會計制度設計第七章至第八章知識點任務完成情況.doc

第七章 所有者權益業(yè)務會計制度設計知識點1：實收資本【資料】審計人員在審查某新辦企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銀行存款”賬上余額100萬元，實際生產(chǎn)經(jīng)營中卻現(xiàn)金周轉困難，懷疑投資人以現(xiàn)金投入的資本未實際到位。于是，調閱了“實收資本”下的明細科目，其中“實收資本-甲公司”明細賬上注明投入現(xiàn)金75萬元，向會計人員索要憑證-銀行存款回單，會計人員無法出示。與銀行聯(lián)系，銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該企業(yè)的75萬元款項；再與甲公司聯(lián)系，甲公司承認并未將款項匯出。事實是，該企業(yè)已經(jīng)運行（營業(yè)執(zhí)照已簽發(fā)）6個月，而投資者仍未將認繳的份額繳足，致使生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難，而且該企業(yè)會計人員核算不合規(guī)范，隨便記賬。要求：按照企業(yè)會計制度的規(guī)定及企業(yè)注冊資本管理制度分析該新辦企業(yè)存在的問題，并說明違反了國家的哪些財經(jīng)制度。知識點2：資本公積案例：2010年初，甲公司向乙公司購進一批材料，應付購貨款為10萬元，合同約定3個月內結清款項。3個月后，甲公司因財務困難而無法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方協(xié)商的結果是乙公司同意將10萬元購貨款轉為對甲公司的股份，轉股后甲公司注冊資本為500萬元，凈資產(chǎn)的公允價值為760萬元，甲公司用于抵債的股權占其注冊資本的1%，年末債務重組各相關手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對該項應收賬款計提了0.5萬元的壞賬準備）。甲公司的賬務處理如下：借：應付賬款乙公司 100000 貸：實收資本 50000 資本公積資本溢價 50000要求：試分析甲公司這樣的賬務處理有何不妥之處？答：甲公司對與乙公司債務重組會計處理中存在錯誤，該公司應同時調增2.4萬元計稅所得額的處理。 該憑證僅在摘要欄中簡單記載了“債務轉股權”五個字，沒有說明具體情況。在上述會計處理分錄中，應付賬款為甲公司所欠的10萬元貨款，實收資本5萬元為甲公司抵債股權占其注冊資本500萬元1%的份額，資本公積5萬元為重組債務應付賬款的賬面價值10萬元與甲公司所轉1%股權（注冊資本）5萬元之間的差額。 關鍵問題是對甲公司抵債股權占甲公司注冊資本1%的理解問題。乙公司的股權占甲公司注冊資本的1%，實際上有兩層含義：一是表明甲公司500萬元注冊資本中的1%計5萬元為乙公司投入的股本，即乙公司對甲公司可以履行股東權利的份額也為1%；二是表明乙公司對甲公司的所有者權益享有1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有7.6萬元系甲公司擁有。從這兩層含義再結合上述情況又可以看出兩點：一是乙公司以放棄10萬元債權為代價，僅換取了對甲公司1%的股權（5萬元的股本）及總共7.6萬元的凈資產(chǎn)；二是在此債務重組中，乙公司放棄（損失）了2.4萬元債權，而甲公司收益了2.4萬元。 根據(jù)以上分析，對于甲公司而言，其對乙公司的實收資本應計為5萬元，因重組而由乙公司享有的7.6萬元凈資產(chǎn)超過實收資本部分的2.6萬元，應作為資本溢價，重組差額2.4萬元作為資本重組利得；對于乙公司而言，其對甲公司擁有的投資額應為7.6萬元，損失為2.4萬元，但由于已預提0.5萬元壞賬準備，對當期損益的影響僅是1.9萬元。因此甲公司應編制如下會計分錄： 借：應付賬款乙公司 10萬元 貸：實收資本 5萬元 資本公積資本溢價 2.6萬元 營業(yè)外收入資本重組利得2.4萬元 至此，表明甲公司對與乙公司債務重組會計處理中存在錯誤，其應調增2.4萬元計稅所得額。知識點3：盈余公積案例：在對A股份有限公司上年度所有者權益有關項目進行檢查時，發(fā)現(xiàn)：（1）“盈余公積-法定盈余公積”賬戶的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應計提的金額超出43000元。經(jīng)調閱其記賬憑證及所附銀行收賬通知單，發(fā)現(xiàn)是一筆因對方未履行合同而收取的43000元罰款。（2）將“盈余公積-法定盈余公積”賬戶余額100萬元全部轉增股本，轉增后的股本總額為300萬元，其會計處理如下：借記賬戶“盈余公積-法定盈余公積”100萬元，貸記賬戶“股本”100萬元。要求：試分析A公司上述賬務處理的不足并進行相應的賬務調整。答：（1）上述賬務處理不僅違反了會計制度而且也逃避了所得稅的繳納。因此應進行下列賬務調整并及時補交稅金：借：盈余公積法定盈余公積43000貸：以前年度損益調整43000同時應補交所得稅（稅率為25）借：以前年度損益調整10750貸：應交稅金應交所得稅107502：根據(jù)公司法的規(guī)定：“用法定盈余公積轉增股本后，法定盈余公積留存額不得低于注冊資本的25”。顯然A公司的上述處理是違反公司法規(guī)定的。因此應進行賬務調整并作如下會計分錄：借：股本600000貸：盈余公積法定盈余公積600000知識點4：未分配利潤案例：M有限責任公司是由法人甲方和乙方與丙方兩位自然人于2013年底共同出資設立的公司，注冊資本和實收資本都是50萬元。通過兩年經(jīng)營取得了一定經(jīng)濟效益，但未進行過股利分配。2015年12月M公司提出增加注冊資本及實收資本50萬元，該公司已經(jīng)召開股東會議，全體股東同意以未分配利潤辦理增資驗資手續(xù)，并有股東會議的書面決議，即：以未分配利潤轉增注冊資本和實收資本50萬元，各股東按原投資比例轉增，其中甲方轉增資本20萬元，轉增后仍占注冊資本的40%；乙轉增資本15萬元，轉增后仍占注冊資本的30%；丙方轉增資本15萬元，轉增后仍占注冊資本的30%。轉增資本的基準日期為2015年12月1日，該基準日M公司實收資本50萬元，盈余公積6萬元，未分配利潤54萬元，所有者權益合計110萬元。M公司正委托某會計師事務所進行增資驗資。以未分配利潤轉增資本的優(yōu)點在于不需要股東再拿出貨幣資金出資，股東可以將屬于自身應得的利潤經(jīng)過法定手續(xù)認可后，辦理增加注冊資本與實收資本的驗資手續(xù)。這在自然人股東看來是較為簡便的一種轉增資本的方式。要求：試分析M公司進行的以未分配利潤轉增資本在手續(xù)上存在的不足。答：未分配利潤可以直接轉增實收資本。而且只要出具董事會決議，可直接至工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù)，無須通過驗資程序。 未分配利潤作為轉增資本的前提條件是企業(yè)應當將未分配利潤先行分配給股東，自然人股東在依法繳納個人所得稅以后，再按照有關規(guī)定以貨幣資金投資企業(yè)。 未分配利潤是投資者的收益，將未分配利潤作為轉增資本的行為實質上是投資收益分配的一種轉變形式。自然人股東獲得收益在依法繳納個人所得稅以后才可以按照有關規(guī)定再投資企業(yè)，這樣做，既符合公司法關于貨幣資金出資的規(guī)定，也符合投資收益分配的原則，還可以避免自然人股東偷逃個人所得稅。知識點5：會計政策變更與前期差錯更正會計制度設計請歸納總結會計政策變更與前期差錯更正的會計制度設計的要點。答：會計政策變更與前期差錯更正的會計處理必須嚴格遵守企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正，尤其是在相關會計信息披露方面要做到如下要求：1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者會計制度要求變更會計政策的，披露公告應包含的內容，：會計政策變更情況概述，包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；會計政策變更對公司的影響，包括會計政策變更涉及公司業(yè)務的范圍，變更會計政策對財務報表所有者權益、凈利潤的影響等；董事會審議會計政策變更情況；獨立董事意見與監(jiān)事會意見；相關監(jiān)管部門認為需要說明的其他事項。2.企業(yè)自主變更會計政策，應在經(jīng)董事會審議批準后的一定期間內向直接的上級監(jiān)管機構提交董事會決議并履行信息披露義務。董事會決議及相關公告至少包括：會計政策變更等情況概述，包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；會計政策變更等對公司的影響，包括會計政策變更涉及公司業(yè)務的范圍，變更會計政策對財務報表所有者權益、凈利潤的影響等；董事會關于會計政策變更合理性的說明；獨立董事意見、監(jiān)事會意見；相關監(jiān)管部門認為需要說明的其他資料。如果企業(yè)自主變更會計政策需要股東大會審批的，則還應包括會計師事務所出具的專項審計報告與關于股東大會審議的安排。3.企業(yè)對出現(xiàn)的會計差錯，應當以重大事項臨時報告的方式及時披露更正后財務信息，至少包括：董事會和管理層對更正事項性質及原因的說明；更正事項對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響及更正后財務指標。更正后財務信息的格式應當符合相關信息披露規(guī)范。更正后經(jīng)審計的年度財務報表及涉及更正事項的相關財務報表附注以及出具審計報告的會計師事務所名稱；如果更正后年度財務報告被出具了無保留意見加強調事項段、保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告，則應當同時披露審計意見全文。如果公司對最近一期年度財務報告進行更正，但不能及時披露更正后經(jīng)審計的年度財務報表及相關附注，公司應就此更正事項及時刊登“提示性公告”，并應當在該臨時公告公布之日起的規(guī)定期間內披露經(jīng)審計的更正后年度報告。更正后未經(jīng)審計的中期財務報表及涉及更正事項的相關財務報表附注。第八章 收入與費用業(yè)務會計制度設計知識點1：收入與費用業(yè)務會計制度設計概述某服裝批發(fā)企業(yè)根據(jù)客戶要求定期向商場、超市及個體戶成批銷售各類服裝，由于缺乏必要的內部控制制度，銷貨收入增長緩慢，而且出現(xiàn)大量的壞賬，現(xiàn)金流轉能力不斷下降。為了徹底改變這一不利企業(yè)長期發(fā)展的狀況，公司決定對收入業(yè)務的內部控制制度進行設計。你認為應該從哪些方面對該企業(yè)進行收入業(yè)務內部控制方法的設計。答：該企業(yè)應從以下方面進行會計制度設計： （1）將涉及企業(yè)收入的銷售、信用管理、發(fā)貨、會計等部門的相應崗位進行適當?shù)穆氊煼蛛x，有助于防止各種有意或無意的錯誤發(fā)生。 （2）正確的授權審批。在銷貨發(fā)生之前，賒銷數(shù)額應得到正確審批；沒有經(jīng)過審批的銷售，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。 （3）充分的憑證和完備的記錄手續(xù)。 （4）銷貨憑證必須預先進行編號。 （5）按月寄出對賬單。 （6）設置必要的內部核查程序對銷貨業(yè)務的處理和記錄進行核查。知識點2：收入業(yè)務會計制度設計珠江公司是珠江集團下屬的子公司，主營業(yè)務是制造、銷售力能空調機。集團公司對珠江公司派出了檢查組進行財務檢查，檢查組對珠江公司的商品銷售業(yè)務的內部控制進行了專題調查，抽查了有關憑證、賬簿等會計資料。其中，檢查組對“發(fā)貨單”進行調查的有關情況：（1）檢查組對倉庫留存的發(fā)貨單第2聯(lián)“倉庫發(fā)貨聯(lián)”進行了檢查，并與倉庫根據(jù)第2聯(lián)登記的商品保管明細賬的發(fā)貨數(shù)量進行了核對，證實賬單核對相符。將倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門統(tǒng)計的銷售數(shù)量核對時，發(fā)現(xiàn)二者存在誤差；會計部門根據(jù)會計核算使用的發(fā)貨單第3聯(lián)計算的銷售數(shù)量與倉庫計算的數(shù)量相同。倉庫保管員聲稱，每筆發(fā)貨均以銷售部門事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。但檢查組發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務存在疑問，這兩筆業(yè)務在商品保管明細賬登記的發(fā)貨日期比發(fā)貨單的開出日期早了兩天。（2）檢查組發(fā)現(xiàn)只有會計部門與倉庫堅持進行“發(fā)貨單”第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對工作。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時留存的第1聯(lián)“存根”與第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”進行了核對，發(fā)貨單第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”是公司大門口的保安在貨物放行時收到并保存的。檢查發(fā)現(xiàn)：有兩張“貨物放行聯(lián)”沒有編號，與第1聯(lián)“存根”核對時沒有發(fā)現(xiàn)與之對應的“存根”，檢查組認為可能存在重大問題，并將此事做了記錄。有7張用汽車提貨的“貨物放行聯(lián)”上，保安沒有按公司規(guī)定登記車牌號碼；有一張“貨物放行聯(lián)”上沒有加蓋銷售部門的印章（已與“存根”核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應放行。發(fā)貨單第4、5聯(lián)分別交運輸部門和客戶，檢查組沒有對其進行核對。要求：（1）指出珠江公司與“發(fā)貨單”有關的內部控制制度在授權批準、內部核查程序、憑證記錄及其預先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；（2）根據(jù)上述資料，說明“發(fā)貨單”的憑證流轉程序，各聯(lián)式的用途及其相互核對關系。（3）為使公司的內部控制制度得到有效地執(zhí)行，應對哪些人員進行哪些方面的教育。答：1.在授權批準控制方面，從倉庫的記錄來看，客觀上存在倉庫沒有經(jīng)過銷售部門事先批準擅自發(fā)貨的情況；這種錯誤做法可能會導致公司資產(chǎn)方面的損失。 在內部核查程序上，除會計部門與倉庫堅持進行第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對外，其他的核對沒有進行，倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門的銷售數(shù)量明顯缺乏核對；第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”沒有定期與第1聯(lián)和第2聯(lián)進行核對；保安對不合規(guī)定的發(fā)出貨物（未蓋章的）放行，沒有履行核查的職責；沒有編號的發(fā)貨單說明沒有對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。沒有建立嚴格的內部核查程序，某些崗位的工作人員就可能利用管理上的漏洞進行違法、違紀活動，就會損害公司資產(chǎn)的安全性。 在憑證記錄及其預先編號上存在問題，沒有對第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”蓋章的情況反映出發(fā)貨單記錄不完整；保安沒有按規(guī)定登記車牌號碼，也屬于記錄不完整，這樣就沒有留下日后核對的線索；沒有預先編號的憑證說明，很可能存在銷售人員內外勾結，盜賣商品的嚴重事件。2（1）由銷售部門開出“發(fā)貨單”，一式6聯(lián)，第1聯(lián)“存根”由銷售部門留存?zhèn)洳?，并作為統(tǒng)計銷售量的依據(jù)；第2聯(lián)“發(fā)貨聯(lián)”交倉庫，由倉庫據(jù)以發(fā)貨，并登記商品保管明細賬；第3聯(lián)交會計部門進行會計核算，據(jù)以登記有關賬簿；第4聯(lián)交運輸部門作為發(fā)運憑證；第5聯(lián)交客戶；第6聯(lián)交門衛(wèi)，據(jù)以對貨物放行。（2）應建立發(fā)貨單的相互核對制度，進行定期核對。包括：第1聯(lián)與第2、3、6聯(lián)的核對；第2聯(lián)與第3、6聯(lián)的核對。3從上述資料可以看出，公司的內部控制制度在執(zhí)行過程中，倉庫保管員、開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務員、保安沒有嚴格執(zhí)行內部控制制度。應要求倉庫保管員嚴格按經(jīng)過批準的發(fā)貨單發(fā)貨，開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務員必須對發(fā)貨單進行編號，各項內容的記錄應全面、完整，保安應根據(jù)合格的“貨物放行聯(lián)”放行，并登記車輛號牌。銷售部門經(jīng)理應在部門內部建立對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。知識點3：營業(yè)成本業(yè)務會計制度設計下述是一些關于成本費用的論述：（1）企業(yè)將自營建造工程領用的材料，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。（2）企業(yè)將福利部門人員工資，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“應付職工薪酬”賬戶。（3）企業(yè)可以將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費用由基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門承擔。（4）企業(yè)將向外投資的材料物資的減少，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“原材料”賬戶。（5）企業(yè)將每月預提的6萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，實際支出時再次計入生產(chǎn)成本。要求：試分析上述做法的正確性并給出相應的理由。答：(1)企業(yè)將自營建造工程領用的材料，直接反應為借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。 這種做法是錯誤的。領用工程物資時：借：在建工程，貸：工程物資，領用本企業(yè)原材料時：借：在建工程，貸：原材料，應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）。 （2）企業(yè)將福利部門人員工資，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“應付職工薪酬”賬戶。 這種做法是錯誤的。應為： 借：管理費用福利費 貸：應付職工薪酬福利費 （3）企業(yè)可以將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費用由基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門承擔。 這種做法是錯誤的。按規(guī)定應在“應付福利費”賬戶內支出。 （4）企業(yè)將向外投資的材料物資的減少，直接反應為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“原材料”賬戶。 這種做法是錯誤的。應為借記“對外投資”賬戶與貸記“原材料”賬戶。 （5）企業(yè)將每月預提的6萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，實際支出時再次計入生產(chǎn)成本。 這種做法是錯誤的。實際支出時應借記“預提費用”。知識點4：期間費用業(yè)務會計制度設計某制造企業(yè)下設三個加工工廠和六個職能科室，六個職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財務部、技術開發(fā)部、銷售部和儲運部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改變管理費用的控制方法。請你為該企業(yè)設計出一種較為可行的管理費用控制方法。答：該企業(yè)管理費用會計制度設計應包括以下內容：（1）選擇恰當?shù)墓芾碣M用預算控制制度。首先要分析每一種預算制度的優(yōu)缺點，然后根據(jù)企業(yè)實際情況進行取舍。費用預算控制制度主要有固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算，針對案例中的實際情況可以選擇零基預算控制制度。零基預算不以現(xiàn)有費用水平為基礎，而是如同新創(chuàng)辦一個機構一樣，一切以零為起點，對每個費用項目開支的大小及必要性進行認真分析、權衡，判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內資金供應的實際可能，在預算中對各個目進行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費用開支。其基本做法是：首先劃分基層預算單位； 其次對基層預算單位的業(yè)務活動計劃的目的性以及需要開支的費用逐項進行考核；再次由基層預算單位對本身的業(yè)務活動作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務方案”，然后，對每項業(yè)務活動計劃進行“費用效益分析”，權衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內資金供應的實際可能，判定納入預算的費用項目可以達到幾級，并將納入預算中的費用項目進行加工、匯總，形成綜合性的費用預算。（2）對相應的管理費用實行限額報銷法。限額報銷法是就業(yè)務經(jīng)辦單位或人員可能開支的費用擬訂一個最高限額。這種方法最大的優(yōu)點是使業(yè)務主管能夠精確地預測其直接推銷費用，而且也可以防止業(yè)務經(jīng)辦單位或人員過度的浪費。限額報銷法又分為逐項限制法和總額限制法兩種。逐項限制法是就業(yè)務經(jīng)辦單位或人員所可能開支的費用，逐項制定一個最高限額。如規(guī)定業(yè)務經(jīng)辦單位或人員出差時,住宿費每晚不超過50元，每天生活補貼不超過20元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(如每日、每周或每月)業(yè)務經(jīng)辦單位或人員所報銷的費用總額，不得超過某一限額。至于各項費用的額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務經(jīng)辦單位或人員有適當?shù)淖灾鳈唷＠缫?guī)定業(yè)務經(jīng)辦單位或人員每周費用不得超過2000元等等。限額報銷法最大的問題是限額的制定問題，限額訂得太低，業(yè)務經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也會下降。再加上有些新拓展的業(yè)務很難制定一個適當?shù)馁M用限額，即使制定出來也不合實際，無法執(zhí)行。（3）根據(jù)費用開支的職責歸屬和管理責任，建立必要的管理費用開支審批制度。費用審批制度是費用業(yè)務內部控制的一個重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費用開支的權責歸屬和管理責任，企業(yè)必須建立與之相匹配的費用開支審批制度。如報銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù)，先由主管會計對單據(jù)作全面審核，同時按出差天數(shù)填上出差補貼，然后由部門經(jīng)理簽認，報有關業(yè)務主管領導批準，財務經(jīng)理審核后，才能報銷。如一些特別規(guī)定：出差乘坐飛機需要部門經(jīng)理批準，連續(xù)3個月虧損部門的人員出差，一律不準乘坐飛機。公司董事會成員因工作需要住宿費超過200元標準的經(jīng)財務總監(jiān)批準后可以報銷等。 （4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數(shù)和實際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎懲依據(jù)，便于改進工作。知識點5：資產(chǎn)減值損失業(yè)務會計制度設計三九醫(yī)藥2003年報：“截至2003年12月31日三九醫(yī)藥控股股東及其他關聯(lián)方占用公司資金余額為28.52億元，其中控股股東三九藥業(yè)占用公司資金余額為20.43億元，最終控股股東三九集團占用公司資金余額為2.49億元，其他關聯(lián)方占用公司資金余額為5.61億元；另外，公司對外擔保余額為11.43億元以及美元388萬元”。三九醫(yī)藥沒有對股東及關聯(lián)方占用的資金計提壞賬準備，認為三九集團、三九藥業(yè)通過處置部分股權、轉讓三九發(fā)展股份及“999”系列商標等資產(chǎn)方式償還欠款，股東欠款完全可以回收，不需要計提壞賬準備。要求：試分析三九醫(yī)藥上述說法是否有值得商榷之處？為什么？答：三九醫(yī)藥應就對股東及關聯(lián)方占用的資金計提壞賬準備。當企業(yè)經(jīng)營所處經(jīng)濟、技術或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場當期或將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，這時企業(yè)的資產(chǎn)就已有了減值損失。因為三九醫(yī)藥股東及關聯(lián)方占用的資金，第一，它侵犯了上市公司的法人財產(chǎn)，嚴重侵害了中小股東的權益，違反了相關法律。我國公司法明文規(guī)定，“公司享有由股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權”，“董事、經(jīng)理不得挪用公司資金或者將公司資金借貸給他人，公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權利?！鄙鲜泄镜馁Y產(chǎn)，是全體股東按股份享有的法人財產(chǎn)，而不是某大股東一家或一人的財產(chǎn)。大股東及其他關聯(lián)方占用上市公司資金，直接侵犯了公司的法人財產(chǎn)權，侵害了中小股東的財產(chǎn)權，違反了公司法的相關規(guī)定。其次，它影響上市公司的正常經(jīng)營，導致上市公司贏利能力不斷下降甚至退市。按照相關會計制度的規(guī)定，上市公司每年都必須對“應收賬款”和“其他應收款”計提壞賬準備，并作為一種費用支出計入“管理費用”項下，直接沖減“營業(yè)利潤”。大股東及其他關聯(lián)方占用上市公司的資金數(shù)額越大、時間越長，則計提的壞賬準備金額也越大，沖減利潤的金額也就越大。第三，它加劇了上市公司的隱含風險，使投資者面臨巨大的投資風險。一年期以內的應收賬款占主營業(yè)務收入比例過高的上市公司也面臨較大風險。一般來講，一年期應收賬款占當年營業(yè)收入比例過高，不外乎兩種情況：行業(yè)或公司的銷售習慣，如某些設備制造業(yè)的銷售回款期通常要一年左右；不正常的關聯(lián)銷售或虛假銷售。如果回收不力，短期應收款可能變成中長期應收款甚至壞賬。這也使得上市公司面臨潛在的風險。應收賬款是反映上市公司經(jīng)營管理能力和贏利真實狀態(tài)的重要指標。國際會計準則規(guī)定，企業(yè)一般對三年期以上的應收賬款計提壞賬準備的比例是100%。而我國會計準則對計提比例沒有強制性的規(guī)定，使得在當前我國上市公司治理比較薄弱的情況下，很少有公司計提了100%的準備。這就使上市公司的賬面贏利與實際納入囊中的贏利存在較大的差異。特別是當應收賬款出現(xiàn)壞帳，且事先計提不足時，賬面盈利的真實性和可靠性下降，公司隱含了經(jīng)營風險。實際上，這一點往往也是投資者關注不夠的地方，投資者面臨巨大的投資風險。最后，關聯(lián)方占款對上市公司的實際財務質量的產(chǎn)生嚴重影響。上市公司的應收賬款與主營業(yè)務利潤具有顯著的相關性，這在一定程上反映出大股東及其他關聯(lián)方通過關聯(lián)交易，特別是主營業(yè)務的往來占用上市公司的資金，即經(jīng)營性款項的占款比例較大；同時它也反映出近年來上市公司與其關聯(lián)公司之間越來越頻繁的關聯(lián)交易行為的結果，上市公司對母公司等關聯(lián)方的依賴性加大。一些公司的產(chǎn)品主要靠銷售給母公司證明了這一點。應收賬款不會產(chǎn)生現(xiàn)金流，但它有可能成為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少的重要原因。這反映出關聯(lián)占款對上市公司的業(yè)績具有較大的蠶食性，從而影響了上市公司的實際質量。知識點6：營業(yè)外支出業(yè)務會計制度設計下述是一些關于營業(yè)外支出的論述：（1）企業(yè)將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤直接追加了投資，會計賬務處理時借記“應付利潤”賬戶與貸記“實收資本”賬戶。（2）企業(yè)將因不履行合約而收取的罰沒收入記入“其他應付款”賬戶。（3）企業(yè)將因非法經(jīng)營而被沒收的物品價值直接記入“營業(yè)外支出”賬戶。（4）企業(yè)將年終對機器設備保養(yǎng)維修期間支付的工人工資及提取福利費直接記入“營業(yè)外支出”賬戶。（5）企業(yè)于年底更新了3臺正常運作的設備，將清理凈損失列為了營業(yè)外支出。答：（1）企業(yè)將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤直接追加了投資，會計賬務處理時借記“應付利潤”賬戶與貸記“實收資本”賬戶。 分析：這種做法是不對的。因為分得的聯(lián)營利潤應該作為投資收益入賬，同時要依據(jù)可能存在的稅率差額計算補交所得稅。換個角度看，借記“應付利潤”賬戶意味著股東大會決議中包括因利潤分配而形成的對股東的負債，但這里并沒有提到。（2）企業(yè)將因不履行合約而收取的罰沒收入記入“其他應付款”賬戶。此做法不對，因不履行合約而收取的罰沒收入既不屬于主營業(yè)務收入，也并非其他非主營業(yè)務活動產(chǎn)生的收入，且既已罰沒，已形成收筆，應記入“營業(yè)外收入”賬戶，計提稅金。并應調增當期所得稅。（3）企業(yè)將因非法經(jīng)營而被沒收的物品價值直接記入“營業(yè)外支出”賬戶。此做法不對，有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了“營業(yè)外支出”。按年終實現(xiàn)的利潤總額計交所得稅。記入 “營業(yè)外支出”，會使當年虛減利潤，應在申報所得稅時作納稅調整，調增所得稅計提金額。（4）企業(yè)將年終對機器設備保養(yǎng)維修期間支付的工人工資及提取福利費直接記入“營業(yè)外支出”賬戶。分析：這種做法是不成立的。因為企業(yè)年終對機器設備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其金額應計入相關的資產(chǎn)成本或者期間費用，否則就會導致企業(yè)延期交納所得稅。（5）企業(yè)于年底更新了3臺正常運作的設備，將清理凈損失列為了營業(yè)外支出。此做法不當，屬于提前報廢固定資產(chǎn)，虛減利潤，有些企業(yè)為了調整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。