3.,沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格,(,即市場銷售價格,),作為計量基礎(chǔ)。,4.,用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。,可變現(xiàn)凈值中,估計售價,的確定方法,有合同,合同數(shù)量內(nèi) 合同價,超過合同數(shù)量 一般市場價,無合同,一般市場價,(,二,),材料存貨的期末計量,1.,對于用于生產(chǎn)而持有的材料等,(,如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等,),，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，,“,可變現(xiàn)凈值預計高于成本,”,中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。,2.,如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。,如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？,（,1,）存貨成本,100,，已提跌價準備,20,存貨賬面余額,100,存貨的賬面價值,=100-20=80,（,2,）固定資產(chǎn)原價,100,，累計折舊,20,，固定資產(chǎn)減值準備,10,固定資產(chǎn)賬面余額,100,固定資產(chǎn)賬面凈值,=100-20=80,固定資產(chǎn)賬面價值,=100-20-10=70,材料存貨的期末計量,材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,材料可變現(xiàn)凈值,=,材料估計售價,-,銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金,若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品,產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量,產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,材料可變現(xiàn)凈值,=,產(chǎn)品估計售價,-,至完工估計將要發(fā)生的成本,-,銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金,若材料直接出售,材料賬面價值的確定,【,例題,2】,甲公司期末原材料的賬面余額為,100,萬元，數(shù)量為,10,噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的,20,臺,Y,產(chǎn)品。該合同約定,:,甲公司為乙公司提供,Y,產(chǎn)品,20,臺，每臺售價,10,萬元,(,不含增值稅，本題下同,),。將該原材料加工成,20,臺,Y,產(chǎn)品尚需加工成本總額為,95,萬元。估計銷售每臺,Y,產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費,1,萬元,(,不含增值稅，本題下同,),。本期期末市場上該原材料每噸售價為,9,萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費,0.1,萬元。期末該原材料的賬面價值為,(),萬元。,A.85 B.89 C.100 D.105,【,答案,】A,【,解析,】,產(chǎn)成品的成本,100,95,195,萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值,20,10,20,1,180,萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值,20,10,95,20,1,85,萬元，成本為,100,萬元，賬面價值為,85,萬元。,P84,【,例,4-5】,【,例,4-6】,（三）計提存貨跌價準備的方法,存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。,期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。,【,例題,3】B,公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。,2005,年,9,月,26,日,B,公司與,M,公司簽訂銷售合同：由,B,公司于,2006,年,3,月,6,日向,M,公司銷售筆記本電腦,10000,臺，每臺,1.5,萬元。,2005,年,12,月,31,日,B,公司庫存筆記本電腦,13000,臺，單位成本,1.4,萬元，賬面成本為,18200,萬元。,2005,年,12,月,31,日市場銷售價格為每臺,1.3,萬元，預計銷售稅費均為每臺,0.05,萬元。則,2005,年,12,月,31,日筆記本電腦的賬面價值為（,）萬元。,A,18250,B,18700 C,18200,D,17750,【,答案,】,D,【,解析,】,由于,B,公司持有的筆記本電腦數(shù)量,13000,臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量,10000,臺。因此，銷售合同約定數(shù)量,10000,臺，其可變現(xiàn)凈值,=10000,1.5-10000,0.05=14500,萬元，成本為,14000,萬元，賬面價值為,14000,萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值,=3000,1.3-3000,0.05=3750,萬元，其成本為,4200,萬元，賬 面價值為,3750,萬元。該批筆記本電腦賬面價值,=14000+3750=17750,萬元。,（四）存貨跌價準備計提與轉(zhuǎn)回的處理,企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。,當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。,【,例題,4】,2007,年,3,月,1,日取得的某種存貨：成本為,100,萬元,（,1,）,2007,年,3,月,31,日可變現(xiàn)凈值為,90,萬元,借：資產(chǎn)減值損失,10,貸：存貨跌價準備,10,（,2,）,2007,年,6,月,30,日可變現(xiàn)凈值為,85,萬元,借：資產(chǎn)減值損失,5,貸：存貨跌價準備,5,（,3,）,2007,年,9,月,30,日可變現(xiàn)凈值為,98,萬元,借：存貨跌價準備,13,貸：資產(chǎn)減值損失,13,（,4,）,2007,年,12,月,31,日可變現(xiàn)凈值為,102,萬元,借：存貨跌價準備,2,貸：資產(chǎn)減值損失,2,“,存貨跌價準備”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。,（五）存貨盤虧或毀損的處理,屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。,【,例題,5】,下列會計處理，不正確的是（）。,A.,由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用,B.,非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出,C.,以存貨抵償債務結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備沖減管理費用,D.,為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本,【,答案,】C,【,例題,6】,長江股份有限公司,(,以下稱為,“,長江公司,”,),是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。,(1)2006,年,12,月,31,日,長江公司期末存貨有關(guān)資料如下,:,存貨品種,數(shù) 量,單位成本,(,萬元,),賬面余額,(,萬元,),備 注,A,產(chǎn)品,280,臺,10,2800,B,產(chǎn)品,500,臺,3,1500,C,產(chǎn)品,1000,臺,1.7,1700,D,配件,400,件,1.5,600,用于生產(chǎn),C,產(chǎn)品,合 計,6600,2006,年,12,月,31,日,A,產(chǎn)品市場銷售價格為每臺,13,萬元,預計銷售費用及稅金為每臺,0.5,萬元。,2006,年,12,月,31,日,B,產(chǎn)品市場銷售價格為每臺,3,萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在,2007,年,2,月,10,日向該企業(yè)銷售,B,產(chǎn)品,300,臺,合同價格為每臺,3.2,萬元。,B,產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺,0.2,萬元。,2006,年,12,月,31,日,C,產(chǎn)品市場銷售價格為每臺,2,萬元,預計銷售費用及稅金為每臺,0.15,萬元。,2006,年,12,月,31,日,D,配件的市場銷售價格為每件,1.2,萬元?，F(xiàn)有,D,配件可用于生產(chǎn),