第8講--進(jìn)出口稅的納稅籌劃

,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第八講進(jìn)出口稅的納稅籌劃,一、關(guān)稅的納稅籌劃,（一）關(guān)稅完稅價(jià)格的納稅籌劃,1,、完稅價(jià)格的含義,2,、完稅價(jià)格的確定,3,、納稅籌劃思路,一、關(guān)稅的納稅籌劃,例,1,安徽某鋼鐵公司與某外國(guó)船舶制造公司簽訂了一份價(jià)值,500,萬美元的購(gòu)銷合同，合同要求鋼鐵公司于,6,個(gè)月后交貨，由于購(gòu)貨方對(duì)鋼材質(zhì)量有特殊要求，因而鋼廠急需進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)鐵礦石,10,萬噸。其可選擇的進(jìn)貨渠道有兩個(gè)，一個(gè)是澳大利亞，另一個(gè)是加拿大。從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)、高品位鐵礦石，其價(jià)格為每噸,20,美元，運(yùn)費(fèi),10,萬美元；若從加拿大進(jìn)口同等品質(zhì)的鐵礦石，價(jià)格為每噸,21,美元，同時(shí)，賣方給我方,30,萬美元的回扣。由于從加拿大進(jìn)口的航程為從澳大利亞進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá),25,萬美元，其他費(fèi)用二者大體相同。根據(jù)以上情況，該公司計(jì)算完稅價(jià)格如下：,澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格,=2010+10=21O(,萬美元,),加拿大鐵礦石完稅價(jià)格,=2110+25=235(,萬美元,),一、關(guān)稅的納稅籌劃,因?yàn)榘拇罄麃喓图幽么笸瑸?WTO,成員國(guó)，進(jìn)口鐵礦石適用的稅率相同，從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石的完稅價(jià)格較低，進(jìn)而繳納的關(guān)稅也較少，因此，公司決定從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。,納稅籌劃 進(jìn)口貨物的關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，進(jìn)口商應(yīng)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格，如經(jīng)海關(guān)審定為符合“成交價(jià)格”的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為完稅價(jià)格的依據(jù)。所謂“成交價(jià)格”，其核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方向賣方另行支付的傭金。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,因此，要想達(dá)到節(jié)稅目的，我們要選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低、運(yùn)輸雜項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用相對(duì)較少的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價(jià)格。但是，需要特別注意的是，我國(guó)稅法還規(guī)定，對(duì)于賣方給我方的正?；乜蹜?yīng)從完稅價(jià)格中扣除。如忽視了這點(diǎn)，就可能作出錯(cuò)誤的決策。,本例中，鋼廠如果從加拿大進(jìn)口鐵礦石，所獲得的,30,萬美元的回扣應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。因此，從加拿大進(jìn)口鐵礦石的實(shí)際完稅價(jià)格應(yīng)為：,2110+25,30=205(,萬美元,),一、關(guān)稅的納稅籌劃,該完稅價(jià)格少于從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石的完稅價(jià)格。從節(jié)稅角度考慮，該廠應(yīng)從加拿大而不是從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。由于不了解“回扣可以扣除”這條規(guī)定，該公司作出了錯(cuò)誤決策。如關(guān)稅稅率為,20,則公司多繳關(guān)稅,l,萬美元。,另外，即使采用海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格法，對(duì)于跨國(guó)公司來講，也可以通過對(duì)進(jìn)口商品在國(guó)內(nèi)外公司之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到節(jié)稅目的。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,例,2,東方汽車公司是一家全球性的跨國(guó)公司，該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場(chǎng)上占有一席之地。,2003,年,1,月，該公司董事會(huì)決定開拓中國(guó)市場(chǎng)，并初步擬定兩套方案：,方案一：在中國(guó)設(shè)立一家銷售企業(yè)作為東方汽車公司的子公司，通過國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車進(jìn)口的價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣使得中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國(guó)汽車市場(chǎng)。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,方案二：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通過國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車零部件的進(jìn)口價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣也可以使中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便更好地占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。,納稅籌劃無論采用哪個(gè)方案，東方公司都可以采用轉(zhuǎn)移定價(jià)法壓低進(jìn)口汽車的價(jià)格。但是，第二種方案，由于零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款，而且零部件比較分散，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃也比成品汽車更加容易。,結(jié)果通過兩種籌劃方案經(jīng)濟(jì)效益的比較，公司決定采用第二種方案。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,例,3,某外資公司從國(guó)外母公司進(jìn)口一種高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品由于屬于最新研究成果，確切的市場(chǎng)價(jià)格還沒有形成，但預(yù)計(jì)其未來的市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上的類似產(chǎn)品的價(jià)。,納稅籌劃假如預(yù)計(jì)該產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格將達(dá)到,200,萬美元，而類似產(chǎn)品的價(jià)格為,120,萬美元，那么，該公司向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口時(shí)，可以以,100,萬美元申報(bào)。若海關(guān)認(rèn)為合理，即可放行。若認(rèn)為不合理，就會(huì)對(duì)這種產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)槭袌?chǎng)上還沒有這種產(chǎn)品，就會(huì)按類似貨物成交價(jià)格法進(jìn)行評(píng)估。這樣，此種產(chǎn)品的完稅價(jià)格至多被評(píng)估為,120,萬美元?？傊?，無論如何，這種產(chǎn)品的完稅價(jià)格都會(huì)低于,200,萬美元，從而達(dá)到了少繳納關(guān)稅的目的。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,（二）關(guān)稅稅率的納稅籌劃,1,、進(jìn)口關(guān)稅稅率的納稅籌劃,例,4,某省外貿(mào)局曾組織各進(jìn)出口公司參加在德國(guó)漢堡舉辦的國(guó)際博覽會(huì)，按照規(guī)定，出國(guó)展品不受受惠產(chǎn)品范圍的限制，只要在普惠制產(chǎn)地證書上注明是展品就可享受優(yōu)惠待遇。有關(guān)公司對(duì)參展品都申領(lǐng)了普惠制產(chǎn)地證書，在德國(guó)報(bào)關(guān)時(shí)都獲得了關(guān)稅減免。惟有土產(chǎn)公司參展的一批地毯，由于沒有辦理普惠制產(chǎn)地證書，需繳納關(guān)稅,1500,馬克后才能人境參展。若該公司在事先就辦理了普惠制產(chǎn)地證書，則可享受關(guān)稅減免，避免繳納,1500,馬克的關(guān)稅。,結(jié)論 可見，活用普惠制可以使企業(yè)獲得減免關(guān)稅的好處，減輕企業(yè)的關(guān)稅稅負(fù)。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,2,、利用關(guān)稅原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃,3,、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn),例,5,卡門汽車股份有限公司是一家跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的汽車生產(chǎn)商，由多個(gè)設(shè)在不同國(guó)家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。該公司在東南亞等地設(shè)有較多子公司，新加坡的子公司生產(chǎn)儀表，中國(guó)臺(tái)灣的子公司生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，菲律賓生產(chǎn)閥門，馬來西亞生產(chǎn)輪胎，越南供應(yīng)玻璃，等等。中國(guó)內(nèi)地日益擴(kuò)大的汽車需求使得這家汽車生產(chǎn)商準(zhǔn)備開拓中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)，但要進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)，就不得不面對(duì)高額的汽車進(jìn)口關(guān)稅，高額的關(guān)稅會(huì)使卡門的汽車在質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的豐田、大眾汽車面前毫無競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可言。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,納稅籌劃針對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況，該公司經(jīng)詳細(xì)分析后定出如下方案：在新加坡組建一總裝配廠，由各子公司提供原配件，組裝后的成品從新加坡銷往中國(guó)。理由是中國(guó)和新加坡簽有關(guān)稅互惠協(xié)議，產(chǎn)品在新加坡經(jīng)過實(shí)質(zhì)性加工后可以在進(jìn)口時(shí)享受優(yōu)惠關(guān)稅。,在本例中，卡門作為一個(gè)跨國(guó)公司，顯然對(duì)全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)不適合，只能利用實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。企業(yè)將總裝配廠設(shè)在新加坡，其產(chǎn)品經(jīng)加工后變?yōu)槌善奋嚕@然能符合實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)的第一個(gè)條件，表現(xiàn)為適用稅目稅率的改變，在進(jìn)出口稅則中不再按原有稅目稅率征稅，這時(shí)無論增值額是否達(dá)到,30,，都能節(jié)約關(guān)稅。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,另外，如果不能滿足第一個(gè)條件，企業(yè)還可考慮使用實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)的第二個(gè)條件。如企業(yè)選擇一個(gè)非常有利于節(jié)稅的國(guó)家或地區(qū)，在那里建立總裝配廠，可是總裝配廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上僅占產(chǎn)品總值的,25,，達(dá)不到,30,的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)籌劃就更具必要性。此時(shí)，企業(yè)可選擇擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、加大技術(shù)比重或運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，降低其他地區(qū)的零部件的生產(chǎn)價(jià)格等方式，使增值額達(dá)到或超過,30,。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,4,、進(jìn)境物品進(jìn)口稅納稅籌劃,例,6,宋先生是一位具有留學(xué)后在美國(guó)工作已經(jīng)取得美國(guó)國(guó)籍的海外留學(xué)人員，,2003,年,3,月,10,日乘飛機(jī)回國(guó)探親。在入關(guān)的例行檢查中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)宋先生除帶了一些食品、衣物外，還帶了以下幾樣物品：,500,美元的法國(guó)名葡萄酒,5,瓶；,400,美元的松下攝錄一體機(jī)一臺(tái)；,100,美元的瑞士表一塊。經(jīng)計(jì)算，海關(guān)要求歐陽先生繳納關(guān)稅稅款,350,美元，其計(jì)算如下：,應(yīng)納稅額,=50050,+40020,+10020,=350(,美元,),一、關(guān)稅的納稅籌劃,納稅籌劃如果宋先生事先進(jìn)行籌劃，不攜帶或少攜帶稅率為,50,的煙酒類物品，盡量選擇上述,20,和,10,稅率的物品，則可以節(jié)約納稅支出。如宋先生帶回國(guó)的是,400,美元的松下攝錄一體機(jī)和,600,美元的金銀戒指、項(xiàng)鏈，那么他所負(fù)擔(dān)的關(guān)稅稅負(fù)則為,40020,+60010,=140,美元。,結(jié)果可以節(jié)稅,210,美元,(350-140),。,結(jié)論當(dāng)然，這僅僅是從節(jié)稅角度進(jìn)行的選擇，現(xiàn)實(shí)生活中還有許多的變量會(huì)影響人們的決策。如果宋先生的親朋不喜歡金銀飾品，光考慮節(jié)稅就失去了饋贈(zèng)禮物的實(shí)際意義，但納稅多少仍然是做出決策的重要依據(jù)。,一、關(guān)稅的納稅籌劃,（三）稅收優(yōu)惠政策的利用,1,、法定減免稅,2,、特定減免稅,3,、臨時(shí)減免稅,二、出口商品增值稅的納稅籌劃,（一）出口貨物退（免）稅基本政策,1,、出口免稅并退稅,2,、出口免稅不退稅,3,、出口不免稅也不退稅,（二）出口貨物退（免）稅的適用范圍,（三）出口貨物的退稅率,二、出口商品增值稅的納稅籌劃,（四）出口貨物退稅的計(jì)算,1,、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法,例,7,某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17,，退稅稅率為,13,。,2003,年,4,月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款,200,萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,34,萬元，貨已驗(yàn)收人庫。上月末留抵稅款,3,萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元；收款,117,萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣,200,萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,二、出口商品增值稅的納稅籌劃,結(jié)果,(1),當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,=200(17-13,)=8(,萬元,),(2),當(dāng)期應(yīng)納稅額,=10017,-(34-8)-3=,12(,萬元,),(3),出口貨物“免、抵、退”稅額,=20013,=26(,萬元,),(4),按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：,當(dāng)期應(yīng)退稅額：當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,=12(,萬元,),(5),當(dāng)期免抵稅額,=,當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額,=26-12=14(,萬元,),二、出口商品增值稅的納稅籌劃,2,、“先征后退”的計(jì)算方法,例,8,某進(jìn)出口公司,2004,年,4,月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品,200,打,(,套,),全部出口，普通發(fā)票注明金額,6000,元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服,500,套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額,5000,元，,結(jié)果該企業(yè)的應(yīng)退稅額：,6000(1+6,)6,+50006,=639.62(,元,),二、出口商品增值稅的納稅籌劃,（五）出口退稅的納稅籌劃,1,、自營(yíng)出口與外貿(mào)企業(yè)出口的選擇,例,9,南昌中外合資企業(yè),A,公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，,2003,年自營(yíng)出口,40000,萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為,3000,萬元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免、低、退”稅管理辦法，征稅率為,17,，退稅率為,13,。在不考慮內(nèi)銷貨物的情況下，計(jì)算年應(yīng)納增值稅額及退稅情況如下：,(1),當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,=40000(17,13,)=l600(,萬元,),(2),當(dāng)期應(yīng)納稅額,=0-(3000-1600)=-1400(,萬元,),二、出口商品增值稅的納稅籌劃,(3),出口貨物“免、抵、退”稅額,=4000013,=5200(,萬元,),(4),按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：,當(dāng)期應(yīng)退稅額,=,當(dāng)期期末留抵稅額,=1400(,萬元,),(5),當(dāng)期免抵稅額,=,當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額,=5200,1400=3800(,萬元,),二、出口商品增值稅的納稅籌劃,該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為,1400,萬元。,納稅籌劃 假設(shè),A,公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè),B,公司，,A,公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給,B,公司，,B,公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，,A,公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì),40000,萬元。則,A,公司應(yīng)納增值稅為：,40000(1+17,)17,-3000=2811.97(,萬元,),B,公司可得到退稅：,40000(1+17,)13,=4444.44(,萬元,),稅務(wù)機(jī)關(guān)從,A,公司征稅,2811.97,萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅給,B,公司,4444.44,萬元，,A,、,B,兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為：,4444.44-28