復(fù)旦大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)2003答案 考研真題.docx

參考答案：復(fù)旦大學(xué)2003年招收攻讀碩士學(xué)位研究生入學(xué)考試試題考試科目：會(huì)計(jì)學(xué)一、分析題（每題10分，共50分）1. 某人請(qǐng)一位家教為其子女進(jìn)行周末課外輔導(dǎo)，試用委托一代理框架分析家教過(guò)程中 可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并提供相應(yīng)的解決方案。答：經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易。交易中有信息 優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它的基本內(nèi) 容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào) 酬。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家 經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇二家長(zhǎng)為其子女請(qǐng)教家教，本質(zhì)上屬于一種委托代理關(guān)系，其中委托人為家長(zhǎng)，代理人為 家庭教師。在這一過(guò)程中，也會(huì)產(chǎn)生兩種經(jīng)濟(jì)行為“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。“道德風(fēng)險(xiǎn)”是指家庭教師雖然能夠在形式上完成規(guī)定的任務(wù)，但在工作過(guò)程中不能夠 認(rèn)真負(fù)責(zé)，盡力去輔導(dǎo)家長(zhǎng)的孩子。對(duì)于這一情況，家長(zhǎng)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和激勵(lì)。要同孩子及 時(shí)溝通，并隨時(shí)檢查孩子的學(xué)習(xí)任務(wù)完成情況，然后將這些情況反饋給代理人，即家庭教師, 要求其采取改進(jìn)措施。同時(shí)，加強(qiáng)激勵(lì)措施，對(duì)于孩子在取得良好學(xué)習(xí)效果的情況下，對(duì)家 庭教師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)?！澳嫦蜻x擇"是指家庭教師對(duì)孩子的輔導(dǎo)，不但起不到幫助孩子提高學(xué)習(xí)成績(jī)的作用， 反而起到相反的作用，比如，教授孩子一些不良的學(xué)習(xí)習(xí)慣、一些對(duì)學(xué)習(xí)起負(fù)面作用的東西 等等。對(duì)于這一情況，家長(zhǎng)要做的仍然是加強(qiáng)監(jiān)督和激勵(lì)。對(duì)這一情況的監(jiān)督，家長(zhǎng)應(yīng)該更 加嚴(yán)格，一旦發(fā)現(xiàn)，要給予代理人，即家庭教師，嚴(yán)重的處罰。在激勵(lì)方面可以考慮使用期 權(quán)激勵(lì)制度，根據(jù)孩子學(xué)習(xí)成績(jī)的提高給與良好的獎(jiǎng)勵(lì)。2. 何為備抵賬戶？其主要特征是什么？試舉例說(shuō)其作用。答：備抵賬戶亦稱“抵減”賬戶。以抵減方式對(duì)被調(diào)整賬戶進(jìn)行調(diào)整的賬戶。其調(diào)整 方式可用計(jì)算公式表示為：被調(diào)整賬戶賬面余額一調(diào)整賬戶賬面余額二被調(diào)整賬戶賬面價(jià) 值。備抵賬戶的主要特征是其賬面余額與被調(diào)整賬戶的期末余額總是方向相反。例如，“累 計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)” 賬戶按原始價(jià)值記錄固定資產(chǎn)的增減變化，其期末余額是以原始價(jià)值反映的固定資產(chǎn)總值, 總是在“借”方?！袄塾?jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的期末余額是已提取的固定資 產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備，期末余額在“貸”方。因此，通過(guò)考慮“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，即可計(jì)算出固定資產(chǎn)的凈值（即賬面價(jià)值）。備抵賬戶和被 調(diào)整賬戶期末余額總是方向相反，被調(diào)整賬戶減去備抵賬戶后余額就是其凈值。備抵賬戶能揭示有關(guān)被調(diào)整賬戶許多有用的會(huì)計(jì)信息。以被調(diào)整賬戶“固定資產(chǎn)”為例, 由以上的關(guān)系式中我們看到，固定資產(chǎn)原始價(jià)值一固定資產(chǎn)累計(jì)抵減數(shù)額=固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià) 值（凈值）。其中，“累計(jì)折舊”（調(diào)整賬戶）配合被調(diào)整的“固定資產(chǎn)”賬戶，從不同的角 度描述了固定資產(chǎn)的情況：既有固定資產(chǎn)原始價(jià)值信息，用以揭示企業(yè)生產(chǎn)能力的大小、技 術(shù)含量的高低，并作為計(jì)提折舊的依據(jù)；又有該固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值和凈值數(shù)額相互對(duì)照, 用以說(shuō)明固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣，就為了解企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，合理組織固定資產(chǎn)的更新 改造，確保固定資產(chǎn)的有效利用等，提供了全面、系統(tǒng)的信息。3. 最近，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見(jiàn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明這一要求的會(huì)計(jì)理論依據(jù)和意義。答：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或基本前提之一，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照 既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨清算。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀 況，對(duì)于特定的主體，其所有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出 售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，投資者需要通過(guò)其現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀 況與過(guò)去一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)預(yù)測(cè)其未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以作出投資決策。證監(jiān)會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見(jiàn)。這一規(guī)定的意義在于：既 可以使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)還有利于明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái) 會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債 務(wù)。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不下去通常會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因?yàn)楫?dāng)某一公司破產(chǎn)清算時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表 使用者往往指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。特別是在最近一期出具的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表公允 表達(dá)時(shí)，情況更是如此。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗, 部分原因是他們不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有 責(zé)任向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者說(shuō)明可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情 況，并指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用和經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗之間的差別。這樣也有利于在訴訟中保 護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。鑒于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的現(xiàn)實(shí)需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任評(píng)價(jià) 在一個(gè)合理期間內(nèi)（通常指不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度），被審計(jì)單位是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不下去的 問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考 慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。4. 某上市公司在2002年報(bào)附注中說(shuō)明，其一項(xiàng)99年購(gòu)置的，原值為2000萬(wàn)元，當(dāng)時(shí) 估計(jì)可使用5年，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，現(xiàn)經(jīng)過(guò)重新考察后發(fā)現(xiàn)該固 定資產(chǎn)自2002年起，尚可使用5年，并決定從02年起，將折舊方法改為生產(chǎn)量法。因此該 公司在02年末的累計(jì)折舊的應(yīng)有的數(shù)額和按原來(lái)的方法和年份核算的累計(jì)折舊的余額的差 額計(jì)入了當(dāng)年的損益表中。試問(wèn)該公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：該公司的會(huì)計(jì)處理不正確。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定原則和方法進(jìn)行核算，各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意變更。 企業(yè)只有在下述的兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。第二，變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更 為可靠、更為相關(guān)。同時(shí)規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)難以區(qū)分的時(shí)候，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì) 進(jìn)行處理。而對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)使用法。即，在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及 以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。很顯然，上例中該上市公司為了更好地反映該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，將的固定資 產(chǎn)折舊政策由原來(lái)的雙倍余額遞減法變更為生產(chǎn)量法，同時(shí)將折舊年限由原來(lái)的5年變更為 8年。從折舊政策上看屬于政策變更，而從折舊年限上看，屬于估計(jì)變更。因此屬于會(huì)計(jì)政 策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更不易區(qū)分的情形，根據(jù)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)變更。按照會(huì)計(jì)變更的 會(huì)計(jì)處理方法，不需要調(diào)整己計(jì)提的累計(jì)折舊，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容 和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。5. 某上市公司2002年10月28日將成本為260萬(wàn)元的商品以300萬(wàn)元的售價(jià)銷售給華 復(fù)公司，并承諾：如售出的商品在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題不符要求，可以退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn), 發(fā)生退貨的可能為1%。華復(fù)公司財(cái)務(wù)狀況良好。試問(wèn)：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2002年10月該筆銷售是否應(yīng)確認(rèn)為收入？為什么？答：該筆銷售應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。這是因?yàn)椋焊鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商品銷售收入的實(shí)現(xiàn) 要符合四大條件。第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；第二，企業(yè)既沒(méi) 有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制；第三，與交易相關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠計(jì)量。上例中上市公司銷售商品，商品己發(fā)出，可以認(rèn)為與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬己經(jīng)轉(zhuǎn)移。 這是因?yàn)?，雖然該商品存在退貨的可能性，但企業(yè)能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)作出可靠的估計(jì)，企業(yè) 可以確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)要根據(jù)估計(jì)的退貨比例確認(rèn)一筆負(fù)債。同時(shí)，可以確認(rèn), 該筆銷售所形成經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本都能夠合理計(jì)量。因此，對(duì)于此 筆銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)300萬(wàn)元的銷售收入，同時(shí)確認(rèn)260萬(wàn)元的銷售成本，另外，企業(yè) 還應(yīng)根據(jù)其1%的退貨可能性，確認(rèn)3萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。二、業(yè)務(wù)題(每題20分，共100分)1. 某公司2002年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 21日，公司獲得股東投資10000元，銀行借款8000元，年借款利率為9%。公司 支付1月和2月份辦公樓租金2000元。支付全年保險(xiǎn)費(fèi)1200o(2) 2日，公司賒購(gòu)28000元商品，其中10000元于28日支付。據(jù)盤(pán)點(diǎn)，31日庫(kù)存商 品為15000兀。(3) 1月份公司銷售總額為29000元，其中現(xiàn)金銷售20000元。31日的應(yīng)收賬款余額 為7000元。1月份支付的其他費(fèi)用有：水電費(fèi)400元；工資65。元；所得稅350元。 要求：(1) 假設(shè)該公司使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，且在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，試編制其試損益表；(2) 如果該公司使用現(xiàn)金收付制，試編制其損益表；(3) 試說(shuō)明哪一種方法(權(quán)責(zé)發(fā)生制或現(xiàn)金收付制)能夠更好地反應(yīng)該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)。答：(1)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銀行借款的1月份利息=8 000乂9%=720元，1月份租金2000 + 2=1000元，1月份攤銷的保險(xiǎn)費(fèi)支出1200： 12=100元，本月的銷貨成本為28 000-15 000=13 000元。1月份支付的水電費(fèi)，工資和所得稅分別為400, 650和350元。則收入合計(jì) 29 000 元，成本費(fèi)用為 720+1000+100+13000+400+650+350=16 220 元。本期凈利潤(rùn)為12 780元。按權(quán)貴發(fā)生制編制簡(jiǎn)表:收入29 000減：成本、費(fèi)用16 220凈利潤(rùn)12 780(2)在現(xiàn)金收付制下，當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性支出為2 000+1 200+10 000+400+650+350=14 600元，而當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入為20 000元。按現(xiàn)金收付制編制簡(jiǎn)表：現(xiàn)金收入20 000減：現(xiàn)金支出14 600現(xiàn)金收益5 400(3)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。這是因?yàn)椋涸跈?quán)責(zé)發(fā)生制條件下，收 入在賺取時(shí)予以確認(rèn)，而費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收入和支出。這一做 法有利于收入和實(shí)現(xiàn)收入的耗費(fèi)進(jìn)行配比，是計(jì)量的收益與真實(shí)收益更接近。比如，企業(yè)購(gòu) 買(mǎi)固定資產(chǎn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下根據(jù)其對(duì)企業(yè)的受益期，合理攤銷，分別與企業(yè)取得的各期收 入相配比，從而比較正確地計(jì)量出企業(yè)的收益。而在現(xiàn)金收付制下，在發(fā)生現(xiàn)金支出的當(dāng)期全額作為費(fèi)用，顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?. 巴蜀公司于2001年4月1日，以12 000萬(wàn)元現(xiàn)金方式購(gòu)入利豐公司5 000萬(wàn)股普通 股（其時(shí)，利豐公司的總股本為50000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)及本年利潤(rùn)為10000萬(wàn)，股東權(quán) 益為70 000萬(wàn)元）作為長(zhǎng)期投資，占利豐公司股權(quán)的10%,為利豐公司的第一大股東，并 派員出任利豐公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。2001年，利豐公司的年報(bào)披露，當(dāng)年的凈潤(rùn)為12000 萬(wàn)元（假定利潤(rùn)為全年均衡地賺?。?，并宣告發(fā)放0.2元/股的現(xiàn)金股利。 要求：（1）分別用成本法和權(quán)益法對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的 推銷期為10年）（2）請(qǐng)你為巴蜀公司的長(zhǎng)期投資選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，以及若 核算方法選擇不當(dāng)，將對(duì)巴蜀公司當(dāng)年的資產(chǎn)和利潤(rùn)的核算產(chǎn)生影響。答：（1）使用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2001年4月1日，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。12 00012 000巴蜀公司則應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)投資收益。其確認(rèn)投資收益不超 其余部分作投資成本的沖回。1 000900100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款利豐公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，過(guò) 12 000X9/12 X 10%=900 萬(wàn)元，借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。2001年原始投資額為12 000萬(wàn)元，其所享有的被投資單位的權(quán)益為70 000X 10%=7 000 萬(wàn)元，則確認(rèn)12 000-7 000=5 000萬(wàn)元的股權(quán)投資差額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一利豐公司（投資成本）7 000利豐公司（股權(quán)投資差額）5 000貸：銀行存款120002001年利豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，則在4月份-9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元，巴蜀公司享有的份額為9 000X 10%=900萬(wàn)元，同時(shí)攤銷股權(quán)投資差額5 000X9+120=375萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一利豐公司（損益調(diào)整）900貸：投資收益900借：投資收益375貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一利豐公司（股權(quán)投資差額）375（2）巴蜀公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。這是因?yàn)椋鶕?jù)我國(guó)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單具有位控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng) 期股投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。巳蜀公司雖然僅持有利豐公司10%的股份，但實(shí)際上利 豐公司的第一大股東，且向利豐公司派出董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，巴蜀 公司實(shí)際上擁有對(duì)利豐公司的控制權(quán)，故應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。若采用不當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì) 計(jì)處理，則本期虛增利潤(rùn)375萬(wàn)元。3、某企業(yè)2001年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值300000元，以銀行存款支付。 該專利權(quán)法律有效期10年，已使用2年，估計(jì)受益年限還有5年。2001年12月31H , 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在對(duì)該專利權(quán)的不利影響，估計(jì)可回收金額為120 000元。2002年 12月31H,經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)該專利權(quán)的不利影響已部分5消除，估計(jì)可收回金額為180 000元。2003年1月1日出售該專利權(quán)，取得價(jià)款150 000元，存入銀行。轉(zhuǎn)讓該專 利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%,不考慮其他稅費(fèi)。要求：對(duì)專利權(quán)購(gòu)入；年末攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備及出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答：專利權(quán)購(gòu)入按照300 000元入賬。借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)300 000貸：銀行存款300 000該專利權(quán)法律有效年限還剩余8年，但估計(jì)受益年限為5年，則按5年進(jìn)行攤銷。2001年 末攤銷數(shù)額為300 0004-5=60 000元。借：管理費(fèi)用60 000貸：無(wú)形資產(chǎn)60 000該無(wú)形資產(chǎn)2001年末計(jì)價(jià)為300 000-60 000=240 000元，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為120 000,故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120 000元。借：營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 00。貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 0002002年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷費(fèi)用為120 0004-4=30 000元。借：管理費(fèi)用30 000貸：無(wú)形資產(chǎn)30 0002002年底，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120 000-30 000=90 000元，由于可收回金額為 180 000元，故應(yīng)沖銷先期計(jì)提的減值準(zhǔn)備180 000-90 000=90 000元。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90 000貸：營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90 0002003年出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓損失為180 000+150 000X5%150 000=37 500元。借：營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)損失37 500銀行存款142 500貸：無(wú)形資產(chǎn)180 0004、甲公司系上市公司，要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司乙公 司，乙公司系甲公司于2000年1月3日以4200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)其60%股份而取得的子公司。購(gòu) 買(mǎi)日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為4000萬(wàn)元、資本公積 為1800萬(wàn)元、盈余公積為200萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資差額采用直線法攤 銷，攤銷年限為10年。乙公司2000年度、2001年度分別實(shí)現(xiàn)掙利潤(rùn)1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。乙公司除按凈 利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金外，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分 配。假定除凈利潤(rùn)外，乙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司2001年度向乙公司銷售A產(chǎn)品，售價(jià)為500萬(wàn)元，款項(xiàng)己經(jīng)收回，銷售成 本為380萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售。甲公司2001年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為400萬(wàn)元，年初應(yīng)收乙公司賬款余 額為500萬(wàn)元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比 例為5%。甲公司2001年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該 無(wú)形資產(chǎn)系2000年1月10日以250上萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。2001年3月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的三年期、面值為3000萬(wàn)、到期 一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬(wàn)元（恒定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率 為4%。乙公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。要求：編制2001年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并抵銷分錄。答：（1）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益相互抵消的分錄。甲公司由于在2000年對(duì)乙公司進(jìn)行投資，產(chǎn)生股權(quán)投資差額4 200-6 000X60%=600萬(wàn) 元，投資差額在2000年底和2001年底分別攤銷60萬(wàn)元，余額為6006060=480萬(wàn)元。另外, 甲公司有其余乙公司實(shí)現(xiàn)凈利1800萬(wàn)元，相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1 800X60%=! 080 萬(wàn)元。乙公司在2001年的實(shí)收資本為4 000萬(wàn)元，資本公積為1800萬(wàn)元，盈余公積為200+1 000X 15% + 800X 15%=470,為分配利潤(rùn)為 1 800-270=1 530萬(wàn)元。借：實(shí)收資本4 000資本公積1 8004701 530480(投資成本)(損益調(diào)整)(股權(quán)投資差額)3 6001 0804803 120(2) 補(bǔ)提盈余公積。年初盈余公積為200+1 000X15%=350萬(wàn)元，本期計(jì)提盈余公積 為800X 15%= 120。借：期初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：盈余公積350350120(3) 抵消內(nèi)部購(gòu)銷。甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品。 萬(wàn)元。編制抵消分錄。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨(4) 抵消內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)。500500120120虛增期末存貨500-380=120120甲乙公司應(yīng)收賬款本期400萬(wàn)元，期初壞賬準(zhǔn)備為500 X5%=25萬(wàn)元，期末壞賬準(zhǔn)備為400X5%=20萬(wàn)元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。編制抵 消分錄。盈余公積 未分配利潤(rùn) 合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司 乙公司 乙公司 少數(shù)股東權(quán)益借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：壞賬準(zhǔn)備25貸：期初未分配利潤(rùn)25借：管理費(fèi)用5貸：壞賬準(zhǔn)備5(5) 抵消內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷。甲公司2001年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng) 從乙公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)虛增250- 150=100萬(wàn)元，2000年和2001年分 別攤銷10萬(wàn)元。10010010101010甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的債券面值為3 000萬(wàn)元，利息為3借：期初未分配利潤(rùn)貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：期初未分配利潤(rùn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用(6) 抵消內(nèi)部債券買(mǎi)賣(mài)。000X4%X 10/12=100 萬(wàn)元。3 000借：應(yīng)付債券一一面值應(yīng)計(jì)利息 100貸：長(zhǎng)期債券投資一一面值3 000應(yīng)計(jì)利息 1005、某公司下屬化肥廠生產(chǎn)一種用于農(nóng)作物的化肥。生產(chǎn)過(guò)程涉及工廠的兩個(gè) 部門(mén)：混和部門(mén)和包裝部門(mén)。原材料在議和部門(mén)投入生產(chǎn)，加工成一種叫磷甲素 的化學(xué)物質(zhì)后，轉(zhuǎn)入包裝部門(mén)，在包裝部門(mén)進(jìn)一步加工，完成生產(chǎn)和包裝?；旌筒块T(mén)2001年5月份生產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：(1)5月1日在產(chǎn)品(4000公斤，加工完工程度為75%)原材料228 000 元直接人工246 500 元部門(mén)間接費(fèi)用120 000 元分配的工廠間接費(fèi)用98 600 元(2)原材料數(shù)量：公斤金額：元5月1日存貨2 000100 0005月3日購(gòu)入10 000510 0005月18日購(gòu)入10 000515 0005月份投入生產(chǎn)16 000(3) 5月份發(fā)生成本歸集直接人工成本1 033 500 元直接歸屬部門(mén)間接費(fèi)用520 000 元(4) 在混和部門(mén)，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，人工成本與間接費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò) 程所有間接費(fèi)用都中均勻發(fā)生，與部門(mén)直接相聯(lián)系的追蹤到部門(mén)，其他工廠的間接 費(fèi)用以直接人工成本為基礎(chǔ)分配到各部門(mén)。2001年工廠的間接費(fèi)用分配率為0. 4元/ 每元直接人工成本。(5) 5月份完工：轉(zhuǎn)入包裝部門(mén)15 000公斤：5月31日在產(chǎn)品加工完工程度為20%。 化肥廠使用加權(quán)平均成本計(jì)算法歸集產(chǎn)品成本，而對(duì)原材料存貨使用先進(jìn)先出法。要求：(1)編制混和部門(mén)2001年5月份的產(chǎn)品成本計(jì)算單，包括：(a) 各成本要素的約當(dāng)產(chǎn)量；(b) 各成本要素的約當(dāng)產(chǎn)量單位成本：(c) 5月份轉(zhuǎn)入包裝部門(mén)的磷甲素的成本；(d) 5月31 H混和部門(mén)在產(chǎn)品的成本。(2)試分析月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)發(fā)生偏差時(shí)，對(duì)產(chǎn)品成本核算的影響。 答:(1)編制混和部門(mén)2001年5月份的產(chǎn)品成本計(jì)算單。項(xiàng)目數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品4 000228 000246 500218 600693 100本月投入16 000816 0001 033 500933 4002 782 900合計(jì)20 0001 044 0001 280 0001 152 0003 476 000本月完工15 000783 0001 200 0001 080 0003 063 000在產(chǎn)品5 000261 00080 00072 000413 000原材料投入采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，則其成本為100 000 + 510 000 + 515 000X 0.4=816 000元。其他工廠分配到部門(mén)的費(fèi)用為1 033 500X0.4=413 400元，則制造費(fèi)用合計(jì) 為 520 000+413 400=933 400 元。(a) 期末原材料的約當(dāng)產(chǎn)量為20000件，直接人工和制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量為15000+ 5000X20%= 16 000 件。(b) 原材料的約當(dāng)產(chǎn)量單位成本為1 044 000 20 000=52.2元，直接人工的約當(dāng)產(chǎn)量 的單位成本為1 280 0004-16 000=80元，制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本為1 152 0004-16 000=72 元。(c) 5月份轉(zhuǎn)入包裝部門(mén)的磷甲素的成本為3063 000。(d) 5月31日混和部門(mén)在產(chǎn)品的成本413 000o（2）月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)發(fā)生偏差時(shí)，對(duì)產(chǎn)成品的會(huì)產(chǎn)生明顯的影響。具體表 現(xiàn)在：第一，當(dāng)月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)的偏高，那么就高估了月末在產(chǎn)品的成本，從而 就相對(duì)降低了完工產(chǎn)品的成本，使其偏低；第二，當(dāng)月末在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)的偏低，那 么就低估月末在產(chǎn)品成本，從而提高了完工產(chǎn)品的成本，使其偏高。