稅務(wù)管理專業(yè)影視行業(yè)稅收問題研究

影視行業(yè)稅收問題研究目 錄摘要1Abstract2引言31.稅收概述41.1稅收定義41.2稅收作用41.3稅收重要性42.影視行業(yè)現(xiàn)狀52.1電影市場發(fā)展規(guī)模小52.2影視行業(yè)整體盈利能力低下52.3影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展不全面63. 影視行業(yè)稅收存在問題63.1稅收優(yōu)惠政策主體不明確63.2稅收優(yōu)惠力度不夠73.3稅收政策宣傳不到位74.影視行業(yè)稅收建議74.1要制定完善的創(chuàng)業(yè)支持政策84.2擴大稅收優(yōu)惠范圍84.2.1提高納稅扣除標(biāo)準和優(yōu)惠年限84.2.2進一步擴大所得稅減免84.3完善和規(guī)范稅收優(yōu)惠內(nèi)容9結(jié)論10參考文獻11致謝12摘要隨著經(jīng)濟的發(fā)展，影視行業(yè)越來越受到人們的重視，也成為人們娛樂消遣的重要手段，因此，我國在最近幾年一直致力于推進影視行業(yè)發(fā)展。影視行業(yè)有著獨特的重要性和特殊性，得到了人們的大力支持，在當(dāng)前，我國影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)增長態(tài)勢發(fā)展良好，同時發(fā)展迅速，自身的市場也日趨成熟，逐漸成為文化產(chǎn)業(yè)的中堅力量，這與我國的經(jīng)濟發(fā)展和我國的相關(guān)政策是分不開的。但是，在影視行業(yè)快速發(fā)展的今天，也有很多政策對影視行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，其中，影響影視行業(yè)發(fā)展最大的因素屬于稅收政策。因此，本文在稅收等相關(guān)理論基礎(chǔ)上，進一步分析影視行業(yè)稅收相關(guān)問題，并且提出合理性建議。關(guān)鍵詞：影視行業(yè) 稅收問題 稅收政策AbstractWith the development of economy, the film and television industry has attracted more and more attention and become an important means of entertainment. Therefore, China has been committed to promoting the development of the film and television industry in recent years. The film and television industry has its unique importance and particularity, which has been strongly supported by people. At present, the film and television industry in China is growing well, developing rapidly, and its own market is becoming more and more mature. It has gradually become the backbone of the cultural industry, which is inseparable from Chinas economic development and related policies. However, with the rapid development of the film and television industry today, there are many policies that have an important impact on the development of the film and television industry. Among them, the biggest factor affecting the development of the film and television industry is the tax policy. Therefore, on the basis of relevant theories such as taxation, this paper further analyses the tax-related problems of film and television industry, and puts forward reasonable suggestions.Key words: tax policy on film and television industry引言我國影視產(chǎn)業(yè)和電影市場呈現(xiàn)出良好的快速發(fā)展勢頭。優(yōu)秀電影和高品質(zhì)偶像源源不斷地涌現(xiàn)，國內(nèi)電影的國際競爭力不斷增強。隨著移動互聯(lián)技術(shù)和攝影設(shè)備的普及，從業(yè)人員數(shù)量不斷增加，社會資本投入逐步增加。為了繼續(xù)促進我國影視業(yè)的繁榮發(fā)展，豐富人民精神生活，加強稅務(wù)機關(guān)的“發(fā)布、管理、服務(wù)”工作，國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門出臺了一系列優(yōu)惠政策。促進影視產(chǎn)業(yè)化，促進國內(nèi)電影事業(yè)的發(fā)展。目前，我國電影行業(yè)快速發(fā)展，對推動文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展有著積極作用。作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，電影產(chǎn)業(yè)受到包括稅收政策在內(nèi)的一系列政策的扶持。營改增對電影行業(yè)產(chǎn)生了深遠影響，繼續(xù)完善電影產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策，可以進一步促進電影業(yè)的繁榮。本文主要目的是為了對中國影視行業(yè)稅收進行了解，分析國家政策對影視行業(yè)稅收的影響，分析在目前稅收政策下，影視行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，并且對稅收政策改革提出合理性性建議。稅收介入對生產(chǎn)以及消費具有替代性效應(yīng)，因此，政府財稅政策對電影行業(yè)的發(fā)展還表現(xiàn)在補貼等方面，這是稅收政策影響的主要方面，在國家稅收政策處于不斷改革及發(fā)展中，依舊存在著很多的問題，尤其是稅負地區(qū)差異明顯，因此，對影視行業(yè)稅收進行研究具有重要意義。1.稅收概述1.1稅收定義稅收有三個基本特征，具有強制性、相對寬松和自由性，我國稅法的合理范圍，所有單位和個人都需要依法納稅，否則將受到某些法律制裁的影響。但相對常規(guī)意味著稅收之前,已經(jīng)通過法律手段,各種稅納稅人,征稅對象和征收一定的規(guī)定,使得稅收征收和雙方共同遵守。稅收政策是指為了完成經(jīng)濟的具體工作，選擇正確的領(lǐng)導(dǎo)思想和稅收分配標(biāo)準，稅收政策是經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分,政府根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展識別和制定可持續(xù)的稅收法律制度,并施行可持續(xù)發(fā)展的根本準則和規(guī)則的稅收任務(wù),連同預(yù)算政策的發(fā)展,然而我國稅收政策的核心問題是稅收負擔(dān)的問題。聯(lián)系準則和稅收政策也有必然的差別,稅收的原則是指點稅收的行為準繩的概念,和更普遍的有一定的指導(dǎo)意義, 稅收政策是稅收行為的準則，但它更具可測試性和可操作性，而且稅收政策有一個相對及時且相對普遍的原則。1.2稅收作用稅收主要是指在一定的社會經(jīng)濟條件下，對社會經(jīng)濟和稅收生活的各種影響因素或影響。這也是稅收內(nèi)部功能的體現(xiàn)。稅收經(jīng)常受到客觀因素的影響和制約。不同的社會制度、不同的生產(chǎn)力發(fā)展水平、不同的經(jīng)濟模式和人民稅收的作用，使得稅收的具體作用在廣度和深度上有所不同。稅收分配的源泉是經(jīng)濟領(lǐng)域創(chuàng)造的物質(zhì)財務(wù)，因此，只有經(jīng)濟發(fā)展，生產(chǎn)才能夠增長，才能夠有著充裕的稅收。1.3稅收重要性稅收的一般政策在一定的歷史時期具有一定的穩(wěn)定性，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政治的發(fā)展，稅收的一致性政策也應(yīng)得到扭轉(zhuǎn)。稅收政策是建立稅收制度的一個指導(dǎo)，而稅收政策在每個稅收體系中都不完全一樣。個人稅收政策是指國家采用的稅收政策，具體的稅收政策指的是特定的稅收政策。全面的稅收政策和具體政策，稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)的總體布局，以及各種稅率、稅收、稅收減免和稅種的確定都是非常重要的。促進個人消費和投資，調(diào)整個人收入與財產(chǎn)的差距，減輕人民負擔(dān)，鼓勵下崗職工再就業(yè)，深化企業(yè)改革和稅費改革。從消費的角度看，由于邊際消費傾向小于1，因此稅收乘數(shù)效應(yīng)是對國民經(jīng)濟的一種制衡。其結(jié)果是，政府收入的增加或政府的國民收入通常高于政府最初的增稅。為了保持經(jīng)濟增長的穩(wěn)定，稅收或減稅和財政政策的貨幣政策面，宏觀調(diào)控的總需求和總供給，以穩(wěn)定經(jīng)濟。市場經(jīng)濟中的收入差距將會通過“馬太效應(yīng)”，即“富人越富，窮人越窮”。貧富差距的擴大，影響了社會整體消費趨勢，使總需求不足。為了完成宏觀經(jīng)濟指標(biāo)，政治目標(biāo)的穩(wěn)定增長，政府必須運用各種支出和收入來調(diào)理收入差距過大，在社會范圍內(nèi)的管制可以承受。稅收政策的自動穩(wěn)定效果，雖然可以自動調(diào)整，但也有一定的限制。要充分施展稅收政策的作用，調(diào)整經(jīng)濟的支出調(diào)配成果，也必需按照經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的變動、抉擇可自由支配的稅收政策、踴躍調(diào)理經(jīng)濟稅收的性能。2.影視行業(yè)現(xiàn)狀2.1電影市場發(fā)展規(guī)模小2018年，中國內(nèi)地觀看電影人數(shù)7.5億人，比2017年增長20%。縱向比較表明，人們可以看到影視產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。然而，與西方發(fā)達國家相比，近年來平均看電影人數(shù)遠遠低于平均近20億人。如果我們考慮總?cè)丝诘牟町悾@個差距是非常明顯的。此外，高票價直接導(dǎo)致大城市影視業(yè)票房收入相對集中，中小城市對票房的貢獻很小，由此可以看出，中國電影業(yè)市場規(guī)模小，有較大的改善空間。2.2影視行業(yè)整體盈利能力低下在最近幾年，我國票房收入有接近一半的都是進口影片，雖然在2016年以后國產(chǎn)電影快速發(fā)展，對進口影片進行了一定的打壓，但是進口影響占國內(nèi)總票房比例仍然達到40%，國產(chǎn)電影產(chǎn)量雖然較高，但是自身創(chuàng)新性不足，能夠進入國際電影市場的影響又比較少，及時能夠在海外進行上映，但是票房也是比較慘淡。在2017年，我國海外銷售電影僅僅有95部，累計票房收入僅為22億人民幣。國產(chǎn)電影在這方面盈利能力低下的主要原因是國產(chǎn)電影缺乏創(chuàng)意、類型單調(diào)、制作工藝以及制作水平十分落后，同時，國內(nèi)相關(guān)的配套設(shè)施十分不足，使得我國國產(chǎn)電影依舊是處于一個較低的發(fā)展?fàn)顩r，自身缺乏競爭力。2.3影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展不全面電影產(chǎn)業(yè)鏈主要有兩種，一種是系統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈，主要是包括電影的制作、電影發(fā)行、電影放映等環(huán)節(jié)。另外一種是系統(tǒng)外產(chǎn)業(yè)鏈，主要是包括前端電影投資融資和后端電影衍生品開發(fā)。在我國的產(chǎn)業(yè)鏈體系中，產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)基本形成，但在體系外，產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展非常緩慢。國內(nèi)電影衍生產(chǎn)品仍停留在標(biāo)題廣告、CD-ROM發(fā)行、電視廣播、游戲、玩具等衍生產(chǎn)品中，數(shù)量極少。在很多方面，電影收入主要取決于票房。相反，電影產(chǎn)業(yè)屬于世界上最發(fā)達國家的美國。電影業(yè)總收入的80%來自電影衍生品。因此，片面追求票房和對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的忽視阻礙了我國電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。3. 影視行業(yè)稅收存在問題為營造良好的影視行業(yè)稅收環(huán)境，促進影視行業(yè)快速健康成長，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策幫助影視行業(yè)不斷增強轉(zhuǎn)型升級動力，對研發(fā)費用實施所得稅加計扣除政策?，F(xiàn)在，隨著國家中央機關(guān)和地方政府陸續(xù)出臺一系列影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，都大大促進了影視行業(yè)發(fā)展。從上文中對我國目前影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀僅限分析研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在我國針對影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策還存在一些問題，主要表現(xiàn)在雖然有著良好的政策，但是卻沒有得到更好落實效果，這些都值得我們特別注意。3.1稅收優(yōu)惠政策主體不明確關(guān)于國家針對影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政具體內(nèi)容，主要體現(xiàn)在國發(fā)201116號和財稅201439號兩個文件，國發(fā)201116號是綱領(lǐng)性文件，財稅201439號則對具體政策做出了規(guī)定。但是，從現(xiàn)有影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策看，國家并沒有將影視行業(yè)和其他行業(yè)企業(yè)或者國有企業(yè)區(qū)別開來，他們在創(chuàng)業(yè)上所接受稅收扶持力度是一致。我國總體政策方面針對影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然是“一籃子”優(yōu)惠措施，并且在優(yōu)惠細節(jié)上同針對影視行業(yè)優(yōu)惠政策差別不是很大，這就導(dǎo)致了在稅收優(yōu)惠政策上沒有實現(xiàn)對影視行業(yè)特點中的重點傾斜，導(dǎo)致了總體的稅收優(yōu)惠政策沒有引起更好的減稅效應(yīng)。3.2稅收優(yōu)惠力度不夠財稅201439號文件對影視行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠予以明確，規(guī)定了享受稅收優(yōu)惠的時限、稅額扣除標(biāo)準和上浮空間。對于欠發(fā)達地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展緩慢，小影視行業(yè)資金回籠期較長，享受稅收優(yōu)惠的時間相對來說就比較短；相反地，對于發(fā)達地區(qū)，由于經(jīng)濟水平較高，扣除相關(guān)標(biāo)準費用就顯得比較少。目前，影視企業(yè)的主要稅費為企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、國家電影發(fā)展專項資金、文化事業(yè)建設(shè)費、城市建設(shè)稅和教育費附加。其中，文化事業(yè)建設(shè)費和國家電影發(fā)展專項資金均為政府資金。文化事業(yè)建設(shè)費主要向娛樂廣告業(yè)征收，占娛樂廣告業(yè)營業(yè)收入的3%；國家電影發(fā)展基金支付電影票房收入的5%，計算增值稅前不得扣除。導(dǎo)致重復(fù)征稅。值得注意的是，雖然電影發(fā)展專項資金只在電影放映部門征收，但鑒于電影行業(yè)存在“票房核算”制度，電影發(fā)展專項資金的征收相當(dāng)于減少整個行業(yè)的可分割收入，但也無形地增加了NG是電影生產(chǎn)和發(fā)行企業(yè)的負擔(dān)。可以說，文化事業(yè)建設(shè)和電影發(fā)展專項資金的存在，使影視業(yè)比其他行業(yè)，甚至在文化產(chǎn)業(yè)內(nèi)，承擔(dān)了相對沉重的稅收負擔(dān)。由于影視企業(yè)的成本中包含了大量的演員及相關(guān)人員的報酬，因此有必要為他們預(yù)扣個人所得稅。雖然實質(zhì)上是扣繳，但在實際操作過程中，影視企業(yè)與演員簽訂的合同中的勞動報酬是稅后報酬。稅后報酬往往略高于稅前報酬折算后的稅后金額，導(dǎo)致影視企業(yè)已成為某些個人所得稅的無形承擔(dān)者。3.3稅收政策宣傳不到位稅收優(yōu)惠政策和影視行業(yè)聯(lián)系不緊密。征納雙方信息溝通不暢。從客觀上看，我國現(xiàn)行影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，普通人不愿意花時間和精力來主動了解政策。而政府作為政策的執(zhí)行者，政策的執(zhí)行成本和利益讓渡也是其考量的因素，不免怠于稅收政策的宣傳，這樣部分創(chuàng)業(yè)者對稅收優(yōu)惠政策的了解渠道就比較狹窄。4.影視行業(yè)稅收建議成本主要是勞動報酬、稿件版權(quán)費、設(shè)備購置費或租賃費、場地租賃費，其中只有一小部分可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣，因此增值稅的存在將為小規(guī)模納稅人繳納大量的營業(yè)稅，稅負一般是以凈增值稅理論為基礎(chǔ)的。在本文中，針對影視行業(yè)稅收問題提出如下建議。4.1要制定完善的創(chuàng)業(yè)支持政策在現(xiàn)階段環(huán)境下，要大力支持和推進影視行業(yè)和用人單位稅收優(yōu)惠政策。國家應(yīng)該根據(jù)實際情況來對合理的設(shè)置影視行業(yè)稅收，對影視行業(yè)的稅收進行合理的設(shè)置，這樣才能夠給予影視行業(yè)在稅收政策方面最大的優(yōu)惠力度，才能夠更好的促進影響行業(yè)的快速發(fā)展，增加我國國內(nèi)影視行業(yè)在全球領(lǐng)域得競爭力。根據(jù)影視行業(yè)的實際情況，建議進一步完善政策體系，統(tǒng)一門檻，公平稅負，支持小影視行業(yè)的全面發(fā)展。在地方政府組織的推動下，應(yīng)進一步提升稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)范圍，進一步做好影視行業(yè)的服務(wù)工作，對實施稅收優(yōu)惠政策也具有積極意義。4.2擴大稅收優(yōu)惠范圍4.2.1提高納稅扣除標(biāo)準和優(yōu)惠年限考慮到各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，可以采取按東部、中部和西部的劃分標(biāo)準，根據(jù)影視行業(yè)實際經(jīng)營所在地，按不同地域給予不同等級的稅收減免。例如在東部地區(qū)，可以適當(dāng)提高納稅扣除的最低標(biāo)準，對于中西部地區(qū)則可適當(dāng)延長稅收優(yōu)惠年限，由原來的 3 年延長至 5 年，這樣能更好地促進影視行業(yè)全面發(fā)展。 值得注意的是，中國電影票房收入采用了現(xiàn)行的“分賬制”。以票房總額為基礎(chǔ)，扣除電影發(fā)展專項資金和電影院繳納的增值稅（營業(yè)稅增加前）、城市維護建設(shè)稅、教育費和地方教育費5%后，將票房收入的剩余部分分配給影視制作、發(fā)行和放映企業(yè)在一定比例上。應(yīng)當(dāng)指出的是，建立分戶會計制度并不一定要依靠營業(yè)稅的稅制。其建立和維持的基礎(chǔ)在于生產(chǎn)者和發(fā)行者的免稅政策。正是因為在這個產(chǎn)業(yè)鏈中，電影票房只有通過對放映企業(yè)征稅和對上游企業(yè)取消稅收，才能在整個產(chǎn)業(yè)鏈中實現(xiàn)一次性納稅和一次性資金共享。因此，一旦免稅政策改變，電影票房會計制度就會崩潰。因此，在減少稅收優(yōu)惠的過程中，也有必要幫助電影業(yè)建立一種新的收入分配模式。4.2.2進一步擴大所得稅減免根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個體工商戶繳納個人所得稅，影視行業(yè)繳納企業(yè)所得稅，在征收方式上主要采取核定征收和查賬征收。由于影視行業(yè)在發(fā)展之初創(chuàng)辦企業(yè)規(guī)模較小，賬務(wù)核算不健全，因此稅務(wù)機關(guān)在大多情況下對其采取核定征收的方式，但此時創(chuàng)業(yè)者就會面臨無論是否盈利均要繳納所得稅情況。因此，筆者建議，針對影視行業(yè)采用核定征收稅收，能夠根據(jù)創(chuàng)業(yè)者身份給予一定時期的所得稅優(yōu)惠。4.3完善和規(guī)范稅收優(yōu)惠內(nèi)容當(dāng)前，我國影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在過多、過雜問題，國務(wù)院曾在國發(fā)201462號文件里提出，為深化財稅體制改革，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，將對部分稅收優(yōu)惠政策進行清理，并逐步規(guī)范優(yōu)惠政策的制定程序。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)充分結(jié)合國內(nèi)外現(xiàn)實環(huán)境，政策的制定者也應(yīng)具備長遠的戰(zhàn)略眼光，對未來的經(jīng)濟形勢變化有清楚的認識，保持政策制定的相對穩(wěn)定，并對影視行業(yè)建立長效的激勵機制。同時，各地政府應(yīng)積極落實相關(guān)影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，注意稅收優(yōu)惠時效性，打破地方保護主義，消除創(chuàng)業(yè)歧視，實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)的稅收公平。規(guī)范和法制化影視行業(yè)管理。建立一套完善的責(zé)任制、管理體制與之相適應(yīng)，努力解決教育與法律的差距。只有制度健全、程序規(guī)范、責(zé)任明確、落實到位，影視行業(yè)工作才能有序、科學(xué)、有效地進行。逐步完善影視行業(yè)管理的長效機制。要改變膚淺的體育作風(fēng)，努力深化和保持，建立動態(tài)、系統(tǒng)、持續(xù)、長期的工作模式，規(guī)范管理，不懈努力。將流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策改為所得稅優(yōu)惠政策也是可行的。具體來說，我們可以制定一些所得稅優(yōu)惠政策，如減免稅、優(yōu)惠稅率、加速折舊、加減等，以取代行業(yè)內(nèi)原有的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。這樣，企業(yè)就能夠根據(jù)自身的具體情況和受眾的實際需要，更有效地調(diào)整發(fā)展方向。這不僅減輕了企業(yè)的負擔(dān)，而且也減少了市場的扭曲。結(jié)論影視行業(yè)在就業(yè)和稅收等方面為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了重要的貢獻，因此，加大對影視行業(yè)的扶持力度，讓影視行業(yè)在公平競爭者發(fā)展壯大，進一步推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，增加就業(yè)率，這對于改善民生有著積極意義。因此，影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策不僅是稅收政策經(jīng)濟政策，而且對社會的發(fā)展具有積極的影響。我們應(yīng)該啟動業(yè)務(wù)，加強對影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的支持。本文分析了我國電影產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，探討了政府財政稅收政策與電影產(chǎn)業(yè)競爭力的關(guān)系。近年來，中國電影產(chǎn)業(yè)的財稅政策不斷發(fā)展，國家出臺了一系列扶持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。但是，我國電影產(chǎn)業(yè)的財稅政策仍然存在許多不足和不足。目前文獻對我國電影產(chǎn)業(yè)最新財稅政策的分析，我國電影產(chǎn)業(yè)的稅負區(qū)域差異，對電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金、電影衍生品產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究還比較少。參考文獻1于長城.中國影視產(chǎn)業(yè)的稅收政策研究D. 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