小企業(yè)會計準則培訓.ppt

第三章負債和所有者權益,第一部分負債,一、負債的定義和分類1、定義是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。,2、分類小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。流動負債，是指預計在1年或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償?shù)膫鶆?，包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等。正常營業(yè)周期是指小企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至最終實現(xiàn)現(xiàn)金止的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，但也存在正常營業(yè)周期長于一年的的情況（如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營小企業(yè)）當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以1年作為正常營業(yè)周期。非流動負債，是指流動負債以外的負債，包括：長期借款、長期應付款等。,第一節(jié)流動負債,一、短期借款（一）概述短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內（含1年）的各種借款。,（二）賬務處理,1.小企業(yè)借入借款借：銀行存款貸：短期借款歸還借款時，做相反分錄。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按銀行承兌匯票票面金額，借：應付票據(jù)貸：短期借款持有未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時，借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（無追索權）短期借款（有追索權）,2.在應付利息日,借：財務費用（按合同利率計算）貸：應付利息注意（1）短期借款利息費用全部計入財務費用，即不需要考慮借款費用資本化的問題。（2）根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予稅前扣除。（見P143例3-1）,二、應付及預收賬款（一）應付票據(jù),1.概述應付票據(jù)，是小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。,2.賬務處理,（1）開出商業(yè)匯票抵付貨款借：原材料/應付賬款貸：應付票據(jù)（2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款支付票款的，借：應付票據(jù)貸：銀行存款（3）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付的借：應付票據(jù)貸：短期借款,（二）應付賬款,1.概述應付賬款，是小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應支付的款項。,2.賬務處理,（1）購入材料、商品及接受勞務應支付款項借：原材料/在途物資/生產(chǎn)成本/制造費用應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（2）若存在現(xiàn)金折扣，按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬（總價法），待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時沖減財務費用。（見P147例3-5）（3）小企業(yè)開出商業(yè)匯票抵付應付賬款借：應付賬款貸：應付票據(jù)（4）確實無法償付的應付賬款借：應付賬款貸：營業(yè)外收入,（三）預收賬款,1.概述預收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項，包括預收的購貨款、工程款等。注意：小企業(yè)若預收賬款情況不多，可以不設“預收賬款”科目，將預收款項直接計入“應收賬款”科目的貸方。,2.賬務處理,（1）預收款項時，借：銀行存款貸：預收賬款（2）銷售收入實現(xiàn)時，借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）收到補付貨款時，借：銀行存款貸：預收賬款,（四）其他應付款,內容：（1）應付經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領取的工資；（3）存入保證金（押金等見P151例3-10）；（4）應付、暫收的所屬單位或個人的款項；（5）其他,三、應付職工薪酬,（一）定義應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。從性質上凡是小企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，都構成職工薪酬，作為一種耗費構成人工成本，與這些服務產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相匹配。,職工薪酬的內容：,（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等,（二）賬務處理,小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益,（1）貨幣性職工薪酬,分配工資薪酬借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應付職工薪酬發(fā)放借：應付職工薪酬貸：應交稅費應交個人所得稅銀行存款其他應收款其他應付款,（2）非貨幣性薪酬,小企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，分配時借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬（含稅售價）發(fā)放時，借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,四、應交稅費,（一）增值稅1.概述增值稅是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收的一種貨物勞務稅。按照經(jīng)營規(guī)模大小不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,2.一般納稅人企業(yè)的賬務處理,（1）采購物資借：材料采購/原材料/在途物資/庫存商品應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/銀行存款,（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,小企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)產(chǎn)品的賣價和稅法規(guī)定的扣除率計算增值稅進項稅額，借：材料采購/原材料/在途物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款,（3）銷售商品（提供勞務）,小企業(yè)銷售商品，借：應收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）小企業(yè)隨商品出售但單獨計價的包裝物，借：借：應收賬款/銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,（4）出口貨物,實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)按照稅法規(guī)定當期的出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額，借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）按照稅法規(guī)定計算的當期免抵稅額，借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應予以退換的增值稅稅款，借：其他應收款貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）收到退稅時，借：銀行存款貸：其他應收款,實行“免、退”管理辦法的貿易型小企業(yè),出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入按稅法規(guī)定計算的不予退稅與抵扣的稅款，借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）按稅法規(guī)定計算的應收出口退稅，借：其他應收款貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）收到時，借：銀行存款貸：其他應收款,（5）視同銷售,小企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產(chǎn)品銷售，借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）小企業(yè)由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按成本，借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,（6）進項稅額轉出,小企業(yè)購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品應盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進的物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅，借：待處理財產(chǎn)損溢等貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）,（7）交納增值稅,借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款,2.小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務處理,（1）購進貨物后接受勞務小企業(yè)購入材料等按照稅法規(guī)定不得從中增值稅銷項稅額中抵扣進項，其進項稅額應計入采購成本，借：材料采購/原材料/在途物資/庫存商品貸：應付賬款/銀行存款（2）銷售貨物或提供勞務，不得使用增值稅專用發(fā)票，應按銷售額乘以3%的征收率計算應繳納的增值稅，借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（3）交納增值稅借：應交稅費應交增值稅貸：銀行存款,（二）消費稅,消費稅是對在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人按其流轉額征收的一種稅。1.銷售應稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅2.以生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構借：在建工程/管理費用貸：應交稅費應交消費稅,3.委托加工應稅消費品委托加工物資收回后用于直接銷售的，小企業(yè)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，借：庫存商品等貸：銀行存款委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按稅法規(guī)定準予扣除借：應交稅費應交消費稅貸：銀行存款4.金銀首飾零售業(yè)務及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，借：營業(yè)外支出/銷售費用/應付職工薪酬貸：應交稅費應交消費稅,5.進口應稅消費品進口應稅消費品，其繳納的消費稅應計入該項物資的成本，借：材料采購/在途物資/庫存商品/固定資產(chǎn)貸：銀行存款等6.出口物資小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或者通過外貿企業(yè)出口的物資，按稅法規(guī)定予以免除消費稅的，可不計算應繳消費稅。7.繳納消費稅借：應交稅費-應交消費稅貸：銀行存款,（三）營業(yè)稅,營業(yè)稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)后者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。小企業(yè)計算應繳納的營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅出售不動產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交營業(yè)稅繳納營業(yè)稅時，借：應交稅費應交營業(yè)稅貸：銀行存款,（四）城市維護建設稅和教育費附加,小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的城建稅、教育費附加，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交城建稅-應交教育費附加繳納時，借：應交稅費應交城建稅-應交教育費附加貸：銀行存款,（五）企業(yè)所得稅,小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的企業(yè)所得稅時，借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅繳納時，借：應交稅費應交所得稅貸：銀行存款,（六）資源稅,1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定計算應繳納的資源稅時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交資源稅2.自產(chǎn)自用的物資應繳納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應交稅費應交資源稅3.收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的價款借：材料采購等貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅借：材料采購等貸：應交稅費應交資源稅,4.外購液體鹽加工固體鹽購入時，借：原材料等（購買價款減去允許抵扣的資源稅）應交稅費應交資源稅貸：銀行存款企業(yè)加工成固體鹽后，按照銷售固體鹽應繳納的資源稅，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交資源稅將差額上交時，借：應交稅費應交資源稅貸：銀行存款5.繳納時，借：應交稅費應交資源稅貸：銀行存款,（七）土地增值稅,1.小企業(yè)轉讓土地使用權應繳納的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”核算的，借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費應交土地增值稅土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費應交土地增值稅借或貸：營業(yè)外收支2.小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）銷售房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅3.繳納時，借：應交稅費應交土地增值稅貸：銀行存款,（八）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費,1.按稅法規(guī)定計算繳納時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅應交城鎮(zhèn)土地使用稅應交車船稅-應交礦產(chǎn)資源補償費-應交排污費2.繳納時，借：應交稅費應交房產(chǎn)稅應交城鎮(zhèn)土地使用稅應交車船稅-應交礦產(chǎn)資源補償費-應交排污費貸：銀行存款,（九）個人所得稅,小企業(yè)按照稅法規(guī)定代扣代繳的職工個人所得稅，借：應付職工薪酬貸：應交稅費應交個人所得稅繳納時，借：應交稅費應交個人所得稅貸：銀行存款,注意：,小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到返還的各種稅金時，借：銀行存款貸：營業(yè)外收入,第二節(jié)非流動負債,一、長期借款借入長期借款時：借：銀行存款貸：長期借款在應付利息日，借：財務費用/在建工程貸：應付利息償還時，借：長期借款貸：銀行存款,二、長期應付款,主要包括：應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃開始日，借：固定資產(chǎn)/在建工程（租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費）貸：長期應付款小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：長期應付款,第三節(jié)所有者權益,所有者權益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后有所有者享有的剩余權益。包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。一、實收資本（一）概述實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。,（二）賬務處理,1.小企業(yè)收到投資者的出資，借：銀行存款/其他應收款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實收資本2.根據(jù)有關規(guī)定增加注冊資本時，借：銀行存款/資本公積/盈余公積貸：實收資本3.按規(guī)定將少注冊資本時，借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：實收資本/資本公積,二、資本公積,（一）概述資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。（二）賬務處理1.小企業(yè)收到投資者的出資，借：銀行存款/其他應收款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積2.根據(jù)有關規(guī)定資本公積轉增資本時借：資本公積貸：實收資本,三、留存收益,留存收益，是企業(yè)從實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的資本累計，是企業(yè)可以自由使用的資金。包括盈余公積和未分配利潤。,（一）盈余公積,1.概述盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。,2.賬務處理,（1）提取時，借：利潤分配提取法定公積金提取任意公積金貸：盈余公積法定盈余公積-任意盈余公積（2）彌補虧損時借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧轉增資本時，借：盈余公積貸：實收資本,（二）未分配利潤,未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤。,