稅收公平與個(gè)人所得稅的探析稅務(wù)管理專業(yè)

稅收公平與個(gè)人所得稅的探討摘要當(dāng)前稅收公平與個(gè)人所得稅儼然已經(jīng)無法跟上我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，在一定程度上制約了社會主義和諧社會的構(gòu)建工作，稅收公平與個(gè)人所得稅及個(gè)人所得稅相關(guān)殘留的問題成為我國迫切需要解決的問題。首先對個(gè)人所得稅及我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程進(jìn)行概述，其次，分析了個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義，接著論述了稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問題。分別包括個(gè)人所得稅普遍率低、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、高水平納稅人才缺乏。最后，提出4稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑，指出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策宣傳與教育，提升人們納稅意識，完善稅收制度并培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才。關(guān)鍵詞：強(qiáng)化個(gè)人所得稅；調(diào)節(jié)；收入分配作用；路徑AbstractAt present, tax fairness and individual income tax seem to have been unable to keep up with the pace of Chinas social and economic development, to a certain extent restricts the construction of a harmonious socialist society, tax fairness and individual income tax and personal income tax related residual problems become an urgent need to solve the problem. This paper takes the current individual income tax adjustment income distribution in the realistic question as the starting point, this paper first elaborates the tax fairness and the individual income tax significance, mainly includes helps to create the fair competition external environment, is advantageous to enhance the laborers labor enthusiasm, promotes the national economy to be good and the fast development.Key words: strengthening individual income tax; Regulation; The role of income distribution; The path目錄摘要1Abstract2引言41個(gè)人所得稅概述41.1個(gè)人所得稅的概述41.2我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程42個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義52.1稅收有助于提高納稅人的納稅意識52.2有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化52.3增加國家的稅收收入總量63稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問題63.1個(gè)人所得稅普遍率低63.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重63.3高水平納稅人才缺乏74稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑74.1加強(qiáng)宣傳力度，樹立正確的納稅觀念74.2健全我國稅法制度84.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅人才85結(jié)論10參考文獻(xiàn)11致謝12引言 個(gè)人所得稅是當(dāng)前常見于稅收領(lǐng)域的稅種形式，在推進(jìn)我國稅收改革過程中起著不可忽視的作用，也同樣能夠通過個(gè)人所得稅縮小國民之間的收入差距，平衡居民收入水平。依據(jù)當(dāng)前我國十三五規(guī)劃中的規(guī)定可以得出，收入分配問題已經(jīng)引起了各界的關(guān)注，規(guī)定中明確提出應(yīng)遵循稅收要求，促使稅收發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收體系的公平、公開、公正。受到外界市場環(huán)境及我國國民經(jīng)濟(jì)的基本影響，當(dāng)前個(gè)人所得稅并不能充分體現(xiàn)出稅收公平的主要特性，同時(shí)也極其容易受到稅收結(jié)構(gòu)、稅收服務(wù)水平和稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)等影響。這就要求我們進(jìn)一步分析個(gè)人所得稅的必要性和主要意義，深入改進(jìn)目前個(gè)人所得稅存在的基本問題，為完善我國個(gè)人所得稅制度提供建議和參考。1個(gè)人所得稅概述1.1個(gè)人所得稅的概述 通過梳理相關(guān)研究成果可以了解到，個(gè)人所得稅要結(jié)合古典主義、經(jīng)濟(jì)理論和稅收管理理論等進(jìn)行分析?；诖耍疚膶€(gè)人所得稅得出的定義為，本著國民基本經(jīng)濟(jì)需求，是個(gè)人所得的來自于國內(nèi)和國外的稅種，個(gè)人所得稅的范圍相對廣泛，本文將個(gè)人所得稅指定范圍為城鎮(zhèn)居民所得稅，并且分析城鎮(zhèn)居民所得稅當(dāng)前的問題及今后的改進(jìn)建議。1.2我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程國外的個(gè)人所得稅起步較早，源自于1799年的英國早期。之后，個(gè)人所得稅在國內(nèi)出現(xiàn)，就當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的發(fā)展階段來看，已經(jīng)出臺了一系列有關(guān)個(gè)人所得稅的政策法規(guī)等，比如中華人民共和國個(gè)人所得稅法等，政策法規(guī)中就個(gè)人所得稅的稅法、稅率基準(zhǔn)與起點(diǎn)等作出了首次的規(guī)定，但是沒有涉及到具體的個(gè)人所得稅制度體系。之后國務(wù)院在1994年繼續(xù)對個(gè)人收入方面進(jìn)行調(diào)節(jié)，在個(gè)稅法之外，將應(yīng)稅個(gè)人收入進(jìn)行規(guī)范化，并將不同收入的納稅標(biāo)準(zhǔn)予以明確，這是國家對個(gè)人所得的進(jìn)一步監(jiān)管。2011年大民代表大會展開對個(gè)稅法的調(diào)研與修訂，也相應(yīng)調(diào)整了個(gè)人所得稅的基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅制度的一大步跨越，也相應(yīng)進(jìn)行了級別的優(yōu)化和改進(jìn)，重點(diǎn)對稅率和層次展開優(yōu)化。截止到2011年，個(gè)人所得稅主要與公民個(gè)人的收入息息相關(guān)，也將重點(diǎn)放在工資薪金上，之后我國個(gè)人所得稅按照基本進(jìn)行進(jìn)入到穩(wěn)步發(fā)展中。2個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義2.1稅收有助于提高納稅人的納稅意識 首先，社會主義社會和諧建設(shè)要求公民需要具備基本的納稅人的稅收意識，積極配合當(dāng)前稅收改革基本要求，也是當(dāng)前推進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需求。只有進(jìn)一步做好稅收制度改革和個(gè)人所得稅征收工作，才能夠緩解當(dāng)前我國國民貧富差距大、財(cái)富水平兩極分化。因此，可以說個(gè)人所得稅納稅制度的完善與納稅持續(xù)進(jìn)行，能夠從根本上改善目前的納稅人傳統(tǒng)意識，改變社會上常見的平均主義現(xiàn)象，改善了傳統(tǒng)的收入結(jié)構(gòu)與收入分配結(jié)構(gòu)，也促使納稅人自身自覺的遵守個(gè)人所得稅制度，參與個(gè)人所得稅體系的完善，加強(qiáng)收入公平和納稅制度的公平性和激勵性。其次，社會勞動者由于受到工作體系或者社會環(huán)境的影響，勞動者無法享受基本的激勵政策，勞動者希望擁有更加公平和公正的社會環(huán)境和收入環(huán)境。因此，個(gè)人所得稅納稅的不斷展開可以確保每位勞動者獲取應(yīng)有的薪酬待遇，保證勞動工作者的付出有所收獲，在工作中可以獲取應(yīng)有的報(bào)酬和個(gè)人、社會價(jià)值。2.2有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化我國實(shí)施的是以按勞分配為主，多種分配形式并存的收入分配制度，但是勞動者分配特別不均，勞動者報(bào)酬中勞動收入占的比率比較低，分配要素中除了勞動資本要素之外占了過大的比例。例如，在部分壟斷領(lǐng)域中，勞動者的工資收入僅占年收入的八分之一左右，其余大部分則是來自于壟斷領(lǐng)域高收益而給職員發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等。從另一方面來說，私營經(jīng)濟(jì)地位的提升以及公有經(jīng)濟(jì)地位的下降，使得城鎮(zhèn)居民的非勞動收入增速明顯高于勞動收入，也就是在居民收入分配中，非勞動收入比率增速過快，按勞分配比例下降很快。原因在于，當(dāng)前，我國實(shí)施的是以按勞分配為主，多種分配形式并存的，各種要素根據(jù)貢獻(xiàn)參與分配的收入分配制度。因此，個(gè)人收入的多少不僅在于自身提供的社會勞動量的大小，還在于自身具有的物化生產(chǎn)要素的多少。其中，是否占據(jù)及占據(jù)多少總量的物化生產(chǎn)要素是決定個(gè)人收入多少的主要因素，各類物化生產(chǎn)要素的質(zhì)量與數(shù)量對其所有者個(gè)人收入能夠產(chǎn)生巨大影響。2.3增加國家的稅收收入總量十九大理論明確提出要在新時(shí)代以國家的戰(zhàn)略發(fā)展為主要目標(biāo)，堅(jiān)持調(diào)整我國個(gè)人所得稅制度為原則，堅(jiān)持公平分配制度和基本原則，改進(jìn)當(dāng)前收入分配體系和原則，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)整體向前發(fā)展。據(jù)目前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平現(xiàn)狀，公民貧富差距仍舊是制約全民收入改革的最大因素，越來越多的勞動者提出收入嚴(yán)重不公平。外加目前我國仍舊處于社會主義的初級發(fā)展階段，在共同探索發(fā)展過程中，收入分配和個(gè)人所得稅公平改革仍舊是一個(gè)難題。從內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)角度分析可以得出，收入分配不公平導(dǎo)致各地居民差距，降低了公民的收入水平和生活滿意度，長此以往就會阻礙我國經(jīng)濟(jì)水平，也容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理和失衡。從以下兩方面進(jìn)行分析：首先，居民個(gè)人的稅收質(zhì)量與稅收水平能夠直接國家稅收的整體水平，各地的收入如果無法達(dá)到應(yīng)有的收入總量，就會直接導(dǎo)致國家稅收收入的縮量。除此之外，如果不能夠改善當(dāng)前稅收不公平，國民經(jīng)濟(jì)也會出現(xiàn)停滯不前的情況，個(gè)人稅收無法與社會經(jīng)濟(jì)保持一致，也未能夠確保經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理。 3稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問題3.1個(gè)人所得稅普遍率低自個(gè)人所得稅出現(xiàn)在國內(nèi)以來，所采取的稅率算法按照基本的超額累進(jìn)稅率和比率稅率，公民個(gè)人依據(jù)不同的范圍進(jìn)行所得稅的計(jì)算。從第二章可以得出，2011年之后按照七級稅率計(jì)算，比例也有所不同，分別為3%-45%，稅收種類不同，稅率的比例和數(shù)額也有明顯不同。但是，從當(dāng)前個(gè)人所得稅的實(shí)施現(xiàn)狀可以看出，所得稅并不完全合理，因?yàn)椴扇「姆N結(jié)構(gòu)的稅率計(jì)算，公民個(gè)人所得稅無法得到保障，所征收得到的稅率也存在明顯公平性。從宏觀角度來看，政府對此的支撐力度也不足，無法保證社會上低收入階層民眾的基本收入和基本生活，從而無法緩解貧富差距的問題。3.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重偷稅漏稅現(xiàn)象可謂是當(dāng)前個(gè)人所得稅征收中最常見的問題，尤其是存在于高收入層次，偷稅漏稅不嚴(yán)查嚴(yán)管，嚴(yán)重降低了我國整體稅收水平，擴(kuò)大了財(cái)政流失的水平不符合當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，也不能滿足公民需求。從本文搜集了解的數(shù)據(jù)可以看出，2017年12月當(dāng)前個(gè)人所得稅總量出現(xiàn)了變動，與同期有所微增，也一直保持在上升的趨勢。但是 ，從我國GDP總量趨勢來看，個(gè)人所得稅偷稅漏稅情況也同比增長，從2015年的12%增長到27%，增長比過快，帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。此外，對于不同社會階層、收入結(jié)構(gòu)的群體來說，所采用的稅收比率和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差距，通常情況下，稅收征稅都是按照最基本的稅目進(jìn)行征收，扣除一定的費(fèi)用。這樣來看，個(gè)人所得稅的稅收收入也相對來源單一，只按照幾個(gè)主要稅收目展開，從而得出的稅收納稅金額存在差距。隨著當(dāng)前一些高收入群體為了維護(hù)自身利益，選擇了不法避稅、偷漏稅等途徑進(jìn)行牟利，信用體系無法保證每個(gè)層次人群的利益，高收入人群會越來越富有，而低收入甚至貧困人群等遭受到不公平，國民貧富差距不斷加大，也同樣加大了稅收征收的難度。3.3高水平納稅人才缺乏征稅人員主管著個(gè)人所得申報(bào)以及稅收稽查，在訪談中，他們大部分人反映還在用傳統(tǒng)的手工登記、核算的方式管理大批量的數(shù)據(jù)，任務(wù)繁重；并且，不少稅務(wù)人員并不具備納稅籌劃意識。在稅收管理部門，信息科與財(cái)稅管理人員是分開獨(dú)立的，信息科自身的信息系統(tǒng)建設(shè)以及運(yùn)行已經(jīng)具備一定的水準(zhǔn)，不過，其在服務(wù)財(cái)稅部門時(shí)卻并不十分得力，很多稅收征管方面的信息無法對接系統(tǒng)，無法進(jìn)入系統(tǒng)，因此，財(cái)稅工作信息化水平低下，財(cái)稅檔案、數(shù)據(jù)庫等都需要加大建設(shè)力度?？傮w來說，個(gè)人所得稅納稅籌劃服務(wù)與體系建設(shè)水平還有很大的提升空間。而“公平公 正嚴(yán)格執(zhí)法”是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的最基礎(chǔ)的服務(wù)，但是當(dāng)前個(gè)人所得稅納稅籌劃工作執(zhí)行彈性大，缺乏一致性，就會使納稅人選擇不去遵從。4稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑4.1加強(qiáng)宣傳力度，樹立正確的納稅觀念個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能內(nèi)涵的進(jìn)一步拓展，應(yīng)該是有助于改善其居民收入分配調(diào)節(jié)效果的。個(gè)人所得稅對于個(gè)人收入調(diào)節(jié)的影響較大，但是就公平因素而言，同一種收入水平處于不同家庭之中其收入價(jià)值不對等，因?yàn)榧彝ト丝谝约罢w收支水平影響到其個(gè)人收入作用的發(fā)揮。從這個(gè)角度來看，家庭因素應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅制考量之中。國外為了均衡家庭因素在個(gè)體收入中的差異，選擇以家庭年收入總量來征稅，一個(gè)完整家庭里的夫妻雙方以及未獨(dú)立出去的已經(jīng)工作的子女一起報(bào)稅，確保不因個(gè)體收入過高或過低而導(dǎo)致調(diào)節(jié)不到位。世界上許多國家個(gè)人所得稅是按照家庭年收入總額來計(jì)征的，相對科學(xué)合理。以“家庭”為納稅主體單位計(jì)征個(gè)人所得稅，具體操作上可采取夫妻聯(lián)合申報(bào)和個(gè)人獨(dú)立申報(bào)相結(jié)合的方式，這樣可以更好地體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。4.2健全我國稅法制度當(dāng)前，稅收征管之所以還存在一些不公平合理的地方，除了人的因素之外，制度因素也十分關(guān)鍵。整體來看，我國稅法還很不完善，這成為執(zhí)法的漏洞，不少人借此偷稅、漏稅。尤其是一些行政機(jī)關(guān)與國有單位，在報(bào)稅方面也存在隱瞞，甚至是大量的腐敗問題，導(dǎo)致社會不公平現(xiàn)象加劇，這給國家政府形象造成了及其不良的影響，引發(fā)群眾不滿。在個(gè)人所得稅的完善方面，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式是當(dāng)前社會的一種共識，為此，學(xué)者們的研究與社會的討論將這一問題繼續(xù)推向政府決策層面，十八屆三中全會發(fā)布的中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定中，已經(jīng)將“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”納入到政府工作日程當(dāng)中。這不僅僅是意識層面的改進(jìn)，在技術(shù)上，國內(nèi)也已經(jīng)具備相關(guān)的技術(shù)基礎(chǔ)。4.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅人才在經(jīng)濟(jì)層面，之所以有商家想法設(shè)法去偷稅漏稅，這是因?yàn)檫@些征稅項(xiàng)目處于征繳的“邊緣”地帶，稍微一變化就有可能成為非應(yīng)稅項(xiàng)目，其實(shí)國家在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)將一些民利還給老百姓，并且在政策內(nèi)給一些項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠和減負(fù)，以此營造個(gè)人所得稅速健康發(fā)展的良好氛圍。此外，還應(yīng)積極拓展個(gè)人所得稅覆蓋，并且加大對征稅人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。稅收管理部門在建立安全體系方面取得了較大的成績，然而稅收管理部門稅務(wù)征收的個(gè)人所得稅納稅人才對稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)控制仍舊存在較多不足，部分領(lǐng)導(dǎo)把稅收管理的主要工作放在如何從后期進(jìn)行補(bǔ)救與處理，風(fēng)險(xiǎn)控制意識與手段有待提升。個(gè)人所得稅納稅人才在進(jìn)行個(gè)人所得稅征收工作時(shí)，尤其是地稅部門還需要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，進(jìn)一步提出在開發(fā)和征稅過程中需要達(dá)到的進(jìn)度控制目標(biāo)，并且將大目標(biāo)逐一的分解開來，落實(shí)到每個(gè)參與個(gè)人所得稅征收的個(gè)人所得稅納服務(wù)人員身上，能切實(shí)確保征稅管理控制與進(jìn)度計(jì)劃的實(shí)際性。5結(jié)論綜上所述，本文主要立足個(gè)人所得稅概述和我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷程，提出個(gè)人所得稅納的必要性與意義，分別包括稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化、增加國家的稅收收入總量。通過研究得出個(gè)人所得稅籌劃目前存在的問題，具體包括以下問題：個(gè)人所得稅籌劃普遍率低、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、高水平納稅籌劃人才缺乏等，針對這些問題，本論文提出幾個(gè)解決問題的建議，主要包括加強(qiáng)宣傳力度，樹立正確的納稅籌劃觀念、健全我國稅法制度、培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅籌劃人才。參考文獻(xiàn)1黃曉珊.歐盟中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策情況借鑒意義淺析J. 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2014(16).致謝經(jīng)過艱辛的努力，論文終于成稿了?；叵脒@段時(shí)間，從材料的搜集、整理、選題、寫作、修改直至最后定稿，寫作的過程中遇到了無數(shù)的難題，都在老師和同學(xué)們的幫助下克服了。每每想起這些，我的心中總是充滿了感激之情。首先，我要感謝的是我的論文指導(dǎo)老師。指導(dǎo)老師不僅在學(xué)術(shù)上給我莫大的支持和幫助，同時(shí)他誨人不倦的高尚道德情懷也讓我受益良多。本文從選題的確定、文章整體的架構(gòu)、材料的整理，最后到內(nèi)容的修改，從始至終都凝聚著指導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)。在寫作中，每當(dāng)我遇到問題向指導(dǎo)老師請教時(shí)，他總是會丟開手中的工作，詳盡地指導(dǎo)我，不厭其煩字斟句酌，提出很多中肯的意見，所有這些我將永遠(yuǎn)銘記在心。其次，我要感謝所有我曾經(jīng)聆聽過，給予我無私幫助的大學(xué)的老師們。在這段時(shí)間的求學(xué)生涯中，正是因了他們的無私教誨，才讓我學(xué)到了這么多的專業(yè)知識，并在我的成長過程中給予了莫大的關(guān)心和幫助。同時(shí)也要感謝我的同學(xué)們，正是在這樣優(yōu)秀團(tuán)結(jié)的集體中，我們才擁有了一個(gè)如此優(yōu)良的生活環(huán)境和學(xué)習(xí)氛圍，與你們的友誼將是我的終生財(cái)富。最后，我還要感謝我的家人。不管我經(jīng)受什么困難和挫折，他們都永遠(yuǎn)和我站在一起，給我極大的勇氣和信心，優(yōu)異的求學(xué)成績是我對他們最好的回報(bào)。