農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式研究【畢業(yè)論文 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告】

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式研究【畢業(yè)論文+文獻(xiàn)綜述+開題報(bào)告】 (2011屆)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題 目: 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式研究 姓 名: 專 業(yè): 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí): 學(xué) 號(hào): 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 年 月 日誠信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計(jì))是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計(jì))中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾,論文(設(shè)計(jì))中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月日 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文(設(shè)計(jì))的原件,允許論文(設(shè)計(jì))被查閱和借閱,學(xué)?？梢怨颊撐?設(shè)計(jì))的全部或部分內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計(jì)),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行任意處置。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名:簽名日期:年 月 日 摘 要:隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷深入,我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,而有關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的理論研究卻相對(duì)滯后,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的性質(zhì)、任務(wù)、模式等重大理論問題仍然沒有定論。特殊的國情和農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位,決定了國家必須重視農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,必須加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督。 本文在分析了現(xiàn)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式(包括現(xiàn)行基本農(nóng)村審計(jì)模式即農(nóng)業(yè)部門主管下的農(nóng)審站模式和現(xiàn)有輔助農(nóng)村審計(jì)模式即社會(huì)審計(jì)模式)的基礎(chǔ)上,指出了我國現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式存在的問題,并結(jié)合當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)環(huán)境新的發(fā)展變化,提出了完善我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的對(duì)策。 關(guān)鍵詞:農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織;審計(jì)模式;對(duì)策 Abstract:With the deepening constantly of the new rural communties construction,our country rural collective economic environment undergone tremendous changes.However the theoretical research of rural collective economic is backward and weak in our country.We have not formulated unified standard in theory of nature,task and so on at present.Our country must pay attention to the development of the rural economy and strengthen the rural collective economic organizations of the audit supervision which is determined by the special situation and agricultures special status in the national economy Based on the analysis of the existing rural collective economic organization audit model,including basic rural existing audit model that is in the-charge of the agricultural sector and the auxiliary audit mode that is the social auditing mode, we point out that the audit model of the rural collective economic organizations is not adapt to the present economic environment and other existing problems,regard to the changes in the rural environment,and we advances some corresponding suggestions and measures. Key Words:Rural collective economic;audit model;countermeasure 目錄一、引言1二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式相關(guān)概念的界定1 (一)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的涵義1 (二)審計(jì)模式的涵義1 (三)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的涵義2三、我國目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式現(xiàn)狀及成因分析2 (一)目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)基本模式2 (二)目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)輔助模式5四、完善我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的對(duì)策8 (一)明確農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法律地位,建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法律法規(guī)8 (二)建立健全系統(tǒng)的審計(jì)制度8 (三)優(yōu)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)環(huán)境9 (四)不斷深化審計(jì)內(nèi)容,拓展審計(jì)類型9 (五)規(guī)范審計(jì)工作過程,將審計(jì)效果落到實(shí)處10 (六)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì),提高審計(jì)質(zhì)量11五、結(jié)束語11一、引言 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)是我國審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分,是檢驗(yàn)黨和國家在農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)政策、法令和制度的貫徹落實(shí)程度的重要舉措,更是揭露違法違紀(jì)、營私舞弊和損失浪費(fèi)行為、維護(hù)農(nóng)民合法利益、保持農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的得利手段。有鑒于此,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作越來越受到各級(jí)黨委、政府和農(nóng)民群眾的關(guān)注,并取得了可喜的成效?，F(xiàn)階段,農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段,出現(xiàn)了新情況和新問題:農(nóng)村收入支出范圍發(fā)生很大變化,政府財(cái)政對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)補(bǔ)助資金呈明顯的上升趨勢;全國各地基本上采取了村財(cái)務(wù)賬目由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一建賬管理的措施。由于農(nóng)村普遍存在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱,具體收支不太規(guī)范等問題,這在一定程度上阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,嚴(yán)重侵害農(nóng)民群眾的根本利益和合法權(quán)益。加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì),建立普遍適用的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式,是促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化、制度化的必由之路,是農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要保障。 本文著重分析我國農(nóng)村普遍實(shí)行的集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式存在的缺陷與不足,提出合理化建議與對(duì)策,旨在提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。 二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式相關(guān)概念的界定(一)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的涵義 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)是指農(nóng)村各級(jí)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法,按照法定程序?qū)r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查,并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)審查結(jié)果做出公正結(jié)論,以達(dá)到嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)營管理水平、維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織利益和農(nóng)民合法權(quán)益的目的1。(二)審計(jì)模式的涵義 在辭海當(dāng)中,模式有三種表述:模式是事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或者可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)形式;模式是在特定環(huán)境下對(duì)客觀存在的實(shí)踐的描述與概括;模式是用定量表現(xiàn)和定性表述的方法,將某項(xiàng)事物一系列基本特征有機(jī)地結(jié)合起來,構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)系的整體。 關(guān)于審計(jì)模式,胡春元(2003)這樣描述:它是審計(jì)的導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合,它規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手,如何著手,何時(shí)著手等問題2。審計(jì)模式可以定義為:對(duì)審計(jì)實(shí)踐的基本特征進(jìn)行高度概括和升華,而形成的指導(dǎo)整體審計(jì)工作的基本思路和方式,是審計(jì)工作的總規(guī)則,或者說是規(guī)則的規(guī)則3。 本文認(rèn)為審計(jì)模式是指為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱,是解決審計(jì)問題的方法論。(三)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的涵義 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)形式或固定格式4。它包括審計(jì)組織模式和審計(jì)行為模式兩種,審計(jì)組織模式包括審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等。審計(jì)行為模式包括審計(jì)制度與規(guī)范,審計(jì)形式與內(nèi)容、審計(jì)手段與方法、審計(jì)結(jié)果處理與運(yùn)用等。在審計(jì)模式中,組織模式是行為模式的前提和基礎(chǔ),它決定和影響了行為模式5。 三、我國目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式現(xiàn)狀及成因分析(一)目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)基本模式 1、農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式及其特點(diǎn) 目前最主要的審計(jì)模式是農(nóng)業(yè)部門主管下的農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式(簡稱農(nóng)審站模式),這種模式的成立主要是依據(jù)1992年農(nóng)業(yè)部頒布的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定,隨后全國各省市相繼出臺(tái)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)相關(guān)條例明確規(guī)定縣級(jí)以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村審計(jì)工作,尚未出臺(tái)條列的地方實(shí)際上也是由農(nóng)村審計(jì)站在負(fù)責(zé)農(nóng)村審計(jì)的操作,可見是當(dāng)時(shí)農(nóng)村采取的最基本和最普通的審計(jì)模式。 這種模式下,對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的具體審計(jì)工作由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站承擔(dān),鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在完成日常經(jīng)管工作的同時(shí),每年要安排一些對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)任務(wù),審計(jì)人員通常不設(shè)專職,一般由經(jīng)管人員兼任;或者設(shè)立審計(jì)站,但與經(jīng)管站合署辦公(即一套人馬兩塊牌子);或者在經(jīng)管站內(nèi)下設(shè)審計(jì)站,安排專人從事審計(jì)工作。農(nóng)村審計(jì)站對(duì)村雙委實(shí)行審計(jì)監(jiān)督作用,但村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施使得農(nóng)村經(jīng)管站成為審計(jì)的另一客體6。農(nóng)審站模式具體關(guān)系如圖1。圖1 農(nóng)村審計(jì)站模式下的審計(jì)關(guān)系圖 這種模式從本質(zhì)上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì),它受上級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。該模式的特點(diǎn)是行政型的,在農(nóng)業(yè)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,因而不可避免的帶有明顯的行政主導(dǎo)色彩,從建立到推行實(shí)施都是政府在推進(jìn)實(shí)行的過程。 2、農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式產(chǎn)生的背景及成因 1983年我國正式建立了國家審計(jì)制度,但限于當(dāng)時(shí)的條件,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象僅限于政府財(cái)政和全民企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支,并沒有涉及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。20世紀(jì)80年代中期,我國廣大農(nóng)村中開始出現(xiàn)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的嘗試,例如1986年以后山東、安徽等一些地區(qū)通過建立專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備相應(yīng)的審計(jì)人員,對(duì)農(nóng)村的資金和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。實(shí)踐證明,這些嘗試對(duì)于規(guī)范農(nóng)村集體資產(chǎn)管理,預(yù)防和遏制農(nóng)村干部腐敗犯罪,密切黨群干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定,鞏固和推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展,發(fā)揮了積極的作用。1986年6月中共中央和國務(wù)院辦公廳在轉(zhuǎn)發(fā)中央農(nóng)研室和農(nóng)牧漁業(yè)部關(guān)于清理農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)的意見中,明確提出要“加強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,逐步開展審計(jì)工作”;隨后,農(nóng)業(yè)部多次強(qiáng)調(diào)“要繼續(xù)抓好農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作”。90年代在國家農(nóng)業(yè)部等部門的推動(dòng)下,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度開始正式建立和施行。1991年,農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)出的關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村組合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理工作的通知中強(qiáng)調(diào)“農(nóng)村經(jīng)營管理部門要加強(qiáng)對(duì)村組合作經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督,并逐步建立制度,尚未開展工作的地方,應(yīng)盡快開展起來”。1992年5月,農(nóng)業(yè)部在總結(jié)各地實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,頒布了農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定,使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開始進(jìn)入了有章可循和快速發(fā)展的軌道。 3、農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式現(xiàn)狀分析 農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的階段,在一定的歷史背景下對(duì)規(guī)范和促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用。但是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,該模式逐漸暴露出一些不足之處,例如審計(jì)主體職能的偏差、獨(dú)立性受影響、審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高、審計(jì)技術(shù)手段落后,審計(jì)內(nèi)容狹隘、審計(jì)種類數(shù)量和范圍有限、審計(jì)隨意性較大等問題。 4、農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式體制根源分析 (1)權(quán)威性不夠 當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的法律依據(jù)大都是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,結(jié)合各省實(shí)際由各省制定的相關(guān)規(guī)定。首先從法律級(jí)別層面講由于是屬于地方性規(guī)章,使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的權(quán)威性不夠;其次從司法角度看,行政規(guī)章在司法過程中只是起參考作用,由此造成對(duì)審計(jì)的查處力度不強(qiáng);再次,由于沒有出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,使得可操作性不強(qiáng)。審計(jì)制度的建立和審計(jì)業(yè)務(wù)的開展必須要有法律依據(jù),法律法規(guī)的層次越高,審計(jì)的權(quán)威性就越強(qiáng)。審計(jì)發(fā)揮的作用就越大,但目前全國人大和國務(wù)院沒有對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)進(jìn)行專門的立法。由于沒有強(qiáng)有力的法律規(guī)范,在審計(jì)取證過程中,往往得不到配合,致使審計(jì)案件查辦受到阻礙,審計(jì)工作的權(quán)威性和對(duì)審計(jì)提出的問題處理決定執(zhí)行難。 (2)審計(jì)定位模糊 農(nóng)審站審計(jì)性質(zhì)模糊、定位不準(zhǔn),是多年來困擾農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的一大難題。 在實(shí)際工作中農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督工作主要由各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)即農(nóng)經(jīng)站來承擔(dān)。農(nóng)經(jīng)站應(yīng)上級(jí)要求來安排審計(jì)工作,在集體經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的村每年度審計(jì)一次,欠發(fā)達(dá)的村每三年審計(jì)一次。顯然,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)不是法定的工作制度,而是根據(jù)安排、要求才進(jìn)行的。此外,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)在審計(jì)理論上屬于外部審計(jì),應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者之外的第三方來承擔(dān)。而事實(shí)上往往采取農(nóng)村經(jīng)營管理站和農(nóng)村審計(jì)站“一班人馬,兩塊牌子”的做法。這種管理體制不符合外部審計(jì)的要求。盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理,但目前由于體制歸屬問題,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)管理難以到位,特別是在上級(jí)主管部門與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)生利益沖突時(shí),雙重領(lǐng)導(dǎo)往往會(huì)使審計(jì)機(jī)構(gòu)左右為難,無所適從。 (3)缺乏相應(yīng)的制度和規(guī)范保證 審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和專業(yè)性,在實(shí)踐中必須有一套嚴(yán)格的制度和規(guī)范做保證,否則將影響到審計(jì)質(zhì)量,也會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)在制度化和規(guī)范化方面還很欠缺7。沒有相應(yīng)的制度和規(guī)范,審計(jì)行為存在隨意性,不僅影響審計(jì)的質(zhì)量和效率,也會(huì)影響審計(jì)的形象8。尤其在當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)資料不全,會(huì)計(jì)信息失真,審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的情況下,沒有審計(jì)制度和規(guī)范或不嚴(yán)格按照審計(jì)制度和規(guī)范來審計(jì),可能會(huì)帶來被審計(jì)方不認(rèn)可審計(jì)結(jié)論或提出行政復(fù)議和訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。(二)目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)輔助模式 1、CPA審計(jì)模式及其特點(diǎn) CPA審計(jì)普遍做法是由村委委托會(huì)計(jì)師對(duì)以前年度的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì),如圖2。圖2 CPA模式下的審計(jì)關(guān)系圖 根據(jù)村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容,注冊(cè)會(huì)計(jì)師村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)可分為兩部分,一部分是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)管理組織的資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì);另一部分是涉農(nóng)部門、支農(nóng)資金和支農(nóng)項(xiàng)目的審計(jì)。具體而言,納入CPA審計(jì)范圍的主體應(yīng)包括:村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)雙代管機(jī)構(gòu)、村辦企業(yè)或農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)業(yè)股份公司、國有農(nóng)場或農(nóng)墾集團(tuán)公司、財(cái)政部直接針對(duì)農(nóng)民的國債項(xiàng)目、國家部委出錢設(shè)立或資助的直接針對(duì)農(nóng)民的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)國家項(xiàng)目、村干部離任審計(jì)等。因此,CPA審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的功能定位在:一是為村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)管理提供咨詢,幫助其管理經(jīng)營活動(dòng);二是為村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體提供審計(jì)、監(jiān)督服務(wù);三是幫助村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體建立健全內(nèi)部控制,建立合規(guī)的財(cái)務(wù)管理制度和行為準(zhǔn)則。 2、CPA審計(jì)模式產(chǎn)生的背景及成因 出于對(duì)農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式的質(zhì)疑,在一些地方出現(xiàn)了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象,這是農(nóng)村財(cái)務(wù)公開民主理財(cái)?shù)靡詫?shí)現(xiàn)的另一種途徑和有益嘗試。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的客觀需求以及農(nóng)村基層會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低等原因,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)有可能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)具有相當(dāng)發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)市場9。 3、CPA審計(jì)模式現(xiàn)狀分析 實(shí)踐證明,CPA審計(jì)模式的效果并不盡如人意,這種模式在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)這一特殊的領(lǐng)域中存在很大的不適應(yīng),其運(yùn)行所需的制度環(huán)境尚未成熟。審計(jì)制度安排的過程,實(shí)質(zhì)上是利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)的過程10。倘若CPA審計(jì)模式是當(dāng)前最適合的模式,則該模式應(yīng)該能夠解決農(nóng)審站模式的利益沖突(即監(jiān)督的不力或者不到位),至少應(yīng)該解決以下三個(gè)方面問題:(1)委托的主體;(2)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn);(3)審計(jì)結(jié)果的處理11。但事實(shí)上CPA審計(jì)模式運(yùn)行所需的制度環(huán)境在目前的情況下并未成熟。 4、CPA審計(jì)模式體制根源分析 (1)村委治理結(jié)構(gòu)環(huán)境不利開展CPA審計(jì) 從理論上來說,典型的CPA三角關(guān)系應(yīng)該是由獨(dú)立的委托方委托獨(dú)立的審計(jì)方對(duì)被審計(jì)方進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)。按照這一理論,應(yīng)該由農(nóng)村理財(cái)監(jiān)督小組行使獨(dú)立的審計(jì)委托權(quán),委托CPA對(duì)村雙委的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。而在具體實(shí)施過程中,村級(jí)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在嚴(yán)重的裙帶關(guān)系,理財(cái)監(jiān)督小組無法正常行使委托人職權(quán);作為被審計(jì)方的村雙委則具有實(shí)際操縱權(quán),有明顯規(guī)避審計(jì)的傾向,這些都破壞了CPA審計(jì)的三角關(guān)系,有礙審計(jì)的發(fā)展。 (2)現(xiàn)有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的審計(jì) 由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則沒有把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)納入統(tǒng)一的審計(jì)范圍,因此沒有針對(duì)農(nóng)村審計(jì)領(lǐng)域的特殊性規(guī)定。目前出具的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)報(bào)告格式各不一致。CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表比較注重合法性的審計(jì),而合法性也僅限于要求被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了會(huì)計(jì)核算過程的合法性,CPA在審計(jì)過程中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。 (3)社會(huì)公眾期望過高,與審計(jì)結(jié)果有偏差 社會(huì)公眾對(duì)民間審計(jì)所能發(fā)揮出來的作用沒有充分的認(rèn)識(shí),賦予了過高的期望要求,難以區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,以為CPA審計(jì)能把所有的問題揪出來。村民希望通過審計(jì)報(bào)告就能對(duì)村集體財(cái)務(wù)的來龍去脈一目了然。但是在實(shí)際操作過程中,農(nóng)村審計(jì)還存在就審計(jì)論審計(jì)的現(xiàn)象,為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員過于僵化地按國家有關(guān)審計(jì)規(guī)范、程序進(jìn)行操作,通常按“既定”的格式出審計(jì)報(bào)告,再加上我國廣大農(nóng)民文化水平相對(duì)不高,村干部和群眾最終對(duì)審計(jì)的過程和結(jié)果還是不明白。 (4)審計(jì)收費(fèi)存在問題 當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用的是計(jì)件制的收費(fèi)方式,且對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的披露規(guī)定的比較模糊。從農(nóng)村角度來說,為減少支出,村民希望審計(jì)費(fèi)用越低越好;但從CPA角度來說,由于村級(jí)財(cái)務(wù)管理較混亂,審計(jì)過程中取證相對(duì)困難,而大部分村級(jí)資金量不多,審計(jì)往往會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力而收費(fèi)卻不高。所以CPA權(quán)衡經(jīng)濟(jì)效益,當(dāng)獨(dú)立性得不到制度性的支持與保障時(shí),很容易引發(fā)審計(jì)失敗。 (5)審計(jì)結(jié)果的處理很難 CPA對(duì)企業(yè)的審計(jì)有相對(duì)完善的經(jīng)濟(jì)法和證券法等制度的支撐,而對(duì)于農(nóng)村審計(jì)則欠缺相關(guān)配套制度支撐。一方面審計(jì)證據(jù)不等同于司法證據(jù),在追究有關(guān)責(zé)任時(shí),審計(jì)證據(jù)有待于追究主體的進(jìn)一步確認(rèn);另一方面,即使確認(rèn)審計(jì)結(jié)果有違規(guī)違法的問題,在責(zé)任追究制度不健全的情況下,通過如何追究有關(guān)人員的相關(guān)責(zé)任又成了一大難題,比如追究的主體、途徑等都沒有明確的規(guī)定。于是一些問題到最后不了了之時(shí),大家就會(huì)懷疑審計(jì)的力量了。 上述的主要問題可以綜合通過圖3來反映。圖3 CPA模式下的審計(jì)效果圖四、完善我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的對(duì)策(一)明確農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法律地位,建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法律法規(guī) 加快農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè),明確農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法律地位,建立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,健全相應(yīng)法律法規(guī)。首先,應(yīng)盡快制定全國性的農(nóng)村審計(jì)條列和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法,進(jìn)一步明確農(nóng)村審計(jì)工作的定性問題,消除縱向法律沖突。將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)作為國家審計(jì)的一個(gè)分支,在審計(jì)法中單獨(dú)明確其法律地位。其次,各級(jí)政府和相關(guān)主管部門也應(yīng)從實(shí)際出發(fā),制定出適合本地實(shí)際的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度,解決橫向法律沖突,最大限度地賦予農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)部門必要的職權(quán),使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循,充分發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)工作的作用。(二)建立健全系統(tǒng)的審計(jì)制度 建立和進(jìn)一步完善相關(guān)的制度規(guī)定和行為準(zhǔn)則,包括相對(duì)統(tǒng)一的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),規(guī)范審計(jì)行為,保證審計(jì)質(zhì)量,使審計(jì)行為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。主要的相關(guān)的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括:審計(jì)人員行為規(guī)范、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作程序、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)文書格式、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)檔案要點(diǎn)等,對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實(shí)施辦法、報(bào)告等做出規(guī)定,使審計(jì)組織和審計(jì)人員有法可依,有章可循。比如對(duì)審計(jì)程序的框定,如圖412。圖4 典型審計(jì)三角關(guān)系(三)優(yōu)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)環(huán)境 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)能有效的對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià),并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中的違法亂紀(jì)、貪污舞弊現(xiàn)象進(jìn)行處理,對(duì)不規(guī)范的管理行為進(jìn)行指導(dǎo)。營造和諧的審計(jì)氛圍,優(yōu)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)環(huán)境離不開法律的完善、領(lǐng)導(dǎo)的支持和社會(huì)各界的關(guān)注。一是努力爭取各級(jí)黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視;二是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)部門要與紀(jì)檢監(jiān)察、政府審計(jì)、司法機(jī)關(guān)、財(cái)政等有關(guān)部門單位加強(qiáng)聯(lián)系溝通,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法現(xiàn)象及時(shí)進(jìn)行移送,構(gòu)建資源共享的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制13;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會(huì)各界,特別是農(nóng)民群眾對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)投入,為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件14。(四)不斷深化審計(jì)內(nèi)容,拓展審計(jì)類型 目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)大多數(shù)停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉足甚少。例如對(duì)農(nóng)村集體生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)思想、整體利益、長遠(yuǎn)利益、宏觀經(jīng)濟(jì)效益、投入產(chǎn)出效益等方面審計(jì)有待加強(qiáng)(王寶慶,2006) 15。加快審計(jì)工作由監(jiān)督為主到監(jiān)督與服務(wù)并重,由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重的轉(zhuǎn)型16。按照循序漸進(jìn)的原則,審計(jì)內(nèi)容分階段逐步擴(kuò)展?，F(xiàn)階段進(jìn)一步完善對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性的審計(jì)和對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)新課題。結(jié)合中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳,關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)“暫行規(guī)定”,嘗試農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的制度化、規(guī)范化、經(jīng)?；?。條件成熟時(shí)要實(shí)現(xiàn)大范圍的內(nèi)部控制的完備性和有效性的審計(jì)和對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,包括在任審計(jì)和離任審計(jì)。對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)技術(shù)復(fù)雜的領(lǐng)域,要充分發(fā)揮專家和專業(yè)機(jī)制的作用,比如對(duì)于集體資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估必須借助專家的力量。(五)規(guī)范審計(jì)工作過程,將審計(jì)效果落到實(shí)處 明確職責(zé),加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督,確保各項(xiàng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度落到實(shí)處。同時(shí),要積極開展全國農(nóng)村社會(huì)審計(jì)系統(tǒng),逐步建立農(nóng)村社會(huì)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)信息管理和服務(wù)網(wǎng)絡(luò),不斷完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作手段,實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理服務(wù)的規(guī)范化、現(xiàn)代化。 1、規(guī)范審計(jì)程序。審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督行為過程要符合法律法規(guī)的規(guī)定,包括方式、方法、步驟順序、時(shí)間要求和其他程序性規(guī)定。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)程序分三階段。第一,準(zhǔn)備階段。委派審計(jì)人員組成審計(jì)小組;明確審計(jì)任務(wù),學(xué)習(xí)法規(guī),熟悉標(biāo)準(zhǔn);進(jìn)行初步調(diào)查,了解農(nóng)村基本情況;擬定審計(jì)工作方案。第二,實(shí)施階段。深入調(diào)查研究,重點(diǎn)審查代理中心的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,審閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料,檢查現(xiàn)金、實(shí)物等,搜集證明材料,調(diào)整審計(jì)方案,編制審計(jì)工作底稿。第三,終結(jié)階段。撰寫審計(jì)報(bào)告;出具審計(jì)意見書;建立審計(jì)檔案;總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)。 2、抓好審計(jì)重點(diǎn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的工作的重點(diǎn)、審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到民生項(xiàng)目和民生資金方面,有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)地加大全國農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)、農(nóng)民種糧直補(bǔ)資金、農(nóng)村義務(wù)教育“兩免一補(bǔ)”資金、農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼資金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金、農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金等審計(jì)力度。組織對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、大中型水庫移民后期扶持資金、科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、救災(zāi)和雪災(zāi)資金進(jìn)行審計(jì),對(duì)土地開發(fā)整理資金、公路村村通資金、農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校課桌凳更新配置資金、農(nóng)村廣播電視村村通資金、農(nóng)村電影公益性放映補(bǔ)貼資金等進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。 3、講究審計(jì)方法。審計(jì)工作人員要認(rèn)真聽取村民主理財(cái)小組和村民的意見,自覺接受群眾的監(jiān)督17。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)應(yīng)注重從微觀審計(jì)入手,從宏觀著眼,關(guān)注民生政策和措施的落實(shí)情況,分析產(chǎn)生的原因和資金使用效益不高的原因,提出改進(jìn)建議,加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理。(六)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì),提高審計(jì)質(zhì)量 首先,在人員配備方面,應(yīng)吸收具有較高政治素質(zhì)、文化素養(yǎng)和專業(yè)水平的人員,逐步推進(jìn)農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍的專職化和年輕化,并堅(jiān)持持證上崗和定期考核制度。其次,在人員培訓(xùn)方面,第一,要加強(qiáng)審計(jì)人員法律、政策培訓(xùn),可以和紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)及公、檢、法等有關(guān)部門聯(lián)合辦班或邀請(qǐng)他們參與授課。第二,要加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn),采取定期培訓(xùn)、以審代訓(xùn)、召開經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)學(xué)術(shù)研討會(huì)、與高校合作培訓(xùn)等方式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育,不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)等培訓(xùn)。第三,加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員廉潔、公正執(zhí)法的意識(shí),進(jìn)一步提高對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識(shí),保證農(nóng)村審計(jì)工作正常有序開展。 五、結(jié)束語 現(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)站模式是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的階段,在一定的歷史背景下對(duì)規(guī)范和促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用。但隨著審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,也開始暴露出很多問題。有些審計(jì)問題是隨體制的形成而存在,是固有的,比如審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)力量有限、審計(jì)透明度不高、審計(jì)深度和層次有限,審計(jì)重點(diǎn)的選擇有限、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有限等,這些問題是“體制下必然存在的,或稱之為制度痼疾” 14,即體制問題所引發(fā)的結(jié)果;而有些問題是審計(jì)體制在運(yùn)行之中隨著審計(jì)環(huán)境的變化而逐漸出現(xiàn)或者明顯起來。本文認(rèn)為,審計(jì)體制是影響任何審計(jì)工作開展最根本的因素,實(shí)際上許多問題的根源可以說是與審計(jì)體制有著直接或間接的聯(lián)系,而體制上的問題只有從體制根源上進(jìn)行改革才能根本解決,因此研究仍需要不斷的充實(shí)和深化18。 實(shí)踐證明,做好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì),是群眾參與村財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的一種有效的方式。讓群眾了解審計(jì)工作,通過簡明易懂的審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容,才能得到廣大群眾的認(rèn)可。 參考文獻(xiàn)1 李梅,馬利鋒,郭姝宇.關(guān)于農(nóng)村審計(jì)性質(zhì)的探討J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),20072:5 5-56.2 胡春元.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的新發(fā)展J.中國審計(jì),20037:51-55.3 瞿友喜,蔣衛(wèi)平.廉政文化建設(shè)中的審計(jì)機(jī)能與廉政審計(jì)的創(chuàng)建EB/OL./0>.4 劉罡.村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的探討D.北京:中國農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士論文,20042:17-245 徐東升.新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式研究D.河南鄭州:河南農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士論文,20092:23-37.6 朱朝暉,陳建萍.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式創(chuàng)新的研究J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,20086:9-117 劉罡.對(duì)農(nóng)村村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的探討J.中國農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),20043:28-29.8 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葉雪芳.CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究J.審計(jì)研究,20063:62-63.22 農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定(1992年5月11日農(nóng)業(yè)部頒發(fā))23 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定的通知(農(nóng)辦經(jīng)20081號(hào))24 Richard W.Houston,Michael F.Peters,Jamie /. Audit Risk Model,Busin-ess Risk and Audit-Planning DecisionsJ.The Accounting Review,19993:281-298.25 Karen Brooks,Bruce Gardner .Russian Agriculture in the Transition to a Market Economy*J.Economic Development and Cultural Change, 20069:571-587. 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))文獻(xiàn)綜述題 目: 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式研究 系 別: 專 業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué) 一、前言部分(說明寫作目的,介紹有關(guān)概念、綜述范圍,扼要說明有關(guān)主題或爭論焦點(diǎn))(一)寫作目的 我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的理論研究相對(duì)滯后和薄弱,目前對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的性質(zhì)、任務(wù)、模式等重大理論問題仍然沒有定論,而特殊的國情和農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位,決定了國家必須重視農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,必須加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督。本文在分析現(xiàn)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的基礎(chǔ)上,指出我國現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式存在的問題,旨在改善我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式。(二)相關(guān)概念 在我國,審計(jì)被定義為:由專門的機(jī)構(gòu)和人員,依據(jù)國家法律法規(guī),獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目,監(jiān)督其財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為1。審計(jì)的本質(zhì)特征是獨(dú)立性、客觀性和公正性,這是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的三大原則。 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)是指農(nóng)村各級(jí)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,運(yùn)用審計(jì)的方法,按照法定程序?qū)r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查,并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)審查結(jié)果做出公正結(jié)論,以達(dá)到嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)營管理水平、維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織利益和農(nóng)民合法權(quán)益的目的2。 關(guān)于審計(jì)模式,胡春元2003這樣描述:它是審計(jì)的導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合,它規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手,如何著手,何時(shí)著手等問題3。審計(jì)模式可以定義為:是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的基本特征進(jìn)行高度概括和升華,而形成的指導(dǎo)整體審計(jì)工作的基本思路和方式,是審計(jì)工作的總規(guī)則,或者說是規(guī)則的規(guī)則4。 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)形式或固定格式2。它包括審計(jì)組織模式和審計(jì)行為模式兩種,審計(jì)組織模式中又包括審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等。審計(jì)行為模式又包括審計(jì)制度與規(guī)范,審計(jì)形式與內(nèi)容、審計(jì)手段與方法、審計(jì)結(jié)果處理與運(yùn)用等。在審計(jì)模式中,組織模式是行為模式的前提和基礎(chǔ),它決定和影響了行為模式5。(三)綜述范圍 本文參考了1997-2010年間發(fā)表于山東審計(jì)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究、審計(jì)月刊、會(huì)計(jì)之友、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究學(xué)術(shù)雜志中的研究論文,借鑒了中國農(nóng)業(yè)大學(xué)等大學(xué)學(xué)報(bào)文章及部分碩博士論文,通過分析與總結(jié)這些文章,對(duì)我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的發(fā)展,以及現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行總體把握。(四)相關(guān)主題及爭論焦點(diǎn) 目前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)性質(zhì)模糊,法律地位不明確,也沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度可循,就我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式及其性質(zhì)、任務(wù)等關(guān)鍵問題,目前還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),學(xué)術(shù)界也仍有爭論,在實(shí)踐中個(gè)地方的做法也不相同,形式各異。 二、主題部分(闡明有關(guān)主題的歷史背景、現(xiàn)狀和發(fā)展方向,以及對(duì)這些問題的評(píng)述)(一)當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式歷史背景及現(xiàn)實(shí)狀況 1983年我國正式建立了國家審計(jì)制度,但限于當(dāng)時(shí)的條件,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象僅限于政府財(cái)政和全民企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支,并沒有涉及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。上世紀(jì)80年代中期,一些地方的農(nóng)業(yè)主管部門開始探索對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,如1986年以后安徽、山東等一些地方的農(nóng)村經(jīng)營管理部門不斷探索,通過建立專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備審計(jì)人員,對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督,對(duì)防止和糾正集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)棍亂維護(hù)集體資產(chǎn)安全,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,密切千群關(guān)系起到積極作用,這種審計(jì)模式的出現(xiàn)標(biāo)志著農(nóng)村審計(jì)的形成。90年代在國家農(nóng)業(yè)部等部門的推動(dòng)下,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度開始正式建立和施行。1992年5月,農(nóng)業(yè)部在總結(jié)各地實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,頒發(fā)了農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定,使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開始進(jìn)入了有章可循和快速發(fā)展的軌道。 農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的階段,農(nóng)村審計(jì)站對(duì)村雙委實(shí)行審計(jì)監(jiān)督作用,但村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施使得農(nóng)村經(jīng)管站成為審計(jì)的另一客體6。在一定的歷史背景下對(duì)規(guī)范和促進(jìn)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用。但是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,該模式逐漸暴露出一些不足之處。 出于對(duì)農(nóng)村審計(jì)站審計(jì)模式的質(zhì)疑,于是在一些地方出現(xiàn)委托社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象,這是農(nóng)村財(cái)務(wù)公開民主理財(cái)?shù)靡詫?shí)現(xiàn)的另外一種途徑和有益嘗試。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的客觀需求以及農(nóng)村基層會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低等原因,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)有可能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)具有相當(dāng)發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)市場10。 CPA審計(jì)模式效果并不如人們所期望那樣,這種模式在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)這一特殊的領(lǐng)域也有很大的不適應(yīng),其運(yùn)行所需的制度環(huán)境尚未成熟。 CPA審計(jì)與傳統(tǒng)農(nóng)村審計(jì)有著顯著不同,在短時(shí)期內(nèi)這兩個(gè)主體有些業(yè)務(wù)活動(dòng)很可能是無法“對(duì)接”的,CPA審計(jì)和傳統(tǒng)的農(nóng)村審計(jì)不能有效的融合丁學(xué)東等,2006 11。(二)理論界對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的探討 李玉平1997認(rèn)為,我國農(nóng)村審計(jì)主體應(yīng)該是多元化的,也即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三者各有側(cè)重,相互補(bǔ)充,對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)督和服務(wù)。我國的農(nóng)村注會(huì)審計(jì)由縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施,審計(jì)的范圍和內(nèi)容因委托單位而異14。 蔣育燕1999在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)初探一文中認(rèn)為,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)具有自己特色,它與國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)有相同之處,也有明顯區(qū)別。兩者審計(jì)的主體相同,都是由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)行政管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但與審計(jì)對(duì)象?農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織不存在任何隸屬或利害關(guān)系,處于第三者地位,這一點(diǎn)又與內(nèi)部審計(jì)完全不同 15。 桂建平2002提出了“鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)”的概念,他認(rèn)為按照我國現(xiàn)行的行政管理體制,國家共設(shè)五級(jí)人民政府,其中中央、省、市、縣四級(jí)政府已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)機(jī)關(guān),但鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府除外。按照現(xiàn)行“一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算”的財(cái)政體制和國有資產(chǎn)“分級(jí)行政管理”的方式,財(cái)政收支隸屬于哪一級(jí)政府財(cái)政,則由哪一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄,所以應(yīng)當(dāng)設(shè)立鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì),作為最基層的一級(jí)地方政府審計(jì)16。 廖桂蓉、田文軍2003則提出農(nóng)業(yè)審計(jì)手段、方式、方法必須適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。根據(jù)政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際審計(jì)資源,農(nóng)業(yè)審計(jì)必須將外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來;將自行審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)結(jié)合起來;將自覺審計(jì)與法定審計(jì)結(jié)合起來;將專業(yè)審計(jì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來18。 馬子力2004認(rèn)為,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)有可能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)具有相當(dāng)發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)市場,認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)具有其獨(dú)特優(yōu)勢:不占用編制,不列入財(cái)政支出;具有專業(yè)的知識(shí)技能,素質(zhì)比較高;審計(jì)地位更加獨(dú)立,更加客觀公正可信11。 劉罡2004提出國家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐與集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的模式。國家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐模式即是成立獨(dú)立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站所,作為縣級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu),派駐到各鄉(xiāng)鎮(zhèn),對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式。這種模式是將鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)納入國家審計(jì)范疇,確保鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和成效性8。 常茂松2007認(rèn)為,農(nóng)管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)存在諸多不足:機(jī)構(gòu)規(guī)格低,任務(wù)重,工作協(xié)調(diào)難,落實(shí)難,工作缺乏權(quán)威性;審計(jì)經(jīng)費(fèi)無法保證;審計(jì)人員無編制等18。 王寶慶2008提出,在縣市設(shè)立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心,各鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立審計(jì)所,縣市政府、市審計(jì)局制定一系列規(guī)范和指導(dǎo)農(nóng)村審計(jì)的文件和制度,政府立法部門要加強(qiáng)立法,從法律上保障村監(jiān)督委員會(huì)和審計(jì)中心的合法地位,為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)開展審計(jì)工作奠定法律基礎(chǔ)19。 宋雪蓮2009認(rèn)為,應(yīng)在繼續(xù)發(fā)揮農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門熟悉農(nóng)村情況、具有多年農(nóng)村審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的前提下,逐步變直接審計(jì)為對(duì)外協(xié)調(diào)服務(wù),即作為農(nóng)民的代言人,一方面要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的日常監(jiān)控,另一方面代表村民委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行定期審計(jì)。最終形成重大涉農(nóng)資金審計(jì)應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān),農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)以農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)作為農(nóng)民的代言人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的模式20。 黃秋敏、滿玉紅2009認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行法律框架內(nèi),對(duì)當(dāng)前村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式進(jìn)行整合,建立以內(nèi)部審計(jì)為主,社會(huì)審計(jì)為輔的一種農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督體系21。 陳建萍、朱朝暉2009認(rèn)為,農(nóng)經(jīng)站審計(jì)模式是政府在特定的背景下對(duì)農(nóng)村這一特殊領(lǐng)域的審計(jì)采取的一種措施,應(yīng)該糾正其原有的審計(jì)制度上的偏差,使其重回政府審計(jì)的軌道上來,列入政府審計(jì)的審計(jì)域6。 由于國外發(fā)達(dá)農(nóng)業(yè)國家與我國社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制不同,因此可以借鑒的國外農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn)都十分有限。(三)評(píng)述 以上各位學(xué)者不同的觀點(diǎn)實(shí)際上反應(yīng)了學(xué)術(shù)界對(duì)我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)及其審計(jì)模式認(rèn)識(shí)角度的不同,側(cè)重點(diǎn)也不同。同時(shí),這些觀點(diǎn)之間也是相互聯(lián)系的,形成的基本共識(shí)有以下幾點(diǎn): 1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)主體比較混亂,應(yīng)重新界定 在性質(zhì)上農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)不同于一般意義上的內(nèi)部審計(jì)。由于地方法規(guī)、規(guī)章授權(quán)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門和農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì),既要對(duì)政府負(fù)責(zé)又要對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)民負(fù)責(zé),其性質(zhì)又屬于政府審計(jì)范疇,同時(shí),很多地方的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作是受委托開展的審計(jì)活動(dòng),并且還要收費(fèi),又具有社會(huì)審計(jì)的性質(zhì)。 2.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)獨(dú)立性較差 在“村賬鄉(xiāng)管”的財(cái)務(wù)核算模式下,經(jīng)管站在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)方面獨(dú)立性則變得較差。首先,按照農(nóng)業(yè)部對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的職能劃分,鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要負(fù)責(zé)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)工作。其次,經(jīng)管站負(fù)責(zé)大量的繁重的日常經(jīng)管工作也必然沖擊審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。第三,農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。 3.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)執(zhí)行力度小 基于目前的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府附庸的現(xiàn)實(shí),鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)出于各種考慮或利益權(quán)衡,會(huì)對(duì)審計(jì)出來的問題處理不及時(shí)不嚴(yán)格,或干脆不處理,束之高閣。三、總結(jié)部分(將全文主題進(jìn)行扼要總結(jié),提出自己的見解并對(duì)進(jìn)一步的發(fā)展方向做出預(yù)測) 以上文獻(xiàn)為理論界對(duì)農(nóng)村審計(jì)模式的探討,從內(nèi)容上看,都是基于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織提出的審計(jì)模式,沒有考慮隨著黨的惠農(nóng)政策的出臺(tái),落實(shí)到農(nóng)村的財(cái)政涉農(nóng)資金審計(jì)的問題;從模式架構(gòu)上看,雖然理論界對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的研究為改良現(xiàn)有的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式都提出了一些建設(shè)性的意見,但是總體而言,這些研究重在探討現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的問題,對(duì)新審計(jì)模式只是提出了一個(gè)簡單的理念,大多是泛泛而談,缺乏科學(xué)和深入的研究。 現(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)站模式是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的階段,在一定的歷史背景下對(duì)規(guī)范和促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用。但隨著審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,暴露出很多問題。有些審計(jì)問題是隨體制的形成而存在,是固有的,比如審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)力量有限、審計(jì)透明度不高、審計(jì)深度和層次有限,審計(jì)重點(diǎn)的選擇有限、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有限等,這些問題是“體制下必然存在的,或稱之為制度痼疾” 22,即體制問題所引發(fā)的結(jié)果;而有些問題是審計(jì)體制在運(yùn)行之中隨著審計(jì)環(huán)境的變化而逐漸出現(xiàn)或者明顯起來。我們認(rèn)為,審計(jì)體制是影響任何審計(jì)工作開展最根本的因素,實(shí)際上許多問題的根源可以說是與審計(jì)體制有著直接或間接的聯(lián)系,而體制上的問題只有從體制根源上進(jìn)行改革才能根本解決,因此我們的研究仍需要不斷的充實(shí)和深化23。 實(shí)踐證明,做好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì),是群眾參與村財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的一種有效的方式。讓群眾了解審計(jì)工作,通過簡明易懂的審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容,才能得到廣大群眾的認(rèn)可。 四、參考文獻(xiàn)1 劉罡.村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式的探討D.北京:中國農(nóng)業(yè)大學(xué),20042:17-24.2 李梅,馬利鋒,郭姝宇.關(guān)于農(nóng)村審計(jì)性質(zhì)的探討J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),20072:5 5-56.3 胡春元.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的新發(fā)展J.中國審計(jì),20037:51-55.4 瞿友喜,蔣衛(wèi)平.廉政文化建設(shè)中的審計(jì)機(jī)能與廉政審計(jì)的創(chuàng)建EB/OL./.5 徐東升.新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)模式研究D.河南鄭州:河南農(nóng)業(yè)大學(xué),20092:23-37.6 朱朝暉,陳建萍.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式創(chuàng)新的研究J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,20086:9-11.7 劉振杰.農(nóng)村審計(jì)體制歸屬問題質(zhì)疑J.審計(jì)月刊,20052:10-13