世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法[共65頁]

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法的通知（財(cái)際字號(hào)年月日）國務(wù)院有關(guān)部委（貸款辦），各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），中國農(nóng)業(yè)銀行，中國光大銀行：為了加強(qiáng)世界銀行（以下簡(jiǎn)稱“世行”）貸款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作，強(qiáng)化貸款項(xiàng)目管理，我們根據(jù)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定和世行貸款財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及審計(jì)指南的要求，制訂了世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法）。本辦法是使用世行貸款的基本建設(shè)項(xiàng)目單位執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則?，F(xiàn)將本辦法印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。附件：世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法附件：世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法總說明一、為了加強(qiáng)世界銀行（以下簡(jiǎn)稱“世行”）貸款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算作，加強(qiáng)貸款項(xiàng)目管理，根據(jù)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定和世行貸款財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及審計(jì)指南的要求，制訂了世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法）。本辦法是使用世行貸款的基本建設(shè)項(xiàng)目單位執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則。二、本辦法適用于所有于年月日起經(jīng)世行執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)并執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的項(xiàng)目。此類項(xiàng)目以世行貸款項(xiàng)目為會(huì)計(jì)主體，必須按照本辦法建立獨(dú)立的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系，除報(bào)送國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)向財(cái)政部和世界銀行報(bào)送本辦法規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表，在此以前已經(jīng)世行批準(zhǔn)的執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的項(xiàng)目，由項(xiàng)目單位自主決定是執(zhí)行本辦法，還是執(zhí)行世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告暫行規(guī)定（財(cái)世字號(hào)），但同一個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)目單位只能執(zhí)行同一的核算辦法。三、年月日后經(jīng)世行執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的項(xiàng)目，除執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度外，還應(yīng)同時(shí)按照本辦法報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。在此以前已經(jīng)世行批準(zhǔn)的執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度的世行項(xiàng)目，由項(xiàng)目單位自主決定是按本辦法編制會(huì)計(jì)報(bào)表，還是按照世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告暫行規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，但同一個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)目單位必須報(bào)送相同的會(huì)計(jì)報(bào)表。四、項(xiàng)目單位應(yīng)按辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。一級(jí)科目原則上不得變動(dòng)，如有特別需要，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，并報(bào)財(cái)政部備案。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定外，項(xiàng)目單位在不違反有關(guān)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)記賬憑證、登記賬簿、查閱賬冊(cè)，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。項(xiàng)目單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。五、項(xiàng)目單位向外報(bào)送項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和本辦法規(guī)定；項(xiàng)目單位內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由項(xiàng)目單位自行規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部與世界銀行達(dá)成的協(xié)議，項(xiàng)目單位應(yīng)每半年向財(cái)政部和世界銀行報(bào)送下列項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）資金平衡表（二）項(xiàng)目進(jìn)度表（三）信貸貸款協(xié)定執(zhí)行情況表（四）專用賬戶收支表向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：項(xiàng)目單位名稱、項(xiàng)目名稱及編號(hào)、項(xiàng)目開工年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須有總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。六、如果項(xiàng)目單位不負(fù)責(zé)該項(xiàng)目專用賬戶的管理，專用賬戶的管理部門應(yīng)將有關(guān)報(bào)表及資料及時(shí)抄送項(xiàng)目單位，以便項(xiàng)目單位能保存一套完整的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算資料。七、項(xiàng)目單位應(yīng)向財(cái)政部和世界銀行報(bào)送經(jīng)審計(jì)過的年度項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)審計(jì)過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在次年月日以前報(bào)送財(cái)政部和世界銀行。此外，項(xiàng)目單位應(yīng)向財(cái)政部和世界銀行報(bào)送未經(jīng)審計(jì)的半年期項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表。半年期項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)分別于當(dāng)年月日和下一年月日前報(bào)送。八、本辦法由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 會(huì)計(jì)科目表 資金占用類科目 資金來源類科目 序號(hào)編號(hào)一級(jí)科目序號(hào)編號(hào)一級(jí)科目1 101 建安工程投資30301 項(xiàng)目撥款2 102 設(shè)備投資31302 項(xiàng)目資本3 103 待攤投資32303 企業(yè)債券資金4 104 其它投資33304 國外借款5 105 待核銷項(xiàng)目支出34305 國內(nèi)借款6 106 轉(zhuǎn)出投資35306 上級(jí)撥入投資借款7 111 交付使用資產(chǎn)36307 其他借款8 121 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款37308 項(xiàng)目資本公積9 201 固定資產(chǎn)38311 待沖項(xiàng)目支出10202 累計(jì)折舊39321 上級(jí)撥入資金11203 固定資產(chǎn)清理40331 應(yīng)付器材款12211 器材采購41332 應(yīng)付工程款13212 采購保管費(fèi)42341 應(yīng)付工資14213 庫存設(shè)備43342 應(yīng)付福利費(fèi)15214 庫存材料44351 應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款16218 材料成本差異45352 其它應(yīng)付款17219 委托加工器材46353 應(yīng)付票據(jù)18232 銀行存款47361 應(yīng)交稅金19233 現(xiàn)金48362 應(yīng)交基建包干節(jié)余20241 預(yù)付備料款49363 應(yīng)交基建收入21242 預(yù)付工程款50364 其他應(yīng)交款22251 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款51401 留成收入23252 其它應(yīng)收款24253 應(yīng)收票據(jù)25261 撥付所屬投資借款26262 拔出國外借款27263 拔出配套資金28271 待處理財(cái)產(chǎn)損失29281 有價(jià)證券會(huì)計(jì)科目說明資金占用第號(hào)科目建安工程投資一、本科目核算項(xiàng)目單位發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目建設(shè)投資支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，如世行貸款基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目中能夠形成有形資產(chǎn)的支出等。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款：建筑工程包括：各種房屋及建筑物，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程、煉鐵、焦?fàn)t、蒸汽爐各種窯爐的砌筑工程、金屬結(jié)構(gòu)工程。為施工進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。礦井開鑿工程、石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。水利工程，如：水庫、堤壩、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。安裝工程包括：生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)工作（投料試運(yùn)不包括在內(nèi)）。二、項(xiàng)目單位收到工程承包單位提交的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”“在付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上述業(yè)務(wù)也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付工程款”科目。工程承包單位列入“工程價(jià)款結(jié)算賬單”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和技術(shù)裝備費(fèi)等，不屬于建安工程投資的范圍，應(yīng)分別計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。項(xiàng)目單位自行施工的自營工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工管理費(fèi)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆?jì)入各核算對(duì)象。三、工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按項(xiàng)目評(píng)估文件中列明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按支付類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。第號(hào)科目設(shè)備投資一、本科目核算項(xiàng)目單位發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目建設(shè)投資支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備，是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，也應(yīng)包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備。工具、器具，是指生產(chǎn)和維護(hù)用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。二、項(xiàng)目單位調(diào)出庫存需要安裝的設(shè)備進(jìn)行安裝時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合“正式開始安裝條件”的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到大建設(shè)倉庫（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可以計(jì)算投資完成額，借記本科目，貸記“器材采購”科目。購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，并同時(shí)辦理出庫手續(xù)。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告中列明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按支付類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。第號(hào)科目待攤投資一、本科目核算項(xiàng)目單位發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目建設(shè)投資支出的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。二、待攤投資包括以下內(nèi)容：項(xiàng)目單位管理費(fèi)核算經(jīng)批準(zhǔn)在建設(shè)過程中單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目單位進(jìn)行管理工作所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括項(xiàng)目單位經(jīng)常費(fèi)和項(xiàng)目管理費(fèi)。項(xiàng)目單位經(jīng)常費(fèi)是指為完成工程建設(shè)任務(wù)需要開支的經(jīng)常性費(fèi)用。具體包括：工作人員工資（基本工資、輔助工資、工資附加費(fèi)）、工具器具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、印花稅、招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)、車輛牌照使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)基金、技術(shù)圖書資料費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)和其他管理性費(fèi)用開支。土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的面積和規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)撥付。經(jīng)營性項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算?？睖y(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)核算自行或委托勘測(cè)設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘測(cè)、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)核算為項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究實(shí)驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，以及支付科技成果和先進(jìn)技術(shù)的一次性技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。不包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或基建投資中開支的項(xiàng)目。可行性研究費(fèi)核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目工程成本的可行性研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)核算按規(guī)定撥付給承包商的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及自營工程所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)。設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)核算按規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。項(xiàng)目單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購保管費(fèi)，不在本科目核算。延期付款利息核算按規(guī)定對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息。負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)核算單項(xiàng)工程在交工驗(yàn)收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損（即全部試車費(fèi)減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額）。單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“建安工程投資”科目核算，不在本科目核算。包干節(jié)余核算實(shí)行基建包干責(zé)任制的項(xiàng)目單位實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。壞賬損失核算項(xiàng)目單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回的預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。國內(nèi)借款利息核算項(xiàng)目單位向國內(nèi)銀行借入的投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目工程成本的借款利息。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的利息，不在本科目中核算。項(xiàng)目提前建成投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)的建設(shè)期內(nèi)利息節(jié)余，按規(guī)定作為還貸準(zhǔn)備金，項(xiàng)目單位支用的借款未按合同規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還貸款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由項(xiàng)目單位自有資金支付，不在本科目核算。合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)核算項(xiàng)目單位因經(jīng)濟(jì)糾紛所發(fā)生的有關(guān)訴訟費(fèi)用和按規(guī)定支付給司法部門的合同公證費(fèi)；支付給工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)部門的工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)以及按照咨詢合同支付給工程師單位的監(jiān)理費(fèi)。企業(yè)債券利息核算項(xiàng)目單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的債券利息。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。項(xiàng)目單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。土地使用稅核算項(xiàng)目單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。匯兌損益核算項(xiàng)目單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。國外貸款利息及承諾費(fèi)核算項(xiàng)目單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的國外借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和先征費(fèi)等。收到債務(wù)通知單時(shí)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)核算按規(guī)定支付給施工單位從外地調(diào)來承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬運(yùn)費(fèi)用。內(nèi)容包括職工及隨同家屬的差旅費(fèi)、調(diào)遣期間的工資，施工極限機(jī)械、設(shè)備、工具、用具和周轉(zhuǎn)性材料等的搬運(yùn)費(fèi)。報(bào)廢工程損失核算由于計(jì)劃安排不當(dāng)，設(shè)計(jì)方案變更，重大災(zāi)害事故等原因造成工程報(bào)廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。耕地占用稅核算項(xiàng)目單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)核算項(xiàng)目單位在建設(shè)過程中發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)用和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)用。投資方向調(diào)節(jié)稅核算項(xiàng)目單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。固定資產(chǎn)損失核算清理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈虧后的凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。器材處理虧損核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材時(shí)，將取得的價(jià)款收入借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損借記本科目，器材的實(shí)際成本貸記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”和“材料成本差異”科目。自用積壓物資的修理改制費(fèi)用，也在本科目核算。發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。設(shè)備盤虧及毀損核算項(xiàng)目單位發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；盤盈設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格所發(fā)生的折價(jià)。發(fā)生折價(jià)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”、“材料成本差異”科目。調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格的溢價(jià)，借記“庫存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費(fèi)用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用。項(xiàng)目單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：如果代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實(shí)際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費(fèi)，借記本科目，按發(fā)行債券的實(shí)際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由項(xiàng)目單位直接支付的，項(xiàng)目單位在支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。項(xiàng)目單位支付的債券設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果以上費(fèi)用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，項(xiàng)目單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時(shí)，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。其他待攤投資核算項(xiàng)目單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤投資，如國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)、編外人員生活費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、供電貼費(fèi)和行政事業(yè)單位項(xiàng)目發(fā)生的非常損失等。三、項(xiàng)目單位發(fā)生上述各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工程款”等有關(guān)科目。上述費(fèi)用應(yīng)在工程竣工交付使用時(shí)，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｋ?、本科目?yīng)按項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告中列明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按支付類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。項(xiàng)目單位可按待攤投資的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目登記輔助賬。第號(hào)科目其他投資一、本科目核算項(xiàng)目單位發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目建設(shè)投資支出的其他投資成本，如房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，可行性研究用固定資產(chǎn)購置，不能直接分?jǐn)傔M(jìn)入有關(guān)資料成本的咨詢服務(wù)和培訓(xùn)考察、土壤改造、公共衛(wèi)生以及取得無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。二、項(xiàng)目單位發(fā)生各項(xiàng)其他投資支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工程款”等科目；完工驗(yàn)收交付使用時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告中列明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按支付類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。第號(hào)科目待核銷項(xiàng)目支出一、本科目核算非經(jīng)營性項(xiàng)目單位發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出，不在本科目核算，應(yīng)在“建安工程投資”等科目核算。二、非經(jīng)營性項(xiàng)目單位發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記本科目，貸記“待攤投資”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“建安工程投資”等科目。三、發(fā)生的待核銷項(xiàng)目支出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“項(xiàng)目撥款”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告中列明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按支付類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。第號(hào)科目轉(zhuǎn)出投資一、本科目核算非經(jīng)營性項(xiàng)目單位為項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。二、非經(jīng)營性項(xiàng)目單位建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本項(xiàng)目的專用設(shè)施，在完工時(shí)，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建安工程投資”科目。三、發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“項(xiàng)目撥款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告中列明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按支付類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。第號(hào)科目交付使用資產(chǎn)一、本科目核算項(xiàng)目單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付給生產(chǎn)、使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)際成本等。項(xiàng)目單位用項(xiàng)目資金購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算。二、工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。項(xiàng)目單位在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接工作以前，必須根據(jù)“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由項(xiàng)目單位作為本科目的記賬依據(jù)。三、交付使用資產(chǎn)成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計(jì)算：房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：（）建筑工程成本；（）應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：（）需要安裝設(shè)備的采購成本；（）安裝工程成本；（）設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；（）應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本，一般僅計(jì)算采購成本，不分?jǐn)偂按龜偼顿Y”。役畜、基本家禽、林木等固定資產(chǎn)成本，包括役畜、基本家禽、林木等的實(shí)際購置成本、飼養(yǎng)、培育費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。應(yīng)交付生產(chǎn)、使用單位的各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，一般不分?jǐn)偞龜偼顿Y。四、已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。五、本科目應(yīng)按“固定資產(chǎn)”、“流動(dòng)資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目的年末余額應(yīng)在下年年初建立新賬時(shí)，全數(shù)沖轉(zhuǎn)。使用無償配套資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“項(xiàng)目撥款”“項(xiàng)目資本”等科目；使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“待沖項(xiàng)目支出”科目；使用企業(yè)債券資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“企業(yè)債券資金”科目。使用多種投資的項(xiàng)目單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按上述泛泛進(jìn)行沖轉(zhuǎn)；分不清投資來源的，按實(shí)際投資比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。第號(hào)科目應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款一、本科目是實(shí)行投資借款項(xiàng)目單位的專用科目，核算項(xiàng)目單位向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。二、項(xiàng)目單位將購建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時(shí)，借記本科目，貸記“待沖項(xiàng)目支出”科目，同時(shí)借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其它投資”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“國外借款”或“國內(nèi)借款”等科目，貸記本科目。三、項(xiàng)目單位用基建收入和投資包干結(jié)余償還基建投資借款時(shí)，借記“國外借款”或“國內(nèi)借款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“應(yīng)交基建收入”、“應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。第號(hào)科目固定資產(chǎn)一、本科目核算項(xiàng)目單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價(jià)。項(xiàng)目單位按基建計(jì)劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)使用的，不作為項(xiàng)目單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。二、項(xiàng)目單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其它投資”、“待攤投資”等科目核算。購建完成交付項(xiàng)目單位使用時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其它投資”、“待攤投資”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。項(xiàng)目單位用留成收入購建的自用固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。主管部門或生產(chǎn)單位無償調(diào)撥給項(xiàng)目單位的固定資產(chǎn)，借記本科目（調(diào)出單位賬面原值），貸記“上級(jí)撥入資金”科目（凈值）和“累計(jì)折舊”（調(diào)出單位已提折舊）。盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目（重置完全價(jià)值），貸記“累計(jì)折舊”科目（估計(jì)折舊）和“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目（凈值）；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記“待攤投資”科目。三、項(xiàng)目單位對(duì)于報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，借記“累計(jì)折舊”科目（已提折舊）和借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目（凈值），貸記本科目（賬面原值）。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目累計(jì)折舊一、本科目核算項(xiàng)目單位在項(xiàng)目建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值，按月計(jì)算。月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其凈損失計(jì)入待攤投資。三、按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。第號(hào)科目固定資產(chǎn)清理一、本科目核算項(xiàng)目單位因報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、報(bào)廢和清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。第號(hào)科目器材采購一、本科目核算項(xiàng)目單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本。委托外單位加工的物資及其加工成本，直接在“委托加工器材”科目核算，不在本科目核算。二、器材的采購成本一般由以下各項(xiàng)組成：買價(jià)：器材購入價(jià)，國際招標(biāo)的器材為世界銀行支付的貨物到岸價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)：包括國內(nèi)運(yùn)輸、包裝、裝卸等費(fèi)用；采購保管費(fèi)。其中買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入器材的采購成本，運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)器材的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按器材買價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)器材的采購成本。三、本科目的核算方法：根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。器材到達(dá)并已驗(yàn)收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時(shí)，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。月份終了時(shí)，對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價(jià)格或預(yù)算價(jià)格暫估入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票賬單到達(dá)，支付價(jià)款時(shí)，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。項(xiàng)目單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，借記“應(yīng)付器材款”科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。統(tǒng)一組織的國際招標(biāo)采購的器材直達(dá)收貨單位，收貨單位應(yīng)按貨物驗(yàn)收單上的實(shí)際金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”等科目；器材驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；收到債務(wù)清單時(shí)，借記“應(yīng)付器材款”科目，貸記“國外借款”科目。向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)索賠憑證，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明原因處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的非常損失，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。月份終了，分配應(yīng)記入器材采購成本的采購保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購保管費(fèi)”科目。月份終了，將驗(yàn)收入庫的器材登記入賬：（）月份收入庫的設(shè)備，按實(shí)際成本借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。（）驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本借記“庫存材料”科目，貸記本科目；同時(shí)，將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的項(xiàng)目單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。收到材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”科目。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以根據(jù)實(shí)際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動(dòng)平均”或“先進(jìn)先出”等方法進(jìn)行核算。經(jīng)過以上記錄后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途器材。四、本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”兩個(gè)明細(xì)科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號(hào)設(shè)置采購明細(xì)賬進(jìn)行核算。第號(hào)科目采購保管費(fèi)一、本科目核算項(xiàng)目單位為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括采購、保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損（盤盈沖減）等。項(xiàng)目管理單位的材料盤虧（盈）、毀損不在本科目核算。二、發(fā)生各項(xiàng)采購保管費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”等科目。凡應(yīng)列入“采購保管費(fèi)”科目?jī)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細(xì)科目；分不清對(duì)象的，月末應(yīng)按當(dāng)月購入設(shè)備和材料總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。設(shè)備和材料的包裝物品，應(yīng)及時(shí)回收，作價(jià)入賬，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。三、各項(xiàng)采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終結(jié)時(shí)，分配計(jì)入設(shè)備和材料的實(shí)際（采購）成本。采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購保管費(fèi)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“物資采購材料采購”科目。設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購保管費(fèi)，可按下列公式進(jìn)行分配轉(zhuǎn)入“物資采購”科目：某項(xiàng)設(shè)備（或材料）應(yīng)分配的采購保管費(fèi)本月購入該項(xiàng)設(shè)備（或材料）的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)預(yù)定分配率預(yù)定分配率全年計(jì)劃采購保管費(fèi)全年計(jì)劃采購該項(xiàng)設(shè)備（或材料）的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)預(yù)定分配率也可以采用概（預(yù)）算中所確定的采購保管費(fèi)率。四、本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個(gè)明細(xì)科目，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額。此項(xiàng)差額應(yīng)于年度終了或工程竣工時(shí)進(jìn)行調(diào)整，借記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”等科目，貸記本科目（實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)的差額用紅字）。第號(hào)科目庫存設(shè)備一、本科目核算項(xiàng)目單位庫存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫時(shí)尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。二、購入并已驗(yàn)收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購”等科目。已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時(shí)按合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材器”科目。下月初，用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際成本借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。盤盈的設(shè)備，按估計(jì)價(jià)格入賬，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。三、設(shè)備出庫交付安裝時(shí)，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，對(duì)已出庫而不符合“正式開始安裝”三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時(shí)，再重新入賬。四、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓不需要的設(shè)備，借記“銀行存款”等科目（設(shè)備銷售價(jià)款），貸記本科目（設(shè)備實(shí)際成本），同時(shí)將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的實(shí)際成本與售價(jià)的差額記入“待攤投資”科目的借方或貸方。五、盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。第號(hào)科目庫存材料一、本科目核算項(xiàng)目單位為進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)所儲(chǔ)備的各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，在“材料成本差異”科目核算。二、購入并驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本借記本科目，按實(shí)際成本貸記“器材采購”科目。實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的材料，月終按計(jì)劃成本暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。委托外單位加工完成的材料，驗(yàn)收入庫時(shí)，按加工后的計(jì)劃成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“委托加工器材”科目。實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。清查盤盈的材料，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。三、領(lǐng)用的材料，借記“建安工程投資”科目、“待攤投資”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價(jià)格借記“預(yù)付備料款”科目，按照計(jì)劃成本貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“建安工程投資”科目。試行竣工結(jié)算，取消預(yù)付備料款辦法的項(xiàng)目單位，在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等原因，仍負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理，按結(jié)算價(jià)格借記“應(yīng)付工程款”科目，按照計(jì)劃成本貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“建安工程投資”科目。銷售積壓和剩余的材料，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目（銷售收入），貸記本科目（計(jì)劃成本）和“材料成本差異”科目，銷售收入與材料實(shí)際成本的差額轉(zhuǎn)入“待攤投資”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。四、月份終了，計(jì)算各種發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。五、本科目應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。第號(hào)科目材料成本差異一、本科目核算項(xiàng)目單位各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。委托外單位加工完成器材的成本差異，應(yīng)從“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整提高或降低材料的計(jì)劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月發(fā)出材料的計(jì)劃成本和材料成本差異率計(jì)算。材料成本差異率計(jì)算公式如下：當(dāng)月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“建安工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費(fèi)”等科目，貸記本科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。四、本科目月末借方余額，為庫存各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為庫存各類材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。五、本科目應(yīng)按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目委托加工器材一、本科目核算項(xiàng)目單位委托外單位加工的各種設(shè)備和材料的實(shí)際成本。委托加工完成的設(shè)備和材料的實(shí)際成本，由以下各項(xiàng)組成：加工中耗用的設(shè)備和材料的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)用；支付的加工設(shè)備和材料的往返運(yùn)雜費(fèi)。二、發(fā)給外單位加工的設(shè)備，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。發(fā)給外單位加工的材料，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“庫存材料”科目；并將應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）；發(fā)生的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。三、加工完成并驗(yàn)收入庫的設(shè)備，按實(shí)際成本借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”（不需要安裝設(shè)備）等科目，貸記本科目。加工完成并驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本借記“庫存材料”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。加在完成退回剩余的設(shè)備，按實(shí)際成本借記“庫存設(shè)備”科目，貸記本科目；退回剩余的材料，按計(jì)劃成本借記“庫存材料”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。四、本科目的月末余額，為委托外單位加工尚未完成的器材的實(shí)際成本和發(fā)生的加工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)。五、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬，記錄發(fā)出設(shè)備和材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、退回材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）等資料。第號(hào)科目銀行存款一、本科目核算項(xiàng)目單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。本科目分設(shè)銀行結(jié)算戶存款和專用賬戶存款第二級(jí)科目。二、項(xiàng)目單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、項(xiàng)目單位應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”（項(xiàng)目提款報(bào)賬回款停留在同級(jí)財(cái)政部門的也在此核算），由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額的，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款業(yè)務(wù)的項(xiàng)目單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，項(xiàng)目單位應(yīng)將外幣賬戶期末余額按期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入待攤投資。第號(hào)科目現(xiàn)金一、本科目核算項(xiàng)目單位的庫存現(xiàn)金。二、項(xiàng)目單位收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、項(xiàng)目單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的項(xiàng)目單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目預(yù)付備料款一、本科目核算尚未試行竣工結(jié)算辦法的項(xiàng)目單位按照工程合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的備料款，以及撥付給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法的項(xiàng)目單位，可以不設(shè)本科目，根據(jù)合同規(guī)定或由于物資供應(yīng)方式等原因仍負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分施工用材料的，撥付材料的價(jià)款可直接在“應(yīng)付工程款”科目核算。二、項(xiàng)目單位預(yù)付施工單位備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付抵作備料款的材料時(shí)，按結(jié)算價(jià)格借記本科目，按照計(jì)劃成本貸記“庫存材料”等科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本之間的差額，借記或貸記“建安工程投資”科目。月終分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“建安工程投資”科目。月終分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“建安工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額用紅字）。三、月終或工程竣工與施工單位結(jié)算價(jià)款時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按收取備料款的施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目預(yù)付工程款一、本科目核算尚未試行竣工結(jié)算辦法的項(xiàng)目單位按照工程合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的工程進(jìn)度款。二、項(xiàng)目單位按照工程進(jìn)度，每月或月中向施工單位預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月終或工程竣工與施工單位