審計重要性和審計風(fēng)險.ppt

第四章審計重要性和審計風(fēng)險 本章學(xué)習(xí)目的 將重要性概念應(yīng)用于審計做出多少金額被認(rèn)為是重要的初步判斷運(yùn)用重要性的初步判斷講金額分配給審計的各個分塊運(yùn)用重要性水平評價審計結(jié)果定義審計中的風(fēng)險掌握審計風(fēng)險模型及其組成部分闡述重要性與風(fēng)險之間的關(guān)系 第一節(jié)審計重要性 一 重要性的含義1 重要性 在特定環(huán)境下 如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)錯報就是重大的 2 重要性的理解 1 重要性概念中的錯報 包含漏報 財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報 2 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 所謂數(shù)量方面 是指錯報的金額大小性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì) 在有些情況下 某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要 但從性質(zhì)上考慮 則可能是重要的 對于某些財務(wù)報表披露的錯報 難以從數(shù)量上判斷是否重要 應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要 3 重要性概念是針對財務(wù)報表使用者 群體 決策的信息需求而言的 但不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響 4 重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別 賬戶余額和披露的重要性水平 5 重要性的確定離不開具體環(huán)境 6 對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷1 影響重要性的因素很多 CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境 并綜合考慮其他因素 合理確定 2 不同的CPA在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時 得出的結(jié)果可能不同 主要是因?yàn)閷τ绊懼匾缘母饕蛩氐呐袛啻嬖诓町?因此 注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來合理評估重要性 二 重要性的運(yùn)用1 計劃階段 確定重要性水平 需要考慮以下主要因素 1 對被審計單位及其環(huán)境的了解 行業(yè) 法律與監(jiān)管環(huán)境等 業(yè)務(wù)的性質(zhì) 對會計政策的選擇 被審計單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險 內(nèi)部控制等 2 審計的目標(biāo) 包括特定報告要求 信息使用者的要求等因素影響重要性水平的確定 例如 對特定財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行審計 其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額 而不是以財務(wù)報表的一些匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定 3 財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表使用者對不同的報表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同 一般而言 如果認(rèn)為流動性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)確定重要性水平 由于財務(wù)報表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的 注冊會計師在確定重要性水平時 需要考慮這種相互聯(lián)系 4 財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度 2 執(zhí)行階段 運(yùn)用重要性水平在審計執(zhí)行階段 可能修正計劃的重要性水平 調(diào)低 進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 1 如有可能 調(diào)低 通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試 降低評估的重大錯報風(fēng)險 并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平 2 通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 時間和范圍 降低檢查風(fēng)險 3 審計結(jié)束階段 評價重要性水平評價確定的重要性水平是否與計劃存在差異 是否要重新確定重要性水平 并考慮審計程序是否充分 4 評價錯報的影響 1 尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成 尚未更正錯報的匯總數(shù) 已經(jīng)識別的具體錯報 推斷誤差 涉及主觀決策的錯報 有兩種情況 一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異 二是管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異 對事實(shí)的錯報 被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤 對事實(shí)的忽略或誤解 或故意舞弊行為 例1 根據(jù)樣本誤差推斷總體錯報減去已經(jīng)識別的具體錯報 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報 例2 根據(jù)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷估計錯報例3 例1 CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價值為15000元 但賬面記錄的金額卻為10000元 因此 存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元 這里被低估的5000元就是 A 涉及主觀決策的錯報B 已識別的對事實(shí)的具體錯報C 實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報D 測試樣本估計出的總體的錯報答案 B 例2 應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元 CPA抽查15 的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估 高估部分為賬面金額的10 據(jù)此CPA推斷誤差是 A 200萬元B 300萬元C 400萬元D 500萬元答案 B題目解析 據(jù)此CPA推斷總體的錯報金額為500萬元 即5000 10 那么上述200萬元就是已識別的具體錯報 其余300萬元即推斷誤差 例3 CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素 對客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計 并與客戶賬面金額比較 發(fā)現(xiàn)兩者間有50 的差異 考慮到估計的精確性有限 CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10 的差異通常是可接受的 而剩余40 的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù) 假定CPA對其中20 的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證 則該部分差異金額即為推斷誤差 2 評價錯報的性質(zhì) 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的 如 1 錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度2 錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3 錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度4 錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況 經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度 5 錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度例如 錯報事項(xiàng)對分部的重要程度 而這些分部對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響 6 錯報對增加管理層報酬的影響程度等7 錯報是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān) 如與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián) 3 評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 評估錯報是否重大 在評價未更正錯報的影響之前 注冊會計師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改 如果注冊會計師對重要性或重要性水平 如適用 進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額 則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 時間安排和范圍的適當(dāng)性 以獲取充分 適的審計證據(jù) 作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 注冊會計師需要考慮每一單項(xiàng)錯報 以評價其對相關(guān)類別的交易 賬戶余額或披露的影響 注意 第一 如果注冊會計師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的 則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵銷 第二 對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報 這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?第三 確定一項(xiàng)分類錯報是否重大 需要進(jìn)行定性評估 即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平 注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響 第四 某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性 但因與這些錯報相關(guān)的某些情況 在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時 注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報 三 重要性水平的確定 一 財務(wù)報表層重要性水平的確定1 確定方法 1 先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn) 2 運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值 1 對以盈利為目的的企業(yè) 來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5 或總收入的0 5 2 對非盈利組織 費(fèi)用總額或總收入的0 5 3 對共同基金公司 凈資產(chǎn)的0 5 2 選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括 1 財務(wù)報表的要素 如資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和費(fèi)用等 財務(wù)報表指標(biāo) 如財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 2 對某被審計單位而言 是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項(xiàng)目 如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息 3 被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè) 如 對以盈利為目的的被審計單位 來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織 作為基準(zhǔn)就不合適 對資產(chǎn)管理公司 凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 4 被審計單位的規(guī)模 所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式 5 以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況 本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況 本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果 近三年平均利潤 6 被審計單位情況的重大變化 如重大的企業(yè)購并 7 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化 3 通常作為重要性水平基準(zhǔn)的有 總資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 銷售收入 費(fèi)用總額 毛利 凈利潤等匯總性財務(wù)數(shù)據(jù) 實(shí)際中 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性 可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模 注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn) 有時以兩者作為基準(zhǔn)確定 最后選小的 二 各類 交易 賬戶余額 列報 認(rèn)定層次的重要性水平 也稱為可容忍誤差或可容忍錯報 可容忍錯報 是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下 CPA對各類交易 賬戶余額 列報確定的可接受的最大錯報 1 確定可容忍錯報 1 可容忍錯報的確定以CPA初步評估的財務(wù)報表層次重要性水平為基礎(chǔ) 2 重要性分配基本都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表來進(jìn)行的 3 確定 各類交易 賬戶余額 列報 認(rèn)定層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的因素各類交易 賬戶余額 列報的性質(zhì)及錯報的可能性 即不同的項(xiàng)目應(yīng)分別確定重要性 各類交易 賬戶余額 列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系一般 認(rèn)定層次的重要性水平 財務(wù)報表層次重要性水平注意 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷 并考慮下列因素的影響 1 對被審計單位的了解 2 前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍 3 根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期 通常而言 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50 75 第二節(jié)審計風(fēng)險一 審計風(fēng)險的概念及構(gòu)成 一 審計風(fēng)險的概念指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 審計風(fēng)險不包含 財務(wù)報表不含有重大錯報 而CPA錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險 誤拒風(fēng)險 合理保證與審計風(fēng)險互為補(bǔ)數(shù) 即合理保證與審計風(fēng)險之和等于100 二 審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 模型1 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險 不受CPA的控制 CPA只能通過實(shí)施風(fēng)險評估程序來正確評估重大錯報風(fēng)險 此外該風(fēng)險評估只是一個判斷 而不是對風(fēng)險的精確計量 認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險包含固有風(fēng)險和控制風(fēng)險模型2 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險 是指某一認(rèn)定存在錯報 該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的 但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 審計風(fēng)險 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系 1 在既定的審計風(fēng)險水平下 二者成反向關(guān)系 評估的重大錯報風(fēng)險越高 可接受的檢查風(fēng)險越低 評估的重大錯報風(fēng)險越低 可接受的檢查風(fēng)險越高 2 在重大錯報風(fēng)險水平下 審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險呈正比關(guān)系 審計風(fēng)險越小 檢查風(fēng)險就要越小 三 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 一 審計風(fēng)險取決于重要性的判斷 如果重要性水平較低 審計風(fēng)險 估計 就會增加 所以 CPA必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險 實(shí)際 二 重要性與審計風(fēng)險成反向關(guān)系 重要性水平越高 審計風(fēng)險就越低 反之 重要性水平越低 審計風(fēng)險就越高 三 CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 合理確定重要性水平 CPA不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平 來降低審計風(fēng)險 原因 審計風(fēng)險取決于重要性的判斷 而不是審計風(fēng)險決定重要性 2007注會題 單選1 下列有關(guān)審計重要性的表述中 錯誤的有 A 在考慮一項(xiàng)錯報是否重要時 既要考慮錯報的金額 又要考慮錯報的性質(zhì)B 如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)錯報是重要的C 如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平 注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D 重要性的確定離不開職業(yè)判斷 C 四 重要性 審計風(fēng)險 審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系 期望 可接受 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 四 審計風(fēng)險的控制1 審計風(fēng)險控制的總體要求注冊會計師通過計劃和實(shí)施審計工作 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平 2 重大錯報風(fēng)險的審計對策 1 重大錯報風(fēng)險的識別和評估 1 了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險 并考慮各類交易 賬戶余額與列報 2 將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相關(guān)系 進(jìn)一步 3 考慮識別風(fēng)險是否重大4 考慮識別風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性可能存在重大錯報的情況 見P67 2 重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施1 保持職業(yè)懷疑2 分派經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA或利用專家工作3 更多地督導(dǎo)4 選擇不被管理層預(yù)見或了解的程序5 修改擬定的審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 3 檢查風(fēng)險的控制針對評估的重大錯報風(fēng)險 設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序 控制測試與實(shí)質(zhì)性測試 以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的重大錯報 即 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 并有效執(zhí)行審計程序 以控制檢查風(fēng)險 中國CPA審計準(zhǔn)則第1231號 針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序 4 控制審計風(fēng)險的測試程序 1 控制測試 測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 兩種情形下使用 2 實(shí)質(zhì)性程序 指在控制測試的基礎(chǔ)上 為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查 監(jiān)盤 觀察 查詢及函證 計算 分析性復(fù)核等方法 對被審計單位會計報表的公允性和合法性進(jìn)行審查 以得出審計結(jié)論的過程 實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序 練習(xí) 1 單選題 CPA通過設(shè)計的審計程序未能檢查會計報表中存在重大錯誤的可能性是 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險2 單選題 如果CPA要求最終可接受的審計風(fēng)險為5 重大錯報風(fēng)險的評估為28 則檢查風(fēng)險為 A 12 5 B 24 5 C 14 D 18 D D 3 簡答題 某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時 分別設(shè)計了以下四種情況 以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險水平 請回答 1 上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是多少 2 哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù) 為什么 答案 1 DR AR IR CR 情況一 DR 4 100 100 4 情況二 DR 4 50 80 10 情況三 DR 2 100 100 2 情況四 DR 2 50 80 5 2 在第三種情況下需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù) 因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系 即 可接受的檢查風(fēng)險水平越低 所需要獲取的審計證據(jù)越多 反之亦然 單選 1 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 下列表述正確的是 A 在既定的審計風(fēng)險水平下 C注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序 將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平B C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 并有效執(zhí)行審計程序 以控制重大錯報風(fēng)險C C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 并有效執(zhí)行審計程序 以消除檢查風(fēng)險D C注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以便在完成審計工作時 能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見 D 2 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響 下列表述正確的是 A 評估的錯報風(fēng)險越高 則可接受的檢查風(fēng)險越低 需要的審計證據(jù)可能越多B 評估的錯報風(fēng)險越高 則可接受的檢查風(fēng)險越高 需要的審計證據(jù)可能越少C 評估的錯報風(fēng)險越低 則可接受的檢查風(fēng)險越低 需要的審計證據(jù)可能越少D 評估的錯報風(fēng)險越低 則可接受的檢查風(fēng)險越高 需要的審計證據(jù)可能越多 A 3 下來各項(xiàng)中 與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是 A 丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B 丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C 丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜D 丙公司控制環(huán)境薄弱 D AC均屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的