《企業(yè)納稅實務》課件：第8單元 企業(yè)進出口貨物關稅納稅實務

專業(yè)能力：通過本單元學習，能界定入境貨物的原產(chǎn)地；會根據(jù)業(yè)務資料計算關稅的完稅價格和關稅稅額；能運用關稅的優(yōu)惠政策；會根據(jù)業(yè)務資料填制海關進口貨物報關單等單據(jù)；會進行關稅的會計處理；能辦理企業(yè)的進出口業(yè)務。職業(yè)核心能力：具備完成關稅納稅申報和稅款繳納的納稅申報工作的知識、具備企業(yè)進出口貨物關稅的會計處理的技能及相關業(yè)務素養(yǎng)，會與稅務部門溝通，會與本單位其他會計人員合作，會利用會計報表、納稅軟件和相關條件順利經(jīng)辦關稅的納稅申報和稅款繳納的各項工作。【本單元主要概念本單元主要概念】進口稅；出口稅；優(yōu)惠關稅；差別關稅；關稅完稅價格 【引導案例引導案例】 有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，2013年10月經(jīng)批準從境外進口小轎車20輛，每輛小轎車貨價22.5萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。請計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅。（提示：小轎車關稅稅率60%、消費稅稅率9%） 想一想：想一想：1、如何確定關稅的完稅價格？2、試計算該外貿(mào)公司進口環(huán)節(jié)應繳納的各項稅金?2、該外貿(mào)公司除進口環(huán)節(jié)繳納的稅金外，在內(nèi)銷環(huán)節(jié)還應繳納哪些稅金？3、該公司應如何進行關稅的會計處理？4、完成關稅的納稅申報應做好哪些工作？ “相關鏈接相關鏈接”中華人民共和國進出口關稅條例.doc 8.1 企業(yè)進口貨物關稅法的基本規(guī)定關稅是由設置在邊境、沿海口岸或境內(nèi)的水、陸、空國際交往通道的海關對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。在現(xiàn)代，尤其是對于經(jīng)濟發(fā)達國家而言，關稅已不再是取得財政收入的重要手段，而是以關稅為工具實現(xiàn)其貿(mào)易保護主義政策。1951年5月我國政務院頒布了中華人民共和國暫行海關法、中華人民共和國海關進出口稅則，2000年7月全國人民代表大會于修正頒布中華人民共和國海關法，2003年11月國務院發(fā)布中華人民共和國進出口關稅條例，中華人民共和國海關進出口稅則和中華人民共和國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口辦法?！白⒁庾⒁狻?1、所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家海關法全面實施的領域。關境與國境有時不一致。2、海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅?！爸R庫”關境與國境的區(qū)別與聯(lián)系：8.1.1 關稅納稅人關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。8.1.2 關稅的征稅對象關稅的征稅對象是是國家準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品及其他方式進境的個人物品。8.1.3 關稅稅則、稅率一、關稅稅則關稅稅則 中華人民共和國海關進出口稅則（Customs Tariff）也稱關稅稅則。它是一國海關據(jù)以對進出口商品計征關稅的規(guī)章和對進、出口的應稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一類表。里面有海關征收關稅的規(guī)章條例及說明；也有海關的關稅稅率表。關稅稅率表的主要內(nèi)容有：稅則號例、商品分類目錄和稅率三部分。二、關稅稅率（一）進口關稅稅率1. 稅率設置進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。2. 種類與計征辦法（1）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。它是以應征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率。特點：稅負公平明確、易于實施。（2）從量稅：是以進口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅依據(jù)。特點：稅額計算簡便，通關手續(xù)快捷，并能起到抑制質次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。（3）復合稅：是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。特點：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可以發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。（4）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關稅的方法。特點：可保持滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。（二）出口關稅稅率一欄比例稅率（20%40%）。我國真正征收出口關稅的商品只有100余種，稅率比較低。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。（四）稅率的運用1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率?！爸R庫”“原產(chǎn)地規(guī)定”8.2 關稅的計算8.1.18.1.1關稅完稅價格的確定關稅完稅價格的確定關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經(jīng)調整確定的計征關稅的價格。（一）一般進口貨物完稅價格（一）一般進口貨物完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格。根據(jù)海關法，進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。我國境內(nèi)輸入地為入境海關地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。貨物的貨價以成交價格為基礎。進口貨物的成交價格是指買方為購買該貨物，并按完稅價格辦法有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。 典型案例1見【引導案例】：有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，2013年10月經(jīng)批準從境外進口小轎車20輛，每輛小轎車貨價22.5萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。請考慮計算關稅的完稅價格？【引例分析引例分析】進口小轎車的貨價=22.520=450（萬元）進口小轎車的運輸費=4502%=9（萬元）進口小轎車的保險費=(450+9)3=1.38（萬元）關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元） 計入完稅價格的項目計入完稅價格的項目不計入完稅價格的項目不計入完稅價格的項目由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用； 由 買 方 負 擔 的 包 裝 材 料 和 包 裝 勞 務 費 用 ；由 買 方 負 擔 的 包 裝 材 料 和 包 裝 勞 務 費 用 ；與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關的，在境外與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關的，在境外開 發(fā) 、 設 計 等 相 關 服 務 的 費 用 。開 發(fā) 、 設 計 等 相 關 服 務 的 費 用 。與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益?；蚴褂盟弥蝎@得的收益。 廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配 、維修和技術服務的費用； 貨 物 運 抵 境 內(nèi) 輸 入 地 點 之 后 的 運 輸 費 用 ；進口關稅及其他國內(nèi)稅。2.實付或應付價格調整規(guī)定如下： 3.進口貨物海關估價方法：（1）相同或類似貨物成交價格方法。（2）倒扣價格方法。（3）計算價格方法。（4）其他合理方法。使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。（二）特殊進口貨物完稅價格1.加工貿(mào)易進口料件及其制成品（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。（2）內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。（3）內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。（6）加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物3.運往境外修理的貨物。 運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。 4.運往境外加工的貨物。 運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。5.暫時進境貨物。對于經(jīng)海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。6.租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。 7.留購的進口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。8.予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格， 扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格海關審定的該貨物原進口時的價格1申請補稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限12）9.以其他方式進口的貨物以貨易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。（三）出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。不包括：1.出口關稅稅額；2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。（四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算 1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率；保險費可按照“貨價加運費”的3估算。2.以其他方式進口貨物：郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。3.出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。（五）完稅價格審定8.1.2 關稅稅額的計算 1.從價稅應納稅額的計算關稅稅額=關稅完稅價格關稅稅率2.從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口數(shù)量單位貨物稅額3.復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+關稅完稅價格關稅稅率4.滑準稅應納稅額的計算滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率典型案例2見【引導案例】：有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，2013年10月經(jīng)批準從境外進口小轎車20輛，每輛小轎車貨價22.5萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。請計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅?！疽治鲆治觥?、關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）2、進口環(huán)節(jié)應繳納關稅460.3860%=276.23（萬元）3、進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)(1-9%)=809.46（萬元）應繳納消費稅=809.469%= 72.85（萬元）4、進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：應繳納增值稅809.4617%= 137.61（萬元）進口環(huán)節(jié)繳納稅金合計276.23+72.85+137.61486.69 （萬元）8.3 企業(yè)進口貨物關稅的會計處理8.3.18.3.1會計科目的設置會計科目的設置 設置“應交進口關稅”和“應交出口關稅”明細賬戶8.3.28.3.2工業(yè)企業(yè)關稅的會計處理工業(yè)企業(yè)關稅的會計處理（一）進口關稅的核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料，應支付的進口關稅，不通過“應交稅費”科目核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費和保險費和國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“材料采購”等科目；貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目等。企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設備，應支付的進口關稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付的，支付時，借記“在建工程引進設備工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。 “做中學” 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進口A材料需US100 000，當日的外匯牌價為US1RMB8.0。該企業(yè)對外付匯進口A材料，應付進口關稅40 000元，材料已驗收入庫。代征增值稅稅率17。作會計處理如下：購入現(xiàn)匯時：借：銀行存款美元戶800 000貸：銀行存款人民幣戶800 000對外付匯，支付進口關稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時：A材料采購成本800 00040 000840 000（元）應支付增值稅840 00017142 800（元）借：在途物資A材料 840 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）142 800貸：銀行存款美元戶 800 000人民幣戶 182 800驗收入庫時：借：原材料A材料840 000貸：在途物資A材料 840 000某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某設備2臺作固定資產(chǎn)使用，成交價格CFR天津港HKD120 000，保險費率為0.3，該設備的關稅稅率為10，代征增值稅稅率為17，當日的外匯牌價為HKD1RMB1.02港幣折合為人民幣如下：120 0001.02122 400（元）CIF價格（完稅價格）如下：122 400（10.3）122 768.30（元）計算關稅稅額如下：122 768.301012 276.83（元）計算增值稅稅額如下：（122 768.3012 276.83）1722 957.67（元）作會計處理如下：借：固定資產(chǎn)157 634.5貸：銀行存款 157 634.5（二）出口關稅的核算工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 “做中學做中學” 某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣為2 800 000元，鉻鐵出口關稅稅率為40，關稅以支票付訖。計算出口關稅稅額如下：出口關稅稅額2 800 000（140）40800 000（元）作會計處理如下：借：應收賬款2 800 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000借：營業(yè)稅金及附加800 000貸：銀行存款 800 000海龍公司出口商品一批，該商品的離岸價格為288 000元，出口稅稅率為20，則該公司應納關稅稅額的計算及有關會計處理如下：（1）應納關稅稅額的計算：關稅完稅價格=288 000（1+20）=240 000（元）應納關稅稅額= 240 00020 =48 000（元）（2）作會計處理時：借：應收賬款288 000 貸：主營業(yè)務收入 288 000借：營業(yè)稅金及附加48 000貸：銀行存款 48 0008.3.3商業(yè)流通企業(yè)關稅的會計處理有進出口經(jīng)營權的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關關稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。（一）自營進出口業(yè)務關稅的核算商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費進口關稅”和“在途物資”科目加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“在途物資”，貸記“應交稅費進口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費進口關稅”科目，而直接借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目（出口業(yè)務會計處理亦然）。商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費出口關稅”和“營業(yè)稅金及附加”科目加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費出口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費出口關稅”，貸記“銀行存款”?！白鲋袑W做中學” 某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為1 000 000元，價款暫欠。進口關稅稅率為20，代征增值稅稅率17，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和在途物資成本如下：應交關稅1 000 00020200 000（元）在途物資成本1 000 000200 0001 200 000（元）代征增值稅1 200 00017204 000（元）作會計處理如下：進口報關繳納關稅和增值稅時：借：在途物資 1 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）204 000貸：銀行存款 404 000應付賬款 1 000 000商品驗收入庫時：借：庫存商品1 200 000貸：在途物資 1 200 000“做中學做中學” 某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720 000元，價款未收。出口關稅稅率為20，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。銷售商品，確認收入：借：應收賬款720 000 貸：主營業(yè)務收入720 000計算出口關稅：出口關稅720 000（120）20120 000（元）借：營業(yè)稅金及附加120 000貸：應交稅費出口關稅 120 000實際繳納時：借：應交稅費出口關稅120 000貸：銀行存款 120 000（二）代理進出口業(yè)務關稅的核算代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。代理進出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上可以通過設置“應交稅費應交出口關稅”科目來核算，其對應科目是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等；也可以不通過“應交稅費應交出口關稅”科目核算，直接通過“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”科目核算?！白鲋袑W做中學” 某進出口公司接受一個單位的委托進口商品一批，進口商品貨款5000 000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為US500000，進口關稅稅率為20，當日的外匯牌價為US1RMB8.00，代理手續(xù)費按貨價2收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結算。計算該批商品的人民幣貨價如下：500 0008.004 000 000（元）計算進口關稅如下：4 000 00020800 000（元）計算代理手續(xù)費如下：4 000 000280 000（元）根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等。作會計處理如下：收到委托單位劃來進口貨款時：借：銀行存款5 000 000貸：應付賬款單位5 000 000對外付匯進口商品時：借：應收賬款外商4 000 000貸：銀行存款 4 000 000支付進口關稅時：借：應付賬款單位800 000貸：銀行存款 800 000將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：借：應付賬款單位4 080 000貸：主營業(yè)務收入手續(xù)費 80 000應收賬款外商 4 000 000將委托單位剩余的進口貨款退回時：借：應付賬款單位120 000貸：銀行存款 120 000“做中學做中學” 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為1 200 000元，出口關稅稅率為20，手續(xù)費為30 000元。計算應繳出口關稅如下：1 200 000（120）20200 000（元）作會計處理如下：計繳出口關稅時：借：應收賬款單位200 000貸：銀行存款 200 000計算應收手續(xù)費時：借：應收賬款單位30 000貸：主營業(yè)務收入手續(xù)費 30 000收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：借：銀行存款230 000貸：應收賬款單位230 0008.4 關稅的納稅申報8.4.1 關稅的申報時間進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前8.4.2 納稅期限關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月8.4.3關稅征收管理（一）關稅的強制執(zhí)行1、征收關稅滯納金 關稅滯納金金額滯納關稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)2、強制征收 如納稅人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施（二）關稅退還1、因海關誤征，多納稅款的； 2、海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關審查認可的； 3、已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。 （三）關稅補征和追征1、關稅補征，是因非納稅人違反海關規(guī)定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。 2、關稅追征，是因納稅人違反海關規(guī)定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)。 （四）報關企業(yè)和其他單位的法律責任（五）關稅納稅爭議8.4.4 納稅申報表的填制海關在征收關稅時，根據(jù)納稅人的申請及進出口商品的情況，可以在關境地征收，也可以在主管地征收。納稅人在繳納關稅時，需要填寫“海關進口關稅專用繳款書”，并攜帶有關單證。8.4.5 納稅申報流程圖【本單元知識體系】