企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋7號和8號解讀.ppt

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋7號和8號解讀,北京國家會計(jì)學(xué)院楊輝,解釋公告發(fā)布的背景,2014年修訂和發(fā)布了8項(xiàng)準(zhǔn)則新準(zhǔn)則的執(zhí)行和新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)解釋7號（征求意見稿）2015年6月1日發(fā)布解釋7號2015年11月4日發(fā)布解釋8號2015年12月16日發(fā)布,解釋公告涉及的問題,子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具直接控股的全資子公司改為分公司限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃是否控制理財產(chǎn)品的判斷對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,問：投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？答：該問題主要涉及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表等準(zhǔn)則。本條規(guī)范了個別財務(wù)報表的處理,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,準(zhǔn)則中已有規(guī)定投資方處置部分股權(quán)導(dǎo)致喪失控制權(quán)權(quán)益法下其他方增資導(dǎo)致持股比例下降本解釋公告強(qiáng)調(diào)成本法下其他方增資導(dǎo)致持股比例下降例如：,B增發(fā),A喪失控制權(quán),問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下（14年準(zhǔn)則新修訂）對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）被投資單位接受其他股東的資本性投入；被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分；以權(quán)益結(jié)算的股份支付；其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,14年新準(zhǔn)則會計(jì)科目的變動原資本公積（其他資本公積）科目一分為二，其他綜合收益和資本公積（其他資本公積）長期股權(quán)投資科目調(diào)整為長期股權(quán)投資（其他綜合收益）和長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）“資本公積其他資本公積”核算內(nèi)容權(quán)益結(jié)算的股份支付；權(quán)益法下，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動；其他（如原制度轉(zhuǎn)入等）。,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下被動稀釋舉例2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下被動稀釋舉例分析B公司增資后，A公司所持股份比例下降400/（1600+400）=20%B公司增資中歸屬于A公司的份額2000*20%=400萬元（因增資凈資產(chǎn)增加）A公司持股比例下降導(dǎo)致長投的賬面價值減少減少25%-20%=5%，相當(dāng)于25%的1/5因增資原來長投賬面價值將減少1/5兩者差額，計(jì)入哪里？,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下被動稀釋舉例分析增資前A公司長期股權(quán)投資賬面成本取得長期股權(quán)投資時，采用權(quán)益法占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，以1100萬現(xiàn)金取得，所以確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為1100萬元A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元長期股權(quán)投資賬面價值1100+200=1300萬元因增資原來長投賬面價值將減少1/51300*1/5=260萬元差額400-260=140計(jì)入資本公積（其他資本公積）,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,證監(jiān)會監(jiān)管問答2011.01期問題1作廢問題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下被動稀釋因?yàn)?4新準(zhǔn)則與證監(jiān)會監(jiān)管問答不一致，所以執(zhí)行14新準(zhǔn)則時需要追溯調(diào)整2014年年報中，國電電力、招商地產(chǎn)、海信科龍、國光電器都做了該項(xiàng)調(diào)整,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下股權(quán)被動稀釋舉例,投資成本,損益調(diào)整,-832,980,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,權(quán)益法下股權(quán)被動稀釋舉例,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,成本法下被動稀釋（解釋公告第7號）該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；（視同出售處置）然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,成本法下被動稀釋示例：2012年1月1日（初始投資日），A公司出資3,000萬元購買甲公司80%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)公允價值3,000萬元2014年1月1日（增資日），甲公司的另一股東單方對甲公司增資8000萬元。增資后，甲公司凈資產(chǎn)公允價值為15,500萬元A公司對甲公司的持股比例下降至40%，喪失控制權(quán)但仍具有重大影響A公司個別財務(wù)報表由成本法改為權(quán)益法核算,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,成本法下被動稀釋示例分析：A公司個別財務(wù)報表：按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=8000*40%=3200萬元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3000*40%/80%=1500萬元差額=3200-1500=1700計(jì)入當(dāng)期損益按照新的持股比例40%視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,成本法下被動稀釋示例分析：按照新的持股比例40%視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照新持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者，屬于投資中含商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資，前者小于后者，調(diào)整留存收益1500>3000*40%，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資日之后被投資單位實(shí)現(xiàn)的留存收益/其他綜合收益/其他凈資產(chǎn)變動按照稀釋后的持股比例40%進(jìn)行追溯調(diào)整,問題1：子公司增資喪失控制權(quán)仍重大影響,其他方增資導(dǎo)致持股比例下降總結(jié),控制成本法,共同控制、重大影響權(quán)益法,無共同控制、無重大影響金融工具,解釋7號，投資收益,公允價值與賬面價值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,核算方法未變，資本公積,方法未變，資本公積,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,問：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？答：該問題主要涉及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬等準(zhǔn)則。,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,準(zhǔn)則中已有規(guī)定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益本解釋公告強(qiáng)調(diào)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,新準(zhǔn)則分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期福利四類離職后福利按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，分類為設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)基本養(yǎng)老保險失業(yè)保險企業(yè)年金設(shè)定受益計(jì)劃，除設(shè)定提存計(jì)劃以外,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,退休后企業(yè)還支付，是為了獲得職工提供的勞務(wù)，費(fèi)用需要計(jì)入提供勞務(wù)的期間會計(jì)上要解決的問題是未來支付的退休金如何在提供勞務(wù)各期確認(rèn)為費(fèi)用所以需要估計(jì)未來將支付的退休金，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙涞礁髌?問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,假設(shè)40歲時開始設(shè)定受益計(jì)劃，60歲退休，退休后每年支付退休金為F支付的時間，取決于人的壽命，采用保險精算假設(shè)，包括人口統(tǒng)計(jì)變量（死亡率、職工離職率）和財務(wù)變量（折現(xiàn)率、未來的工資水平）假設(shè)平均壽命是75歲，那么折現(xiàn)到60歲時點(diǎn)的現(xiàn)值為M,60,61,62,63,75,40,F,F,F,F,F,M,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,將計(jì)算出的60歲退休時點(diǎn)的現(xiàn)值M分到40歲到60歲的提供勞務(wù)的期間，采用預(yù)期累計(jì)福利單位法,60,61,62,63,75,40,F,F,F,F,F,M/20,M/20,M/20,M/20,A,41,42,43,B,C,M/20,D,當(dāng)期服務(wù)成本管理費(fèi)用,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,設(shè)定受益計(jì)劃的變動精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動壽命變化、折現(xiàn)率變化修改計(jì)劃，導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的義務(wù)現(xiàn)值增加或減少，過去服務(wù)成本改變現(xiàn)有計(jì)劃的應(yīng)付福利為了消除設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行交易，結(jié)算利得或損失不是根據(jù)計(jì)劃條款和精算假設(shè)向職工支付計(jì)劃終止，指該計(jì)劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計(jì)劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù),問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債（資產(chǎn)）的變動：,服務(wù)成本,利息凈額,重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動,損益,其他綜合收益,在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，計(jì)劃終止時全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。,當(dāng)期服務(wù)成本過去服務(wù)成本結(jié)算利得和損失,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題2：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃后續(xù)處理,東方航空設(shè)定受益計(jì)劃,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,問：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計(jì)算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”？答：該問題主要涉及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表等準(zhǔn)則。,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,合并報表準(zhǔn)則規(guī)定合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益（反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額）合并利潤表在凈利潤項(xiàng)目下歸屬于母公司所有者的凈利潤少數(shù)股東損益（反映非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東的份額）,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，如何列報合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表？假設(shè)母公司持有子公司普通股權(quán)益的80%，持有子公司發(fā)行的其他權(quán)益30%投資日的子公司權(quán)益為300，其中：普通股股東權(quán)益200（包括母公司投入160）、其他權(quán)益100（包括母公司投入30）,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,少數(shù)股東權(quán)益分為歸屬于普通股的少數(shù)股東權(quán)益和歸屬于少數(shù)股東其他權(quán)益工具持有者的權(quán)益，相應(yīng)地，與少數(shù)股東權(quán)益對應(yīng)的凈利潤部分計(jì)入少數(shù)股東損益，也應(yīng)分為兩部分,凈利潤,歸屬于母公司股東的凈利潤,少數(shù)股東損益,歸屬于母公司普通股持有者的凈利潤,歸屬于母公司其他權(quán)益持有者的凈利潤,歸屬于普通股少數(shù)股東的損益,歸屬于少數(shù)股東其他權(quán)益工具持有者的損益,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的優(yōu)先股試點(diǎn)管理辦法規(guī)定優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率，優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤累積優(yōu)先股應(yīng)付股息當(dāng)年未發(fā)放，累積到次年或以后某一年盈利時，在普通股的股息發(fā)放之前，連同本年優(yōu)先股股息一并發(fā)放非累積優(yōu)先股應(yīng)付股息當(dāng)年未發(fā)放，優(yōu)先股股東不能要求公司在以后年度補(bǔ)發(fā),問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計(jì)算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示例如，累積優(yōu)先股本期應(yīng)付股利200，母公司持有30%累積優(yōu)先股，少數(shù)股東持有70%計(jì)算歸屬于母公司股東的凈利潤時，應(yīng)從凈利潤中扣除少數(shù)股東損益140,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的在計(jì)算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示未宣告發(fā)放的，不可累積優(yōu)先股，未來，少數(shù)股東不再享有分配股利的權(quán)利，不會再減少母公司股東的凈利潤，不需要扣除,問題3：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,本解釋公告解決的問題是：計(jì)算“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，是否應(yīng)扣除少數(shù)股東的優(yōu)先股股利累積，無論是否宣告，都扣除非累積，宣告的，扣除本解釋發(fā)布前企業(yè)的合并財務(wù)報表未按照上述規(guī)定列報的，應(yīng)當(dāng)對可比期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,問：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？原則全資子公司改為分公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部資本重組，集團(tuán)控制的資源并未發(fā)生變化因此不應(yīng)確認(rèn)新的資產(chǎn)或負(fù)債，也不會產(chǎn)生新的利得或損失相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在合并報表/原母公司個別報表中的價值不變,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,不同方式形成全資子公司的處理直接出資設(shè)立，100%持股賬面價值非同一控制下企業(yè)合并取得基于購買日的公允價值持續(xù)計(jì)算的賬面價值同一控制下企業(yè)合并取得基于合并日在最終控制方的賬面價值抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,不同方式形成全資子公司的處理非同一控制下企業(yè)合并取得原母公司應(yīng)當(dāng)對原子公司的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，按照原母公司自購買日所取得的該原子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值以及購買日計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確認(rèn)子公司獨(dú)立存在，用歷史成本記賬，但合并報表時要調(diào)成購買日的公允價值比如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷金額不同,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：1商譽(yù)原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入留存收益；原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財務(wù)報表中商譽(yù)的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù),問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：1商譽(yù)原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的,應(yīng)使用A公司合并報表內(nèi)記錄的X公司的賬面價值（反映了A公司購買X公司時公允價值的調(diào)整和商譽(yù)）,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：1商譽(yù)原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的原母公司在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的最終控制方收購原子公司時形成的商譽(yù)，按其在合并財務(wù)報表中的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)商譽(yù)所依附的資產(chǎn)組仍存在，商譽(yù)不會隨著法人實(shí)體的消失而消失，只是從原合并報表轉(zhuǎn)為原母公司個別報表,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：2原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險準(zhǔn)備“專項(xiàng)儲備”科目核算的是高危行業(yè)企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定自成本中提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡費(fèi)由于既不屬于實(shí)收資本（或股本）、資本公積，也與留存收益、未分配利潤不同，在所有者權(quán)益類項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)由于其專用性，需按原計(jì)提及使用情況持續(xù)反映其余額，并不會因法人主體的消失而消失,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：2原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險準(zhǔn)備原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司按照購買日起開始持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險準(zhǔn)備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項(xiàng)儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險準(zhǔn)備賬面價值持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：3實(shí)現(xiàn)的凈損益原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的應(yīng)將購買日至改為分公司日原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的應(yīng)將合并日至改為分公司日原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。即：原在合并報表體現(xiàn)的收益隨著子公司的消失而在原母公司個別報表體現(xiàn),問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：3實(shí)現(xiàn)的凈損益原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益，應(yīng)當(dāng)與原合并報表中體現(xiàn)的收益相同應(yīng)當(dāng)按購買日（或合并日）所取得的原子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值（或賬面價值）為基礎(chǔ)計(jì)算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益原子公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等，相應(yīng)轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項(xiàng)下其他綜合收益和資本公積等,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：4差額原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,總結(jié)：1.原子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以在原合并報表中的金額轉(zhuǎn)入原母公司個別報表2.商譽(yù)：原正商譽(yù)從原合并報表轉(zhuǎn)入原母公司個別報表；原負(fù)商譽(yù)計(jì)入轉(zhuǎn)入原母公司個別報表留存收益3.“專項(xiàng)儲備”和“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”：轉(zhuǎn)入原母公司個別報表4.原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益（購買日至原子公司改為分公司日）：轉(zhuǎn)入原母公司留存收益,問題4：直接控股的全資子公司改為分公司,總結(jié)：5.原子公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等：轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項(xiàng)下其他綜合收益和資本公積等項(xiàng)目。6.其他差額：調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,問：對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何考慮限制性股票對每股收益計(jì)算的影響？答：該問題主要涉及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號每股收益和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報等準(zhǔn)則。,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵指上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓，激勵對象只有在工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計(jì)劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益股票來源可以是計(jì)提獎勵激勵基金從二級市場回購（寶鋼、萬科），也可以是非公開發(fā)行的方式,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵達(dá)到解鎖條件，可以解鎖如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進(jìn)行回購,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼限制性股票授予方案,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼2015年年報,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼限制性股票授予方案的業(yè)績條件,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款借：銀行存款（職工繳納的認(rèn)股款）貸：股本資本公積股本溢價根據(jù)CAS37，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式劃分為負(fù)債或權(quán)益,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理劃分為負(fù)債或權(quán)益的原則如果不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)金融負(fù)債即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)如果能夠無條件避免交付義務(wù)權(quán)益工具能夠根據(jù)議事機(jī)制（例如股東大會決定）自主決定是否支付股息,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理劃分為負(fù)債或權(quán)益的原則限制性股票未來是否可以解鎖，取決于職工是否滿足服務(wù)期條件或/和企業(yè)是否能達(dá)成業(yè)績條件職工是否離職不由企業(yè)控制，即企業(yè)不能無條件地避免以現(xiàn)金回購的義務(wù)是否能達(dá)成業(yè)績條件，屬于發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)，即限制性股票是附有或有結(jié)算條款的金融工具,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）借：庫存股（限制性股票的數(shù)量回購價格，不僅是股本，還包括股本溢價）貸：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)（由于員工離職時間不確定，因此不作為長期應(yīng)付款核算）,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼2015年年報,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照股份支付準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會計(jì)處理,其他資本公積,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼限制性股票發(fā)行方案,(3.81-1.91)4745.82,2年禁售期+3年解鎖期,考慮員工離職、未達(dá)到解鎖條件等情況合理估計(jì),問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼2014年年報,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票按照應(yīng)支付的金額（回購后義務(wù)減少）借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)貸：銀行存款借：股本（注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額）資本公積股本溢價貸：庫存股（注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼限制性股票鎖定期員工退出計(jì)劃,698,9001.91,(1,334,899-698,900),問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,限制性股票的股權(quán)激勵寶鋼2015年未達(dá)到解鎖條件,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（一）授予限制性股票的會計(jì)處理達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)（解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值）貸：庫存股（解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）資本公積股本溢價（如有差額，借記或貸記）,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達(dá)到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得（或不得被要求退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理同時，要區(qū)分未來可解鎖和不可解鎖進(jìn)行不同會計(jì)處理應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況，該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會計(jì)處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理1.現(xiàn)金股利可撤銷對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者解鎖后成為普通股股東，應(yīng)當(dāng)作為利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利限制性股票股利借：其他應(yīng)付款貸：庫存股”科目實(shí)際支付時借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款,（不需回購，少了支付義務(wù)）,（股票解鎖，庫存股減少）,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理1.現(xiàn)金股利可撤銷對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者不可解鎖需回購，還有支付義務(wù)，庫存股也不能解鎖減少現(xiàn)金無法直接收回，已發(fā)現(xiàn)金作為未來回購支付金額一部分，相當(dāng)于先還，沖減負(fù)債借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)貸：應(yīng)付股利限制性股票股利實(shí)際支付時借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理2.現(xiàn)金股利不可撤銷對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者解鎖后成為普通股股東，現(xiàn)金股利也不退回，與正常發(fā)放現(xiàn)金股利一樣借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利限制性股票股利實(shí)際支付時借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理2.現(xiàn)金股利不可撤銷對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者不能成為股東，現(xiàn)金不能收回作為未來支付的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付股利應(yīng)付限制性股票股利實(shí)際支付時借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（三）等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算基本每股收益=,歸屬普通股股東的當(dāng)期凈利潤,發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),僅考慮發(fā)行在外的普通股，所以限制性股票不考慮,普通股享有剩余索取權(quán)，只有其他類型股東參與利潤分配之后，普通股才分享利潤，所以歸屬于限制股股東的凈利潤也應(yīng)扣除，且只有可解鎖限制股股東才參與利潤分配,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（三）等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算根據(jù)發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷不同現(xiàn)金股利不可撤銷分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)現(xiàn)金股利可撤銷分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù),問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（四）等待期內(nèi)稀釋每股收益的計(jì)算假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股稀釋每股收益=,已對所有稀釋性潛在普通股的影響做出調(diào)整的當(dāng)期損益,計(jì)算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)+假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù),問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（四）等待期內(nèi)稀釋每股收益的計(jì)算應(yīng)視解鎖條件不同采取不同的方法解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的授予日就視為發(fā)行在外企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，視同股票期權(quán)處理分子應(yīng)加回計(jì)算基本每股收益分子時已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,（四）等待期內(nèi)稀釋每股收益的計(jì)算應(yīng)視解鎖條件不同采取不同的方法解鎖條件包含業(yè)績條件的應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日即為解鎖日，并據(jù)以判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際業(yè)績情況是否滿足解鎖的業(yè)績條件（不是預(yù)測，不考慮可能性）若滿足業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的規(guī)定若不滿足業(yè)績條件的，不必考慮此限制性股票的影響,問題5：限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃,過渡要求應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，并重新計(jì)算各列報期間的每股收益，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外年報分析發(fā)現(xiàn)，部分公司存在一些不規(guī)范的會計(jì)處理未考慮并確認(rèn)回購義務(wù)；在計(jì)量回購義務(wù)時考慮了回購發(fā)生的可能性；所確認(rèn)的庫存股僅包含了庫存股的股本；將回購義務(wù)負(fù)債列示為長期負(fù)債而不是流動負(fù)債,解釋7號：過渡要求,除特別注明外，其他問題的會計(jì)處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財務(wù)報告需要追溯調(diào)整的子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，計(jì)算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，可累積股利與不可累積但已宣告發(fā)放的股利的扣除授予限制性股票的會計(jì)處理、鎖定期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理、基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算,解釋8號：內(nèi)容簡介,商業(yè)銀行是否控制理財產(chǎn)品的判斷和對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理兩個問題銀行理財產(chǎn)品是商業(yè)銀行自己設(shè)計(jì)并發(fā)行,將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場及購買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的一類理財產(chǎn)品商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)的參與主體和理財規(guī)模不斷擴(kuò)大，2015年，有465家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行了理財產(chǎn)品，共發(fā)行186,792只，累計(jì)募集資金158.41萬億元。2015年底，存續(xù)理財產(chǎn)品60,879只，理財資金賬面余額23.50萬億元,解釋8號：內(nèi)容簡介,大量的理財產(chǎn)品表外化，掩蓋了風(fēng)險，有時為了擴(kuò)大放貸，滿足存貸比的要求，又把理財產(chǎn)品納入表內(nèi)，導(dǎo)致各期是否合并不一致在各類理財產(chǎn)品發(fā)展的大背景下，對商業(yè)銀行如何運(yùn)用現(xiàn)行的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則核算其發(fā)行的理財產(chǎn)品給予了進(jìn)一步的解釋與指引在金融機(jī)構(gòu)分析是否控制其發(fā)行的其他產(chǎn)品時，例如商業(yè)銀行發(fā)行的其他結(jié)構(gòu)化產(chǎn)品，基金公司的基金產(chǎn)品，信托公司成立的信托計(jì)劃，證券公司的資產(chǎn)管理計(jì)劃，以及并購基金，產(chǎn)業(yè)基金及有限合伙企業(yè)等，該解釋亦可做參考,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,問：商業(yè)銀行及其子公司應(yīng)當(dāng)如何判斷是否控制其按照銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會相關(guān)規(guī)定發(fā)行的理財產(chǎn)品？答：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定，判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品。如果商業(yè)銀行控制該理財產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定將該理財產(chǎn)品納入合并范圍。,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,商業(yè)銀行在判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其本身直接享有以及通過所有子公司（包括控制的結(jié)構(gòu)化主體）間接享有權(quán)利而擁有的權(quán)力、可變回報及其聯(lián)系。除商業(yè)銀行本身外，其控制的信托公司、基金管理公司等子公司所享有的權(quán)利也應(yīng)一并考慮采用新的控制判斷模型,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,對被投資方的回報產(chǎn)生最重大影響的活動,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,對被投資方的回報產(chǎn)生最重大影響的活動,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,權(quán)力分析要點(diǎn)理財產(chǎn)品的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)安排識別理財產(chǎn)品的哪些活動是相關(guān)活動商業(yè)銀行主導(dǎo)相關(guān)活動的自主權(quán)及其限制理財產(chǎn)品的風(fēng)險及其預(yù)定承擔(dān)方其他投資者對商業(yè)銀行（理財產(chǎn)品管理人）投資決策的參與或影響程度更改理財產(chǎn)品協(xié)議的權(quán)力以及贖回權(quán)和清算機(jī)制,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,權(quán)力分析要點(diǎn)理財產(chǎn)品按照現(xiàn)行法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定發(fā)行發(fā)行前，需設(shè)定好理財產(chǎn)品的資金投向、投資策略、收益分配原則、申購贖回安排等發(fā)行后，商業(yè)銀行在設(shè)定的范圍內(nèi)對理財產(chǎn)品的運(yùn)作擁有完全的自主決策權(quán)，包括自主決定具體的投資對象，處理理財產(chǎn)品相關(guān)事務(wù)等因此，通常情況下商業(yè)銀行對其公開發(fā)行的理財產(chǎn)品擁有權(quán)力,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,權(quán)力分析要點(diǎn)然而，可能并非適用所有的理財產(chǎn)品例如某些銀行理財產(chǎn)品，屬于根據(jù)投資者的需求一對一定向設(shè)立，其投資者的參與程度會遠(yuǎn)高于一般的理財產(chǎn)品，投資者可能更多地參與具體的投資決策，或?qū)芾砣说臎Q策有一票否決權(quán)等，這將顯著地限制管理人的決策權(quán),解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,可變回報分析要點(diǎn)商業(yè)銀行通過參與理財產(chǎn)品的相關(guān)活動而享有可變回報。相關(guān)可變回報可以是正的，也可以是負(fù)的，或者兩者兼有。商業(yè)銀行由于為理財產(chǎn)品提供管理、托管、銷售等服務(wù)、直接投資于理財產(chǎn)品、與理財產(chǎn)品進(jìn)行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益等，而擁有從理財產(chǎn)品取得可變回報的權(quán)利或面臨可變回報的風(fēng)險,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,可變回報分析要點(diǎn)通常包括商業(yè)銀行因向理財產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬和其他利益決策者薪酬各種形式的理財產(chǎn)品管理費(fèi)，含各種形式的固定管理費(fèi)和業(yè)績報酬等雖然管理費(fèi)的比例或金額固定，但仍屬于可變回報。變動金額將取決于理財產(chǎn)品的規(guī)模，或者理財產(chǎn)品是否能夠產(chǎn)生足夠的收益用于支付該固定費(fèi)用以銷售費(fèi)、托管費(fèi)以及其他各種服務(wù)收費(fèi)的名義收取的實(shí)質(zhì)上為決策者薪酬的收費(fèi),解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,可變回報分析要點(diǎn)其他利益各種形式的直接投資收益（如股息、利息、在理財產(chǎn)品中的投資的價值變動）提供信用增級或支持等而獲得的補(bǔ)償或報酬信用增級包括擔(dān)保（例如保證理財產(chǎn)品投資者的本金或收益、為理財產(chǎn)品的債務(wù)提供保證等）、信貸承諾等支持包括財務(wù)或其他支持，例如流動性支持、回購承諾、向理財產(chǎn)品提供融資、購買理財產(chǎn)品持有的資產(chǎn)、同理財產(chǎn)品進(jìn)行衍生交易等,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,可變回報分析要點(diǎn)其他利益因提供信用增級或支持等可能發(fā)生或承擔(dān)的損失與理財產(chǎn)品進(jìn)行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報相關(guān)交易對手為商業(yè)銀行或其控制的主體(包括其子公司，控制的該商業(yè)銀行發(fā)行的其他理財產(chǎn)品或結(jié)構(gòu)化主體）當(dāng)銀行將自有金融資產(chǎn)出售給理財產(chǎn)品時，需充分考慮可變回報，以及是否能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的影響銷售費(fèi)、托管費(fèi)和其他各種名目的服務(wù)收費(fèi),解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,可變回報分析要點(diǎn)可變回報的安排一定程度上體現(xiàn)了相關(guān)主體享有報酬或承擔(dān)風(fēng)險的程度，對判斷是否控制相關(guān)主體有極為重要的影響分析各項(xiàng)合同安排的實(shí)質(zhì)分析交易定價（含收費(fèi)）是否符合市場或行業(yè)慣例，以及是否存在其他可能導(dǎo)致商業(yè)銀行最終承擔(dān)理財產(chǎn)品損失的情況等,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,權(quán)力與可變回報的聯(lián)系分析要點(diǎn)確定其行使決策權(quán)的身份是“主要責(zé)任人”還是“代理人”代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,權(quán)力與可變回報的聯(lián)系分析要點(diǎn)是否有一方可無條件罷免管理人資格若有，可罷免方是委托人控制人，管理人是代理人若無，綜合考慮以下對被投資方的決策權(quán)范圍其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利決策者的薪酬水平（與服務(wù)相稱、公平交易常見條款）持有其他利益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險,權(quán)力,可變回報,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,權(quán)力與可變回報的聯(lián)系分析要點(diǎn)因素四：商業(yè)銀行因持有理財產(chǎn)品的其他利益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險量級。商業(yè)銀行的可變回報（考慮決策者薪酬和其他利益的合計(jì)）占理財產(chǎn)品總可變回報的比重。量級越大，越表明商業(yè)銀行是主要責(zé)任人?？勺儎有浴？勺儎有栽酱?，越表明商業(yè)銀行是主要責(zé)任人。商業(yè)銀行面臨的可變回報風(fēng)險是否與其他投資方不同,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,可變回報的評估對判斷控制的影響示例,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,1,500*(-20%)+8,500*8%,10,000*（0.05%+0.1%）,660-15-450,895-15-450,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,該商業(yè)銀行沒有合同義務(wù)向該理財產(chǎn)品提供信用增級或支持，也從未對具有類似特征的理財產(chǎn)品提供過信用增級或支持商業(yè)銀行對其發(fā)行的理財產(chǎn)品擁有廣泛的決策權(quán)力且無其他方持有罷免權(quán)，同時其可變回報的變動性較大，表明該商業(yè)銀行很可能是主要責(zé)任人，即商業(yè)銀行控制該理財產(chǎn)品,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,信用增級或支持的考慮如果商業(yè)銀行判斷對所發(fā)行的理財產(chǎn)品不構(gòu)成控制，但在該理財產(chǎn)品的存續(xù)期內(nèi)，商業(yè)銀行向該理財產(chǎn)品提供了合同義務(wù)以外的信用增級或支持，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重新評估是否對該理財產(chǎn)品形成控制商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)慎重考慮其是否在沒有合同義務(wù)的情況下，對過去發(fā)行的具有類似特征的理財產(chǎn)品提供過信用增級或支持的事實(shí)或情況，至少包括以下幾個方面：,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,1提供該信用增級或支持的觸發(fā)事件及其原因，以及預(yù)期未來發(fā)生類似事件的可能性和頻率2商業(yè)銀行提供該信用增級或支持的原因，以及做出這一決定的內(nèi)部控制和管理流程；預(yù)期未來出現(xiàn)類似觸發(fā)事件時，是否仍將提供信用增級和支持（此評估應(yīng)當(dāng)基于商業(yè)銀行對于此類事件的應(yīng)對機(jī)制以及內(nèi)部控制和管理流程，且應(yīng)當(dāng)考慮歷史經(jīng)驗(yàn)）3因提供信用增級或支持而從理財產(chǎn)品獲取的對價，包括但不限于該對價是否公允，收取該對價是否存在不確定性以及不確定性的程度4因提供信用增級或支持而面臨損失的風(fēng)險程度,解釋8號：是否控制理財產(chǎn)品的判斷,例如：投資人可于交易日按本金加實(shí)際收益贖回其投資的理財產(chǎn)品份額該商業(yè)銀行沒有合同義務(wù)向該理財產(chǎn)品提供信用增級或支持。但在理財產(chǎn)品存續(xù)期間的某個交易日，投資人要求贖回的份額較大，而理財產(chǎn)品無足夠的資金兌付。商業(yè)銀行為維護(hù)客戶關(guān)系與銀行聲譽(yù)，為理財產(chǎn)品提供了流動性支持。商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)了理財產(chǎn)品的流動性風(fēng)險，控制,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,問：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進(jìn)行會計(jì)處理？答：商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（一）會計(jì)核算對于理財產(chǎn)品持有或發(fā)行的金融工具，在采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號公允價值計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)至少考慮以下內(nèi)容：,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算1分類對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場報價、金融工具現(xiàn)金流量特征等，按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的分類原則進(jìn)行恰當(dāng)分類。,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算1分類,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資有明確意圖持有至到期除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件有能力持有至到期沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持受法律、行政法規(guī)的限制,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算貸款和應(yīng)收款項(xiàng),與為持有至到期投資的金融資產(chǎn)主要差別:不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)并不必然有固定到期日，如應(yīng)收賬款并不必然持有至到期，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算可供出售金融資產(chǎn)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理持有該金融資產(chǎn)的目的不明確存在活躍市場或不存在活躍市場，公允價值能夠可靠計(jì)量或不能可靠計(jì)量,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算1分類如果理財產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價，且采用估值技術(shù)后公允價值也不能可靠計(jì)量，則不得將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算1分類如果商業(yè)銀行因?yàn)楣乐盗鞒滩煌晟苹虿痪邆涔乐的芰?，且未能或難以有效利用第三方估值等原因，無法或難以可靠地評估理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值，則通常不能表明其能以公允價值為基礎(chǔ)對理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行管理和評價，因而不得依據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則，將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算1分類理財產(chǎn)品發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照金融工具列報準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類。在對理財產(chǎn)品進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計(jì)科目，不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算2計(jì)量對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（1）公允價值計(jì)量對于以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下，金融工具初始確認(rèn)的成本不符合后續(xù)公允價值計(jì)量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計(jì)量日仍是對公允價值的恰當(dāng)估計(jì)。,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（一）會計(jì)核算2計(jì)量（2）減值理財產(chǎn)品持有的除以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，評估是否存在減值的客觀證據(jù)，以及確定減值損失的金額并進(jìn)行會計(jì)核算。,解釋8號：對發(fā)行的理財產(chǎn)品的會計(jì)處理,（二）列報商業(yè)銀行是編報理財產(chǎn)品財務(wù)報表的法定責(zé)任人。如果相關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門要求報送或公開理財產(chǎn)品財務(wù)報表，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)確保其報送或公開的理財產(chǎn)品財務(wù)報表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。,解釋8號：過渡要求,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在2016年年度及以后期間的財務(wù)報告中適用本解釋要求。本解釋生效前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的會計(jì)處理與本解釋不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。,