ch03 會計核算基礎(chǔ)

,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第三章 會計核算基礎(chǔ),第一節(jié) 會計假設(shè),第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征,第三節(jié) 會計要素確認(rèn)、計量及其要求,第四節(jié) 收付實現(xiàn)制,vs,權(quán)責(zé)發(fā)生制度,第三章 會計核算基礎(chǔ),會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個前提下進(jìn)行會計核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。,會計,核算,前提條件,標(biāo)準(zhǔn)要求,第一節(jié) 會計假設(shè),一、會計假設(shè)的定義,也稱會計核算的,基本前提,，是為保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息質(zhì)量，,對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。,會計,核算,前提條件,核算范圍,核算內(nèi)容,核算程序,核算方法,二、會計假設(shè)的內(nèi)容,1.,會計主體,假設(shè),會計主體假設(shè)的定義,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。,會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟組織。,記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。,A,會 計,主 體,C,會 計,主 體,B,會 計,主 體,D,會 計,主 體,注意：,法律主體必然是會計主體；,會計主體不一定就是法律主體,會計主體假設(shè)的意義,明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。,是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。,2.,持續(xù)經(jīng)營,假設(shè),持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義,企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。,以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。,確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義,明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。,是“會計分期”假設(shè)和實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。,3.,會計分期,假設(shè),會計分期的定義,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。,把,企業(yè),持續(xù)不斷,的,生產(chǎn)經(jīng)營過程（,資金運動,）劃分為相等的會計期間,。,會計年度,會計期間分為年度和中期。,確立會計分期前提的意義,解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。,可以,分期結(jié)算賬目,、,編制財務(wù)會計報告,，提供會計信息,。,使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。,4.,貨幣計量,假設(shè),貨幣計量的定義,企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。,以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、,勞動工時,等計量單位）,記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。,采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,記帳本位幣,確立貨幣計量前提的意義,貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。,使歷史,成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。,第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征,一、會計信息質(zhì)量特征的含義,會計,信息的質(zhì)量要求,會計,信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容,1.,可靠性,客觀性、真實性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。,會計,核算,停,虛假,經(jīng)濟業(yè)務(wù),停,虛假,會計信息,會計,報告,2.,相關(guān)性原則,有用性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。,投資者和債權(quán)人等,其他方面,國家宏觀經(jīng)濟管理部門,會計,信息,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者,3.,可理解性,明晰性。企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。,4.,可比性原則,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。,同一企業(yè)在不同時期的,縱向可比,；,不同企業(yè)在同一時期的,橫向可比,。,橫向可比,縱向可比,如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等,會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確須變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。,5.,實質(zhì)重于形式原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。,6.,重要性原則,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。,7.,謹(jǐn)慎性原則,又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。,企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費用。,8.,及時性原則,企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。,第三節(jié) 會計要素確認(rèn)、計量 及其要求,一、會計要素確認(rèn)與計量的含義,（一）會計要素確認(rèn),將交易或事項作為一項會計要素,加以記錄,的過程,初始確認(rèn),；,將交易或事項作為一項會計要素,列入財務(wù)報告,的過程,最終確認(rèn),。,經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計要素,財務(wù)報告,初始確認(rèn),最終確認(rèn),賬 簿,1.,初始確認(rèn)條件,（,1,）符合要素定義；,（,2,）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；,（,3,）有關(guān)價值可靠計量。,經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計要素,財務(wù)報告,初始確認(rèn),最終確認(rèn),賬 簿,2.,最終確認(rèn)條件,（,1,）符合要素定義；,（,2,）符合要素確認(rèn)條件。,二者必需同時具備，缺一不可。,（二）會計要素計量,對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認(rèn)過程。,1.,會計計量屬性的種類,計量屬性,對資產(chǎn)的計量,對負(fù)債的計量,歷史成本,按購置時的金額,按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額,重置成本,按現(xiàn)時購買的金額,按現(xiàn)在償還的金額,可變現(xiàn)凈值,按現(xiàn)時銷售的金額,現(xiàn)值,按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額,按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額,公允價值,按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額,按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~,2.,會計計量屬性的選擇,企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用,歷史成本,。,采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并,可靠計量,。,二、會計要素確認(rèn)與計量的要求,（一）,劃分收益性支出與資本性支出,凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為,收益性支出,。,凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為,資本性支出,。,目的,：合理確定費用的計入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。,本期費用,資產(chǎn),（二）,收入與費用配比,因果關(guān)系的配比,：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關(guān)的費用之間的配合比較,時間關(guān)系的配比,：同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn),（三）,歷史成本計量,也稱實際成本計量，或原始成本計量,企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價,其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。,第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制,一、研究,權(quán)責(zé)發(fā)生制,和,收付實現(xiàn)制,的意義,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。,企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費用的問題。,以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。,例,2,：,7,月,10,日銷售產(chǎn)品,40 000,元，,8,月,10,日收款存入銀行。,舉例參見教材第,37,頁,二、,收付實現(xiàn)制,也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。,收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn),實收實付,在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。,對收入和費用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。,假定在,5,月實際收到貨款。全部計算為,5,月份的收入。,3,月實際付款。全部計算為,3,月份的費用，其他月份不再分?jǐn)傎M用,收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例,見教材,P.37,收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點,不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。,于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。,核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。,適用范圍：行政、事業(yè)單位。,三、,權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)收應(yīng)付,在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用舉例,見教材,P.37,例，并與收付實現(xiàn)制比較。,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的特點,考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。,日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進(jìn)行賬項調(diào)整。,核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。,適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例,練習(xí),1,：,2010,年,2,月,1,日，東方公司銷售產(chǎn)品一批，價值,10000,元，款項未收到。,3,月,15,日，收到該款項。,解：日期 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制,2,月,1,日 應(yīng)收賬款，確認(rèn)收入 無收入,3,月,15,日 銀行存款，應(yīng)收賬款 確認(rèn)收入,練習(xí),2,：,2010,年,1,月,1,日，東方公司一次性支付上半年六個月水電費,3000,元。,解：,日期 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制,1,月,1,日 待攤費用，不確認(rèn)費用 確認(rèn)費用,每個月末 待攤費用，確認(rèn)費用 不確認(rèn)費用,如果某公司本月發(fā)生了這樣幾筆業(yè)務(wù)：收到銷售產(chǎn)品貨款,30000,元，這是上月銷售的一批產(chǎn)品收入；本月預(yù)付下半年的固定資產(chǎn)租金,6000,元；銷售產(chǎn)品并收回貨款,55000,元。公司會計人員應(yīng)該怎樣處理這些業(yè)務(wù)呢？,練一練,