管理會(huì)計(jì)課件 (2)

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第二章變動(dòng)成本法,什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類(lèi)？,什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對(duì)它們進(jìn)行分解？,什么是變動(dòng)成本法？變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？,變動(dòng)成本法有哪些特點(diǎn)？,全部成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)？變動(dòng)成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)和局限性？,變動(dòng)成本法在我國(guó)應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？,1,一、成本分類(lèi),(,一,),成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi),1,、制造成本,（,1,）直接材料,（,2,）直接人工 產(chǎn)品成本或生產(chǎn)成本,（,3,）制造費(fèi)用,2,、非制造成本,（,1,）銷(xiāo)售費(fèi)用,（,2,）管理費(fèi)用期間成本或非生產(chǎn)成本,（,3,）財(cái)務(wù)費(fèi)用,2,（二）成本按性態(tài)分類(lèi),成本性態(tài)也稱(chēng)成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì),業(yè)務(wù)總量,(,產(chǎn)量或銷(xiāo)售量,),的依存關(guān)系。,1,、固定成本,總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。,特點(diǎn)總額的不變性、單位額的反比例變動(dòng)性,分類(lèi)：,（,1,）酌量性固定成本,也稱(chēng)選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。,基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè),管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。,經(jīng)營(yíng)方針成本,3,（,2,）,約束性固定成本,是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額,的固定成本。例如廠(chǎng)房及機(jī)器設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的,折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。,是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的,最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng),局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。又稱(chēng)“經(jīng)營(yíng)能力成本”，或“能量成本”。,4,固定成本的相關(guān)范圍,一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍,固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的時(shí)間范圍和一定的空間范圍。,（,1,）時(shí)間范圍固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性,（,2,）空間范圍固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性,5,2,、變動(dòng)成本,在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總,額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。,特點(diǎn)總額的正比例變動(dòng)性、單位額的不變性,分類(lèi)：,（,1,）酌量性固定成本,是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)算的銷(xiāo)售傭金等。,（,2,）約束性變動(dòng)成本,是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如直接材料成本。,相關(guān)范圍,6,3,、混合,成本,指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。,表示：,y=,a+bx,分類(lèi)：,（,1,）半變動(dòng)成本,（,2,）半固定成本,（,3,）延伸變動(dòng)成本,7,二、混合成本的分解,固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多,成本性態(tài)的兩種極端類(lèi)型，多數(shù)成本是以混合,成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。,（一）歷史成本法,基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。,1,、高低點(diǎn)法通過(guò)分別觀(guān)察相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量的最高、最低點(diǎn)及成本的最高、最低點(diǎn)之,差，來(lái)推斷混合成本中,a,和,b,的值。,8,基本原理：,y,a,bx,基本步驟,選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)：（,x,1,y,1,）和（,x,2,y,2,）,計(jì)算,b,值（斜率）：,b,(y,1,-y,2,)/(x,1,-x,2,),計(jì)算,a,值（截距）：,a,y,1,bx,1,或,y,2,bx,2,建立模型：,y,a,bx,9,注：,（,1,）單位產(chǎn)品的增量成本即單位產(chǎn)品的,變動(dòng)成本,（,2,）以業(yè)務(wù)量為主，找與業(yè)務(wù)量同期的成本,（,3,）當(dāng)高低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量不只一個(gè)而又成本相異時(shí)，屬高點(diǎn)取成本大者，屬低點(diǎn)取成本小者,優(yōu)：簡(jiǎn)單易行,劣：帶有偶然性,適用：各期成本變動(dòng)較穩(wěn)定的情況,10,2,、散布圖法,根據(jù)歷史資料，將各種業(yè)務(wù)量水平的,半變動(dòng)成本點(diǎn)散布在成本為縱軸、業(yè)務(wù)量,為橫軸的平面坐標(biāo)系上，目測(cè)成本變動(dòng)趨勢(shì)并據(jù)以畫(huà)出一條回歸直線(xiàn)，由此來(lái)區(qū)分固定部分和變動(dòng)部分。,優(yōu)：資料中所有數(shù)據(jù)都可用來(lái)確定成本變動(dòng)趨勢(shì)，比高低點(diǎn)法僅用兩點(diǎn)分解半變動(dòng)成本提供的信息要準(zhǔn)確,劣：該方法主要依靠目測(cè)來(lái)確定成本變動(dòng)趨勢(shì)，不能保證回歸直線(xiàn)是這些數(shù)據(jù)的最正確的代表。,11,3,、回歸直線(xiàn)法,假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線(xiàn)性關(guān)系，根據(jù),過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)的成本和業(yè)務(wù)量資料，采用最小,二乘法，求出回歸直線(xiàn)方程，進(jìn)而可得到固定成本和變動(dòng)成本。,基本步驟：據(jù),y=a+,bx,得,：,12,（二）科學(xué)管理學(xué)派,優(yōu)：對(duì)混合成本的分解更為精確，有利于提,高成本的預(yù)測(cè)精確性和成本控制的有效性。,計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，工作量大。一般情況下需借助,于計(jì)算機(jī)完成。,使用回歸分析法的前提條件：成本和業(yè)務(wù)量之間存在線(xiàn)性關(guān)系，通過(guò)相關(guān)系數(shù)判斷。,13,（二）賬戶(hù)分析法,是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(hù),(,包括明細(xì)賬戶(hù),),的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，,從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。,（三）工程分析法,是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。,14,（四）成本性態(tài)分析的意義及其擴(kuò)展,1,、意義,（,1,）是采用變動(dòng)成本法的前提條件,（,2,）為進(jìn)行本量利依存關(guān)系的分析提供了方便,（,3,）是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ),（,4,）是客觀(guān)開(kāi)展企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù),2,、存在問(wèn)題,（,1,）“相關(guān)范圍”的設(shè)定使成本性態(tài)分析不可避免的帶有假定性,（,2,）“成本與業(yè)務(wù)量間完全線(xiàn)性聯(lián)系”的假定，不可能完全切合實(shí)際,3,、擴(kuò)展作業(yè)成本習(xí)性分析,15,三、變動(dòng)成本法與完全成本法,（一）概念及特點(diǎn),1,、完全成本法,是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用,(,變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用,),。,特點(diǎn)：,（,1,）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,（,2,）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性,（,3,）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn),16,2,、,變動(dòng)成本法,是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生,產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。,特點(diǎn)：,（,1,）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本,（,2,）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上的差異性,（,3,）強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn),17,（二）比較,1,、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造,成本兩大類(lèi)，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而,將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本,變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類(lèi)，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。,產(chǎn)品成本即變動(dòng)生產(chǎn)成本,注：,變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下低，期間成本較完全成本法高。,變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。,18,（二）系統(tǒng)理論,2,、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,變動(dòng)成本法下不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還,是已銷(xiāo)產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。,完全成本法下不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷(xiāo)產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。,注：,變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。,部分,1,部分,4,部分,3,部分,5,其他企業(yè),19,3,、各期損益不同,變動(dòng)成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng),期銷(xiāo)售的產(chǎn)品承擔(dān)。,完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷(xiāo)售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷(xiāo)售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。,變動(dòng)成本法,貢獻(xiàn)毛益銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本,稅前利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益固定成本,完全成本法,銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本,稅前利潤(rùn)銷(xiāo)售毛利期間成本,20,例：,A,企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，,1,月產(chǎn)量,200,件，期,初無(wú)存貨，本期銷(xiāo)售,180,件，單價(jià),200,元。其有關(guān),成本資料如下：直接材料,6000,、直接人工,5000,、制,造費(fèi)用,5000,（其中變動(dòng)部分,1000,），銷(xiāo)售費(fèi)用,1000,（其中變動(dòng)部分,500,），管理費(fèi)用,3000,（其中變動(dòng)部分,100,）,。假設(shè)銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分全部是為已銷(xiāo)產(chǎn)品發(fā)生。,要求：,分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，體會(huì)二者的區(qū)別，并分析差異原因。,21,例：,A,企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià),50,元。單位變,動(dòng)成本,20,，固定性制造費(fèi)用,20000,，單位變動(dòng)非,生產(chǎn)成本,1,元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用,500,，固定管理費(fèi)用,1000,。,4,月初結(jié)存,200,件，本期生產(chǎn),2000,件，期末存,200,件；,5,月生產(chǎn),2000,件，期末存,600,件；,6,月生產(chǎn),1600,件，期末存,200,件。,4,月初存貨單位成本,30,元，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法,。,要求：,分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算分析,4,、,5,、,6,月產(chǎn)品成本及損益情況。,22,（三）評(píng)價(jià),1,、變動(dòng)成本法,優(yōu)：（,1,）增強(qiáng)了成本信息的有用性,（,2,）更符合配比原則中的期間配比,（,3,）便于進(jìn)行各部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（,4,）能促使管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn),（,5,）可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作,劣,：,（,1,）由此計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的要求,（,2,）成本性態(tài)的劃分本身很大程度上假設(shè)的結(jié)果,（,3,）不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要,23,2,、完全成本法,優(yōu)：（,1,）可刺激企業(yè)增產(chǎn)的積極性,（,2,）得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持,劣,：,（,1,）由此計(jì)算的產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī),（,2,）對(duì)固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偸掷m(xù)繁雜并且不合理，直接影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,3,、變動(dòng)成本法的應(yīng)用,兩種計(jì)算方法的結(jié)合與互補(bǔ)，建立統(tǒng)一的成本計(jì)算體系,24,