純地稅小規(guī)模納稅人培訓最終版

,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,營業(yè)稅改征增值稅政策輔導,小規(guī)模納稅人,一、增值稅的幾個要素,二、應稅服務范圍,三、差額征稅政策,四、 一般納稅人認定,五、 小規(guī)模納稅人申報表的填寫,六、會計核算,一、增值稅的幾個要素,1,、納稅義務人,（,1,）第一條 在中華人民共和國,境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務,（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。,第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。,試點實施辦法,（,2,）在中華人民共和國境內(nèi),銷售貨物,或者,提供加工、修理修配勞務,以及,進口貨物,的單位和個人，為增值稅的納稅人。,增值稅暫行條例,2,、征收率,增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法,3%,3,、納稅義務發(fā)生時間,（,1,）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。,收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。,取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。,（,2,）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。,（,3,）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。,【,視同提供應稅服務：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,】,（,4,）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,4,、納稅期限,北京市的增值稅納稅期限為,1,個月。,具體可參照,征期日歷,。,(,百度上搜索即可）,每月必須按時進行申報。,5,、納稅地點,機構(gòu)所在地主管稅務機關,6,、增值稅計算,簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。,應納稅額,=,銷售額,×,征收率（,3%,）,銷售額：包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按,3%,的征收率收取的增值稅稅額。,價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：,（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；,（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：,1.,承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；,2.,納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。,（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：,1.,由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；,2.,收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；,3.,所收款項全額上繳財政。,（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,為什么確定,3%,的征收率？,3%,的征收率，是結(jié)合增值稅,17%,和,13%,兩檔稅率的貨物、勞務的環(huán)節(jié)稅收負擔水平而設計的，其稅負與一般納稅人基本一致，因此不能再抵扣進項稅額。,一個陌生的概念,價稅分離,由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務、提供應稅服務時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。為符合增值稅作為價外稅的要求，在計算應納稅額時，必須采用以下公式進行換算。,銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：,銷售額含稅銷售額,÷,（,1+,征收率）,【,舉例,】,某公司出租一臺設備，收取租賃費,1000,元。,在征收營業(yè)稅的情況下，應納稅額為： 1000×5%=50元。,會計分錄：,借：應收賬款 1000,貸：主營業(yè)務收入,1000,借：,營業(yè)稅金及附加 50,貸：,應交稅費應交營業(yè)稅 50,繳納時：,借：,應交稅費應交營業(yè)稅 50,貸：銀行存款 50,在征收增值稅的情況下，計算應納稅額，首先應進行價稅分離：,1000÷,（,1+3%,）,=970.87,元；,再計算應納稅額：,970.87×3%=29.13,元。,會計分錄：,借：應收賬款,1000,貸：主營業(yè)務收入,970.87,應交稅費,應交增值稅,29.13,比較,1,、稅負的變化,營業(yè)稅稅負為,5%,，其取得的,1000,元收入中，有,950,元是自己的，,50,元為稅款。,增值稅稅負為,29.13÷970.87=3%,，其取得的,1000,元收入中，有,970.87,元是自己的，,29.13,元為稅款。,2,、相同點：,所繳納的稅款均在期末計入成本,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨如何計稅？,小規(guī)模納稅人（其他個人除外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按,2%,征收率征收增值稅。,【,舊貨：是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車、舊游艇），但不包括自己使用過的物品,】,銷售額,=,含稅銷售額,÷,（,1+3%,）,應納稅額,=,銷售額,×2%,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按,3%,的征收率征收增值稅。,二、應稅服務范圍,【,特別提示,】,擴圍稅目并非原營業(yè)稅稅目的簡單劃轉(zhuǎn)，存在許多不一致的地方。,許多原屬于營業(yè)稅交通運輸業(yè)稅目的，現(xiàn)屬于物流輔助服務稅目。,一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，,36,個月內(nèi)不得變更。,（一）重點關注,1,、關于陸路運輸服務,陸路運輸服務暫不包括鐵路運輸服務。,軌道交通運輸服務不屬于鐵路運輸服務。,2,、關于設計服務,注意“設計服務”與電路設計、廣告設計的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。電路設計屬“電路設計及測試服務”；廣告設計屬“廣告服務”。,3,、關于商標著作權轉(zhuǎn)讓服務,注意“商標著作權轉(zhuǎn)讓服務”應稅項目中，除“商標”、“著作權”轉(zhuǎn)讓外，還包括“商譽”轉(zhuǎn)讓服務。,4,、關于貨運客運場站服務,“,貨運客運場站”不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客運場站。,5,、關于貨物運輸代理服務,“,貨物運輸代理服務”應注意“不直接提供貨物運輸勞務”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務”，則不屬于“貨物運輸代理服務”。,提供貨物運輸代理服務的納稅人，取得的貨物運輸代理服務收入，在開具增值稅專用發(fā)票時，其“貨物或應稅勞務名稱”不得開具“運費”等運輸服務收入的名稱。,6,、關于代理報關服務,“,代理報關服務”僅限于“代為辦理報關手續(xù)”的業(yè)務活動。,7,、關于咨詢服務,注意“咨詢服務”與技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權咨詢服務的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。技術咨詢服務屬“研發(fā)和技術服務”；軟件咨詢服務屬“信息技術服務”；知識產(chǎn)權咨詢服務屬“文化創(chuàng)意服務”。,（二）暫不屬于此次改征增值稅范圍的業(yè)務,1,、經(jīng)營快遞業(yè)務；,2,、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務；,3,、經(jīng)營網(wǎng)吧業(yè)務,4,、搭建支持網(wǎng)絡游戲運行的服務器，銷售游戲消費卡業(yè)務。,（三）部分易混淆應稅項目暫按照如下原則理解和把握,1,、搬家公司提供的“搬家業(yè)務”按照“裝卸搬運服務”征收增值稅。,對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務”，按照“交通運輸業(yè)”征收增值稅。,2,、技術培訓服務（包括各種專業(yè)技術的培訓、推廣和傳授）按照“技術咨詢”征收增值稅。,3,、“廣告代理服務”按照“廣告服務”征收增值稅。,4,、“會議展覽代理服務”按照“會議展覽服務”征收增值稅。,5,、“咨詢服務”包括除,范圍注釋,已列明的技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權咨詢服務以外的，各類提供“信息或者建議”的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢服務。,6,、“設計服務”不包括,范圍注釋,已列明的電路設計服務、廣告設計服務。,隨同理發(fā)及美容服務一并提供的發(fā)型設計，不屬于“設計服務”范圍，不征收增值稅。,7,、“特許經(jīng)營權轉(zhuǎn)讓服務”按照“商標著作權轉(zhuǎn)讓服務”征收增值稅。,8,、“商標著作權轉(zhuǎn)讓服務”中有關“著作權”按照,中華人民共和國著作權法,關于“著作權”的解釋執(zhí)行。,三、差額征稅政策,舉例：,北京的,A,企業(yè)負責將,B,企業(yè)的貨物從山東運往北京，合同約定運費,13,000,元。,A,將其中一段運輸業(yè)務分包給,C,企業(yè)，并支付給,C,企業(yè)含稅價款,2700,元，,C,向,A,開具了增值稅普通發(fā)票。,A,企業(yè)的應納稅額：,（,13000 -2700,）,÷,（,1,3%,）,×3%=300,元。,（一）應稅服務計稅銷售額的核算,1,、試點納稅人提供應稅服務，按照,國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照,試點實施辦法,繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。,【,政策要點,】,1,、原營業(yè)稅政策已有差額征稅的政策規(guī)定，若沒有，不能自行減除。,2,、扣除必須具備合法、有效憑證,2,、當期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定,（,1,）當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產(chǎn)融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。,當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款,=,上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款,（,2,）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。,（,3,）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。,不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。,（二）管理規(guī)定,試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。,上述憑證是指：,1.,支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。,2.,支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。,3.,支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。,4.,國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。,（三）小規(guī)模納稅人計稅銷售額的計算,計稅銷售額,=,（取得的全部,含稅,價款和價外費用支付給其他單位或個人的,含稅,價款）,÷,（,1+3%,）,應納稅額,=,計稅銷售額,×3%,（四）現(xiàn)行營業(yè)稅政策關于差額征稅的規(guī)定,1.,交通運輸業(yè),2,、部分現(xiàn)代服務業(yè),試點物流承攬的倉儲業(yè)務, 勘察設計單位承擔的勘察設計勞務,代理業(yè)務,知識產(chǎn)權代理,廣告代理,貨物運輸代理,船舶代理服務,無船承運業(yè)務,包機業(yè)務,代理報關業(yè)務, 有形動產(chǎn)融資租賃,四、一般納稅人資格認定,成為一般納稅人后，可以開具增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。,1,、什么樣的企業(yè)應當申請認定為一般納稅人？,2,、新辦企業(yè)、銷售額未達標的企業(yè)可否申請認定為增值稅一般納稅人？,3,、哪些企業(yè)不認定為增值稅一般納稅人？,4,、一個特殊情況,混業(yè)經(jīng)營納稅人的一般納稅人資格認定標準,1,、什么樣的企業(yè)應當申請認定為一般納稅人？,應稅服務年銷售額超過,500,萬元,的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。,試點實施辦法,應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在,連續(xù)不超過,12,個月的經(jīng)營期,內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服務年銷售額,按未扣除之前的銷售額,計算。,“連續(xù)不超過,12,個月的經(jīng)營期” 如何界定？,不是會計年度的概念。,是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，,含未取得銷售收入,的月份。,舉例：,A,企業(yè)主營技術咨詢服務，于,2011,年,8,月辦理稅務登記。,2011,年,8,月,2012,年,7,月其銷售額累計達到,500,萬元，其中,2012,年,1,月、,3,月未取得銷售收入，仍應申請認定為一般納稅人。,“按未扣除之前的銷售額計算”,舉例：,B,企業(yè)主要從事貨物運輸服務，,2011,年,3,月至,2012,年,2,月,其應稅服務年銷售額累計為,604,萬，其中包含支付給其他運輸企業(yè)的分包業(yè)務價款,156,萬元，雖然其實際取得價款為,448,萬（,<500,萬），但該企業(yè)應當申請認定為增值稅一般納稅人。,第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：,（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在,50,萬元以下（含本數(shù)，下同）的；,（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在,80,萬元以下的。,本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在,50%,以上。,增值稅暫行條例實施細則,從事貨物銷售、加工修理修配勞務的一般納稅人資格認定標準,一、認定辦法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款,申報當月,的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。,二、認定辦法第三條所稱經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，,含未取得銷售收入的月份,。,國家稅務總局關于明確,<,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,>,若干條款處理意見的通知,（國稅函,2010139,號）,小結(jié),兩個標準,三個數(shù)字（,50,、,80,、,500,）,申請認定一般納稅人應當提交的資料,1. ,增值稅一般納稅人申請認定表,；,2.,稅務登記證,副本；,3.,財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；,4.,會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件,5.,經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件,以上資料加蓋企業(yè)公章、代碼章。上述資料加蓋納稅人公章、代碼章。,注：提供復印件的，需要注明“復印件與原件相符”的字樣。,達標企業(yè)不申請認定的影響？,1,、按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,2,、不得抵扣進項稅額,3,、不得使用增值稅專用發(fā)票。,申請的規(guī)定時限 ,（,40+20,）,第八條,納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（一）納稅人應當在申報期結(jié)束后,40,日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務機關報送,增值稅一般納稅人申請認定表,（見附件,1,，以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。,（二）認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起,20,日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達,稅務事項通知書,，告知納稅人。（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結(jié)束后,20,日內(nèi)制作并送達,稅務事項通知書,，告知納稅人。,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,（國家稅務總局令第,22,號）,六、認定辦法第八條第（一）款所稱申報期，是指納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份的所屬申報期。,國家稅務總局關于明確,<,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,>,若干條款處理意見的通知,（國稅函,2010139,號）,A,企業(yè),2011,年,3,月至,2012,年,2,月的應稅服務年銷售額累計超過,500,萬，應當申請認定為增值稅一般納稅人。,A,企業(yè)應當在,3,月,15,日結(jié)束后的,40,個工作日內(nèi)到稅務機關申請辦理一般納稅人認定；稅務機關在收到申請的,20,個工作日內(nèi)完成認定并告知,A,企業(yè)。,若,A,企業(yè)在,3,月,15,日結(jié)束后的,40,個工作日之后仍未到稅務局辦理一般納稅人認定，稅務機關在規(guī)定期限結(jié)束后的,20,個工作日之內(nèi)完成認定并告知,A,企業(yè)。,5,、申請流程,大廳領取資料填好交主管稅務所受理主管稅務所實地查驗認定為一般納稅人,認定起始期為主管稅務所認定為一般納稅人后的,次月,1,日,起。,關于實地查驗：對試點實施開始前應稅服務銷售額已達,500,萬的納稅人的認定程序，為保證試點順利開展，沒有實地查驗這一程序。對于試點開始以后達標的納稅人、其他未達標納稅人，實地查驗仍是一個非常重要的程序。,【,舉例,】,A,企業(yè)主要提供信息咨詢服務，,2011,年,9,月,2012,年,8,月,咨詢服務收入,560,萬元，,A,企業(yè)于,2012,年,9,月,10,日提交相關資料申請認定為一般納稅人，主管稅務機關于,9,月,20,日完成認定。,A,企業(yè)自,2012,年,10,月,1,日起成為一般納稅人，應按一般納稅人的相關要求進行會計核算。在,10,月所屬申報期時（即,2012,年,11,月,1,日,11,月,15,日期間），應按一般納稅人的相關要求進行納稅申報。,2,、新辦企業(yè)、銷售額未達標的企業(yè)可否申請認定為增值稅一般納稅人？,總原則：,第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。,對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：,（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；,（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,（國家稅務總局令第,22,號）,應稅服務年銷售額未超過,500,萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以申請一般納稅人資格認定。,條件：,（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；,（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。,國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告,（國家稅務總局公告,2011,第,65,號,),3,、哪些企業(yè)不認定為增值稅一般納稅人？,總原則：,第五條,下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,（國家稅務總局令第,22,號）,三、認定辦法第五條第（一）款所稱其他個人，是指自然人。,四、認定辦法第五條第（二）款所稱非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。,五、認定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。,國家稅務總局關于明確,<,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,>,若干條款處理意見的通知,（國稅函,2010139,號）,應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的,其他個人,不屬于一般納稅人；,非企業(yè)性單位,、,不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶,可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,試點實施辦法,一個特殊情況,混業(yè)經(jīng)營納稅人的一般納稅人資格認定標準,什么是混業(yè)經(jīng)營？,貨物銷售、加工修理修配勞務,+,應稅服務,以下兩種情況均應當認定為一般納稅人,貨物銷售、加工修理修配勞務,+,應稅服務, ,超過,50/80,萬 未超過,500,萬, 貨物銷售、加工修理修配勞務,+,應稅服務, ,未超過,50/80,萬 超過,500,萬,舉例,A,企業(yè)主要提供系統(tǒng)支持、技術咨詢服務，,2011,年,3,月至,2012,年,2,月其應稅服務年銷售額累計達到,500,萬，該企業(yè)應當申請認定為增值稅一般納稅人。,B,企業(yè)的業(yè)務范圍包括,IT,設備銷售、信息系統(tǒng)服務、技術咨詢等，,2011,年,3,月至,2012,年,2,月該企業(yè),IT,設備銷售額超過,80,萬，信息系統(tǒng)服務、技術咨詢服務等項目的銷售額為,60,萬元，該企業(yè)應當申請認定為增值稅一般納稅人。,重要提示,除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,五、小規(guī)模納稅人申報表,由兩張表組成,增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）,增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料,應稅服務有扣除項目的納稅人填報，且應當優(yōu)先填報,。,案例一,北京某工程設計公司為增值稅小規(guī)模納稅人，,2012,年,8,月取得工程設計收入,103,萬元，稅控機全額開具普通發(fā)票。,案例二,北京,A,運輸企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，,2012,年,8,月經(jīng)營情況如下：,1,、取得運輸收入,130,萬元，稅控機全額開具普通發(fā)票。其中,B,運輸段由河北,C,企業(yè)承擔，,A,企業(yè)將,27,萬元運費支付給,C,企業(yè)，并開具普通發(fā)票。,2,、,8,月,2,日，購買稅控收款機一臺，支付,1300,元，取得增值稅普通發(fā)票，注明稅額,188.89,元。,六、會計核算,小規(guī)模納稅人應當按照不含稅銷售額和,3%,的征收率計算繳納增值稅，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。,因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目?！皯欢愘M,應交增值稅”貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。,小規(guī)模納稅人購進貨物、接受應稅服務時支付的增值稅，直接進入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“主營業(yè)務成本”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,小規(guī)模納稅人銷售收入，按應收的全部款項，借記“應收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，應按,不含稅價格,，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按應交的增值稅，貸記“應交稅費,應交增值稅”。,1,、提供應稅服務確認收入,2,、繳納增值稅,3,、差額征稅的會計處理,1,、提供應稅服務確認收入,借：應收賬款（應收票據(jù)、銀行存款等）,貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）,應交稅費,應交增值稅,2,、繳納增值稅,借：應交稅費,應交增值稅,貸：銀行存款,收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。,3,、差額征稅的會計處理,提供按規(guī)定可差額征稅的應稅服務時，按,實際取得或應取得的全部價款和價外費用,借：應收賬款（應收票據(jù)、銀行存款等）,貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）,接受按規(guī)定可差額征稅的應稅服務時，在取得符合規(guī)定憑證的當月，按照稅法規(guī)定允許扣減的金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”（紅字）等科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。,月末，按照“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”的貸方余額，計算當月應提取的應納稅額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”（紅字）等科目，貸記“應交稅費,應交增值稅”科目。貸方余額為負數(shù)的，留待下期繼續(xù)扣減。,謝謝！,