第三章 會計核算基本前提

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 會計基本概念體系,會計原則,會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣計量,會計假定,會計目標,會計制度,會計準則,會計基本程序,會計報告,會計記錄,會計計量,會計確認,第一節(jié) 企業(yè)會計核算基本前提會計假設(shè)(,accounting assumption,）,一、會計基本假設(shè)的意義,（一）,會計基本假設(shè)的涵義,會計基本假設(shè)亦稱會計基本前提，就是為了實現(xiàn)會計目標，對會計活動中未能確定的因素及其規(guī)律性，根據(jù)客觀事實所提出的一系列基本命題，這些基本命題是在市場經(jīng)濟條件下，進行會計活動所必備的基本環(huán)境和前提條件。,會計基本假設(shè),會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計期間,貨幣計量,（二）會計核算基本假設(shè)的用途,確定會計核算基本前提，反映了會計工作的規(guī)律性。通過對歷史、現(xiàn)實的會計工作經(jīng)驗的總結(jié)，證明必須有會計核算基本前提。,用途,滿足會計核算的要求,保證會計信息質(zhì)量,會計主體（,accounting entity),什么是會計主體？,（會計單位、會計實體、會計個體,）,是根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會計工作為其服務(wù) 的特定單位或組織。會計主體規(guī)定了會計工作的空間范圍,二,、,1,，概念,2,、會計主體的產(chǎn)生,會計主體是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。,特別是發(fā)展到股份制經(jīng)營情況下，企業(yè)必須是獨立的主體進行會計核算、監(jiān)督。如此會計主體的概念應(yīng)運而生。,會計主體,確定會計主體,假定的意義,為會計核算確定空間范圍,為會計核算確定,責任要求,為會計核算的其他規(guī)定提供基礎(chǔ),3,、意義,會計主體,4,、會計主體,的確定標準,會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，編制獨立的會計報表。,確定會計主體,前提的意義,具有一定資金,進行獨立活動,實行獨立決算,5,、會計主體的條件,6,、會計主體的種類,按其活動的內(nèi)容分,企業(yè)性會計主體,事業(yè)性會計主體,行政等會計主體,按內(nèi)部核算單位分,報賬單位,分級核算單位,1,、持續(xù)經(jīng)營的概念,持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)，不會進行清算。,持續(xù)經(jīng)營,(going concern),三,、,2,、持續(xù)經(jīng)營的意義,持續(xù)經(jīng)營與會計主體、會計期間、貨幣計量等,前提條件有著不可分割的密切聯(lián)系,。,持續(xù)經(jīng)營是會計核算必不可少的前提條件。,持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)對會計信息的收集、處理所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定性和一致性，會計記錄和會計報表才能真實可靠。,在持續(xù)經(jīng)營前提下，便于解決資產(chǎn)計價和負債償還問題。,持續(xù)經(jīng)營為采用權(quán)責發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。,會 計 期 間,(accounting period),1,、會計期間,(,分期,),的概念,會計期間就是將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動按長短標準分割為均等的時間間隔。,四、,我國會計期間的劃分,會計期間主要是確定會計年度，我國會計年度自公歷,1,月,1,日起至,12,月,31,日止。會計年度確定后，按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月份。半年度、季度和月度均稱為會計中期。,2,、會計期間的規(guī)定,（,1,）會計期間與持續(xù)經(jīng)營前提相互補充，不可分離。,（,2,）確定會計期間以便正確組織會計工作。,（,3,）會計期間前提是一貫性原則的基礎(chǔ)。,（,4,）規(guī)定會計期間，有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目，編制會計報表，提供財務(wù)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理及有關(guān)各方進行決策的需要。,（,5,）劃分會計期間對于確定會計核算程序和方法具有重要作用。,3,、會計期間的意義,會計期間是對會計工作時間范圍的具體劃分，界定了會計信息的時間段落。這個前提為實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制原則、貫徹配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則奠定了基礎(chǔ)。,總結(jié)：,貨幣計量,monetary unit,1,、貨幣計量的概念,貨幣計量是企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，反映企業(yè)的財務(wù)成果和經(jīng)營情況，并保持幣值不變。,五、,2,、貨幣計量的規(guī)定,會計法,第十二條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。”,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,第四十條規(guī)定：“境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應(yīng)當折算為人民幣反映?！?3,、貨幣計量的意義,以貨幣為計量單位對經(jīng)濟活動進行計量，可以克服實物計量單位的差異性和勞動計量單位的復(fù)雜性，才能獲得綜合性的價值指標,。,以貨幣計量單位進行計量而得到的價值指標，具有綜合性和可比性的優(yōu)點，實際使用比較廣泛。,貨幣計價,(,一,),貨幣計價的概念,貨幣計價是以貨幣為計量單位，依據(jù)一定價格或成本，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或資金運動的各方面進行核算。,4,、,要求做到,內(nèi)容要真實,計算要正確,標準要統(tǒng)一,(,二,),貨幣計價的要求,六、四項基本假設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系,四項基本假定是會計確認、計量、記錄和報告的基礎(chǔ)和前提,它們實質(zhì)上是對財務(wù)會計活動的時、空、度所進行的規(guī)范。持續(xù)經(jīng)營假定為會計主體的存在提供了必要保證；會計分期假定是持續(xù)經(jīng)營假定的有機延伸，同時便于會計主體定期計算、考核財務(wù)狀況與經(jīng)營成果；所有會計反映的空間和時間范圍的經(jīng)濟活動都需要以貨幣為統(tǒng)一計量單位，并以幣值穩(wěn)定為前提。,第四節(jié) 會計要素,一、會計對象要素概述,(,一,),會計要素的定義,會計要素,是為實現(xiàn)會計目標，根據(jù)會計基本前提，對會計對象按其經(jīng)濟內(nèi)容進行的分類。會計對象要素為會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。,資產(chǎn)負債表要素”（,Balance sheet element),企業(yè)的財務(wù)狀況，是企業(yè)在某一時點各種經(jīng)濟資源的運用和來源情況。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素，是對企業(yè)各種經(jīng)濟資源的運用和來源的基本分類，是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素。,利潤表要素”(,income statement element),企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟資源的運用，即所得與所費進行比較后的結(jié)果，收入、費用、利潤三個會計對象要素反映了所得與所費的比較及其結(jié)果，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計對象要素。,(,二,),會計要素的類別,三、會計要素的內(nèi)容,會計要素,的內(nèi)容有哪些？,我國會計準則,將會計要素劃分,為六大要素，即,（,一）資產(chǎn),（二）負債,（三）所有者權(quán)益,（四）收入,（五）費用,（六）利潤,財務(wù)狀況,經(jīng)營成果,1.,資產(chǎn)要素,(1),什么,是資產(chǎn),?,資產(chǎn),是過去的交易或事項形成,并由企業(yè),擁有或控制,的資源,、,該資源,預(yù)期,會給,企業(yè),帶來經(jīng)濟利益,1.,資產(chǎn)要素,Asset,(2),資產(chǎn)有哪些特征？,1.,資產(chǎn)是企業(yè)的資源。,2.,資產(chǎn)是過去的交易、事項形成的。,3.,資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。,4.,資產(chǎn)應(yīng)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。,(3),資產(chǎn)的分類,流動資產(chǎn),current assets,按流動,性分,長期資產(chǎn),long-term assets,1.,資產(chǎn)要素,指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),.,指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,2.,負債要素,Liability,(1),什么,是負債,?,負債是過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,2.,負債要素,(2),負 債有哪些特征？,負債一般具有以下特點：,（,1,）由過去或現(xiàn)在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的；,（,2,）能夠用貨幣確切計量或合理估計；,（,3,）有確切的債權(quán)人和到期日，或者可以,合理地估計確定；,（,4,）是一項經(jīng)濟責任，需要企業(yè)進行清償，而且清償負債會導致企業(yè)未來經(jīng)濟利,益的流出。,(3),負 債的 分 類,流動負債,current liability,長期負債,long-term liability,是指將在一年,或者超過一年的一,個營業(yè)周期以內(nèi)償,還的債務(wù),.,是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù),.,2.,負債要素,按,償還,期限,3.,所有者權(quán)益要素,Owners equity,(1),什么是,所有者,權(quán)益？,是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。,提示,所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）在數(shù)量上,等于企業(yè)資產(chǎn)減去負債的差額。,3.,所有者權(quán)益要素,(2),所有者權(quán)益的特征,（,1,）所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn) 無直接關(guān)系；,（,2,）所有者權(quán)益基本上不存在專門的計量問題，一般是通過對相應(yīng)資產(chǎn)或負債的計量間接進行的；,（,3,）所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，與債權(quán)人權(quán)益（負債）不同。,3.,所有者權(quán)益要素,(3),所有者,權(quán)益的,構(gòu)成,實收,資本,(,或股本,),資本公積,盈余公積,未,分配利潤,4.,收入要素,Revenue,(1),收入的概念,收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。,4.,收入要素,收入的特征具體表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負債的減少及所有者權(quán)益的增加。,(2),收入的特征,4.,收入要素,按照企業(yè)經(jīng)營,業(yè)務(wù)的主次分,主營業(yè)務(wù),收入,其他業(yè)務(wù),收入,銷售商品、,產(chǎn)品、提供,勞務(wù)等取得,的收入,銷售材料,、,技術(shù),轉(zhuǎn)讓,、,固定資產(chǎn),出租,、,包裝物出,租等獲得的收入,(3),營業(yè)收入,的內(nèi)容,其他業(yè)務(wù),收入,主營業(yè)務(wù),收入,5.,費用要素,Expense),(1),費用,的概念,費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，即僅指與商品或勞務(wù)提供相聯(lián)系的資產(chǎn)耗費。,費用的,特征,5.,費用要素,費用的特征表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加及所有者益的減少,.,5.,費用要素,(3),費用的,分類,按,其是否記入,產(chǎn)品成本分,成本,費用,期間,費用,直接費用,間接費用,直接材料,直接人工,制造費用,管理費用,財務(wù)費用,營業(yè) 費用,6.,利潤要素,Profit,利潤的構(gòu)成,利潤是指企業(yè)在一定期間,生產(chǎn)經(jīng)營最終成果，包括營業(yè)利潤、,投資凈收益和營業(yè)外收支凈額,利 潤,=,收 入 費 用,例：陽光公司2001年初成立開業(yè)，當時投資者投入資本500萬元，從銀行貸款200萬元，2001年末取得收入150萬元，支付各種費用90萬元，取得利潤的20%準備支付股利，其余作為未分配利潤。確定2001年末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益,。,答案,資產(chǎn)=500萬+200萬+150萬90萬,=760萬,負債=200萬+（15090）20%,=212萬,所有者權(quán)益=500萬+60萬80%,=548萬,資產(chǎn)（760）=負債（212）+所有者權(quán)益（548）,