中級財務(wù)會計第十章所有者權(quán)益.ppt

第十章所有者權(quán)益 第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益 目錄 一 企業(yè)組織形式 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 不同的企業(yè)組織形式 對資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理并無重大影響 但涉及所有者權(quán)益方面的會計處理卻不大一樣 二 所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成 一 所有者權(quán)益的含義含義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 與負(fù)債的比較 所有者與債權(quán)人的比較 所有者權(quán)益的來源 所有者投入的資本 直接計入的利得和損失 留存收益 實(shí)收資本 股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤 二 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成分類目的 1 讓股東和債權(quán)人知道 公司付給股東的款項(xiàng)是利潤的分配還是投入資本的返還 2 讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 三 所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素 尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 留存收益 投入資本 一 投入資本概述 一 投入資本的含義含義 投入資本是投資人提供給公司的資本 它是由實(shí)收資本 或股本 和資本公積 其中的資本溢價或股本溢價 兩部分構(gòu)成的 第二節(jié)投入資本 二 投入資本的主要法律規(guī)定 1 我國目前實(shí)行的是注冊資本制度 要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致 2 對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的 企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的20 如有特殊情況 可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn) 但最高不得超過30 3 企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時 必須聘請注冊會計師驗(yàn)資 出具驗(yàn)資報告 并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書 4 投資者投入資本后 不允許抽回投資 若在企業(yè)成立后 有抽逃行為的 責(zé)令改正 處以所抽逃資金的5 以上10 以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 三 投入資本的分類 在股份有限公司中 按投資主體分類 二 投入資本的會計處理 一 一般企業(yè)投入資本一般企業(yè)投入資本通過 實(shí)收資本 賬戶處理 分設(shè)立時 和設(shè)立運(yùn)作后吸收新的投資者投資兩種情況 按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額 收到投資人投入的現(xiàn)金 以實(shí)物資產(chǎn)投資 以無形資產(chǎn)投資 按其差額 二 股份制企業(yè)投入資本 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式 二 股份制企業(yè)投入資本 是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本 股東以其所持股份對企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任 企業(yè)以其全部資本對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式 二 股份制企業(yè)投入資本 將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份 并通過發(fā)行股票的方式來籌集企業(yè)資本 股東以其所認(rèn)購股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式 二 股份制企業(yè)投入資本 股本 股票面值 股份總數(shù)股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本 設(shè)置 股本 賬戶核算股東投入企業(yè)的股本 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式 二 股份制企業(yè)投入資本 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式 二 股份制企業(yè)投入資本 發(fā)行取得收入 股本總額 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式 發(fā)行取得收入 股本總額 發(fā)行取得收入 股本總額 二 股份制企業(yè)投入資本 股份制企業(yè)股份制企業(yè)的特點(diǎn)股本股票發(fā)行方式股票類別 我國不允許折價發(fā)行股票 不論平價發(fā)行還是溢價發(fā)行股票 股本 賬戶均按股票面值記賬 二 股份制企業(yè)投入資本 股票平價發(fā)行 業(yè)務(wù)流程 二 股份制企業(yè)投入資本 股票溢價發(fā)行 P240例10 3 業(yè)務(wù)流程 取得的溢價收入 扣除發(fā)行費(fèi)用 承銷費(fèi)用后的余額 三 資本增加的核算 第三節(jié)資本公積含義 資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本 或股本 中所占份額的投資 以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 科目設(shè)置 除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生的資本公積外 其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生資本公積 一 資本溢價和股本溢價 1 資本溢價 資本溢價是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分 新加入的投資者 要付出大于原有投資者的出資額 才能取得相同的投資比例 相同數(shù)量的投資 由于出資時間不同 對企業(yè)的影響程度也不相同 由此帶給投資者的權(quán)利也不相同 2 股本溢價為提供企業(yè)股本總額 構(gòu)成和注冊資本等信息 在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下此外 同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資 也會產(chǎn)生資本或股本溢價 二 其他資本公積其他資本公積是指除資本 或股本 溢價項(xiàng)目以外所形成的資本公積 主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起 1 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 2 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 3 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額 4 認(rèn)股權(quán)證 庫存股和權(quán)益結(jié)算的股份支付 三 認(rèn)股權(quán)證 認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券 如優(yōu)先股股票 公司債券等 時附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價格購買本公司新發(fā)行普通股股票的證明 為什么這兩類證券需要考慮發(fā)送認(rèn)股權(quán)證 權(quán)證是一種股票期權(quán) 在香港 稱為 渦輪 warrant 歐式期權(quán) 即是指買入期權(quán)的一方必須在期權(quán)到期日當(dāng)天才能行使的期權(quán)美式期權(quán)是指可以在成交后有效期內(nèi)任何一天被執(zhí)行的期權(quán)認(rèn)股權(quán)證只有權(quán)利 沒有義務(wù) 看漲期權(quán) 標(biāo)的物 豬肉期權(quán)行權(quán)價格 24元 斤 到期日2011年12月31日A買入這個權(quán)利 付出1元 B賣出這個權(quán)利 收入1元 11月1日 豬肉價格上漲至26元 斤 看漲期權(quán)的價格漲至2元 A可采取兩個策略 1 行權(quán) A有權(quán)按24元 斤的價格從B手中買入豬肉 B在A提出這個行使期權(quán)的要求后 必須予以滿足 2 售出權(quán)利 A可以2元的價格出售看漲期權(quán) 假設(shè)投資人2009年7月18日以每股7毛錢的價格買進(jìn)1股代號為9769的中國移動 0941 認(rèn)股權(quán)證 投資人就可在2009年10月18日以每股23 88港幣的價格購買1股中國移動的股票 如果10月18日收盤后 中國移動在10月18日及之前的4個交易日的收盤價算術(shù)平均值 專業(yè)術(shù)語叫 收市價 低于每股23 88港幣 則行使這一認(rèn)購權(quán)毫無意義 投資人可放棄購買的權(quán)利 這樣就完全輸?shù)袅水?dāng)時購買這一權(quán)利的7毛錢 反之 如果收市價為每股26港幣 投資人就會行使這一權(quán)利 以賺取2 12港幣的行使利潤 扣除當(dāng)時購買這一權(quán)利的7毛錢本金 投資人可凈賺1 42元的凈利潤 不考慮行使費(fèi)用 投資回報可達(dá)203 一 認(rèn)股權(quán)證的計價 二 隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證1 認(rèn)股權(quán)證的發(fā)送2 持證人行使認(rèn)股權(quán)3 持證人未行使認(rèn)股權(quán)例題 p243例10 5 三 隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 四 認(rèn)股權(quán)證的交易 四 庫存股 庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中 為公司所持有的股票 公司的庫存股 主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 為獎勵職工而收回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票 尚未發(fā)行的股票 不屬于庫存股 為了反映庫存股的收回和處置情況 應(yīng)設(shè)置 庫存股 科目 一 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 二 為獎勵職工而購回的股票 三 日后還要再發(fā)行而購回的股票 一 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩等原因 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn) 可以在 公司法 規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi) 收回已發(fā)行的股票 以核銷股本 同時 公司法 也規(guī)定 公司收回的股票 必須在10天以內(nèi)注銷 以減資為目的收回的庫存股 應(yīng)按實(shí)際支付的價款計價 借記 庫存股 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回的股票注銷時 1 應(yīng)按股票的面值 借記 股本 科目 2 收回股票實(shí)際成本大于股票面值的差額 首先應(yīng)沖銷該股票發(fā)行時形成的股本溢價 以股本溢價與股本總額的比例為限 其余部分則應(yīng)沖銷留存收益 3 同時按庫存股的實(shí)際成本 貸記 庫存股 科目 如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值 其差額應(yīng)計入資本公積 增加股本溢價 例題p24410 6 七 股份支付 一 股份支付的性質(zhì) 二 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 三 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 一 股份支付的性質(zhì) 為了激勵職工更好地為企業(yè)服務(wù) 企業(yè)可以實(shí)行股票期權(quán)等獎勵政策 股份支付就是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán) Option 等或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)以期權(quán)等作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易 二 以權(quán)益結(jié)算的股份支付企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù) 應(yīng)當(dāng)以授予職工期權(quán)的公允價值計量 P246例10 8 三 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量 P247例10 9 一 留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成 一 留存收益 累積收益 的性質(zhì)留存收益是股東權(quán)益的一個重要項(xiàng)目 是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本 留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加 因分給投資者而減少 對留存收益有較大影響的是股利分配 公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益 不作股利分配 這種限制 一般稱為 撥定 第四節(jié)留存收益 二 留存收益的構(gòu)成1 盈余公積 1 法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金 我國 公司法 規(guī)定 公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10 提取 法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50 時 可以不再提取 已撥定的留存收益 未撥定的留存收益 2 任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營策略 從稅后利潤中提取的一部分留存利潤 由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益 其數(shù)額也視實(shí)際情況而定 任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用 所以提取任意盈余公積本身 就是壓低當(dāng)年股利的一種手段 2 未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤 也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分 企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán) 從數(shù)量上來說 未分配利潤是期初未分配利潤 加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤 減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額 未分配利潤有兩層含義 一是留待以后年度處理的利潤 二是未指定特定用途的利潤 三 利潤分配 企業(yè)凈利潤分配的順序 1 彌補(bǔ)以前年度虧損P269按稅法規(guī)定 企業(yè)某年度發(fā)生的虧損 1 在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ) 2 從其后第6年開始 只能用凈利潤彌補(bǔ) 3 如果凈利潤還不夠彌補(bǔ)虧損 則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補(bǔ) 因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開始 在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積 2 提取盈余公積 1 提取法定盈余公積借 利潤分配 提取法定盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積 2 提取任意盈余公積借 利潤分配 提取任意盈余公積貸 盈余公積 任意盈余公積3 向投資者分配利潤年度終了 企業(yè)應(yīng)將 利潤分配 科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入 未分配利潤 明細(xì)科目 利潤分配 未分配利潤 的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損 一 盈余公積的賬務(wù)處理 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目 法定盈余公積任意盈余公積 賬戶設(shè)置 二 留存收益的會計處理 一 盈余公積的賬務(wù)處理 1 盈余公積計提的賬務(wù)處理 借 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 例 北方公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元 根據(jù) 公司法 的有關(guān)規(guī)定和股東會決定 法定盈余公積提取比例為10 任意盈余公積提取比例為5 業(yè)務(wù)流程 提取法定盈余公積 凈利潤 提取比例 1000000 10 100000 元 提取任意盈余公積 凈利潤 提取比例 1000000 5 50000 元 業(yè)務(wù)分析 會計分錄 借 利潤分配 提取法定盈余公積100000 提取任意盈余公積50000貸 盈余公積 法定盈余公積10000 任意盈余公積50000 一 盈余公積的賬務(wù)處理 2 盈余公積使用的賬務(wù)處理P267 業(yè)務(wù)流程 業(yè)務(wù)舉例 例 興發(fā)公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤為零 2004年發(fā)生虧損900000元 2005年至2009年已用稅前利潤彌補(bǔ)虧損700000元 但2004年的虧損仍有200000元未彌補(bǔ) 經(jīng)股東大會決議 2010年用法定盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ) 做2010年末的會計處理 按稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生虧損 可以用稅前利潤連續(xù)彌補(bǔ)5年 5年后仍未彌補(bǔ)完的部分 應(yīng)以以后年度的稅后利潤彌補(bǔ) 還可以用一般盈余公積彌補(bǔ) 本例中未彌補(bǔ)完的200000元虧損屬于用稅前利潤未彌補(bǔ)完的部分 可以用盈余公積彌補(bǔ) 業(yè)務(wù)分析 會計分錄 借 盈余公積 法定盈余公積200000貸 利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧200000 業(yè)務(wù)舉例 例 宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會決議 將法定盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股東資本 在股東中 除甲股東持股40 外 其余乙和丙兩股東各持股票30 業(yè)務(wù)分析 法定盈余公積180000元轉(zhuǎn)增的實(shí)收資本 按原股東持股比例確定各股東應(yīng)享有的份額 甲股東增加實(shí)收資本 180000 40 72000 元 乙股東增加實(shí)收資本 180000 30 54000 元 丙股東增加實(shí)收資本 180000 30 54000 元 借 盈余公積 法定盈余公積180000貸 實(shí)收資本 甲股東72000 乙股東54000 丙股東54000 會計分錄 二 未分配利潤的會計處理企業(yè)未分配利潤的核算 是通過 利潤分配 未分配利潤 科目進(jìn)行的 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中年度終了 收入 成本 歸集 轉(zhuǎn)入 轉(zhuǎn)入 提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧 三 股利分派 公司法 規(guī)定 稅后利潤在提取了法定盈余公積之后 余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利 然后依董事會決定提取任意盈余公積 再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利 一 股利分派限制1 法律上的制約2 現(xiàn)金支付能力的制約3 與優(yōu)先股股東的契約4 董事會自行限制5 股東要求與稅收政策的制約 二 股利分派的有關(guān)日期1 宣告日宣告日是指董事會宣告分派股利的日期 也是公司在會計上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期 2 股權(quán)登記日 除息日 股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期 也稱為停止過戶日 3 分派日分派日也稱付息日 是指實(shí)際支付股利的日期 通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利 三 股利的種類1 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利 派發(fā)現(xiàn)金股利 會減少留存收益和現(xiàn)金 由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布 就構(gòu)成公司對股東的償付責(zé)任 因此 要即時在 應(yīng)付股利 賬戶上反映 2 財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利 在進(jìn)行會計處理時 應(yīng)以股利宣告日的公允市價作為入賬基準(zhǔn) 而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn) 3 負(fù)債股利負(fù)債股利是指公司用債券 應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利 發(fā)放負(fù)債股利 一方面會相應(yīng)地減少留存收益 另一方面會相應(yīng)地增加負(fù)債 4 股票股利股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利 它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動 即減少留存收益項(xiàng)目 增加股本項(xiàng)目 其主要的會計問題是計價 是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)作股本 按面值轉(zhuǎn)還是按市價轉(zhuǎn) 5 清算股利公司如果在無留存收益的情況下 可以現(xiàn)金或公司其他資產(chǎn)形式分配股利 我們稱之為清算股利 清算股利不是真正的股利 其實(shí)質(zhì)是資本的返回 公司分配清算股利時 其會計分錄為 綜合例 A股份有限公司的股本為100000000元 每股面值1元 20 8年年初未分配利潤為貸方80000000元 20 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000000元 假定公司按照20 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10 提取法定盈余公積 5 提取任意盈余公積 同時向股東按每股0 2元派發(fā)現(xiàn)金股利 按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利 20 9年3月15日 公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利 新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù) A公司的賬務(wù)處理如下 1 20 8年度終了時 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 借 本年利潤50000000貸 利潤分配 未分配利潤50000000 2 提取法定盈余公積和任意盈余公積 借 利潤分配 提取法定盈余公積5000000 提取任意盈余公積2500000貸 盈余公積 法定盈余公積5000000 任意盈余公積2500000 3 結(jié)轉(zhuǎn) 利潤分配 的明細(xì)科目 借 利潤分配 未分配利潤7500000貸 利潤分配 提取法定盈余公積5000000 提取任意盈余公積2500000A公司20 8年底 利潤分配 未分配利潤 科目的余額為 80000000 50000000 7500000 12250000 元 4 批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000貸 應(yīng)付股利2000000020 9年3月15日 實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 借 應(yīng)付股利20000000貸 銀行存款20000000 5 20 9年3月15日 發(fā)放股票股利 100000000 3 10 30000000 元 借 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利30000000貸 股本30000000補(bǔ)充 借 利潤分配 未分配利潤50000000貸 利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000 轉(zhuǎn)作股本的股利30000000