施工企業(yè)項目核算規(guī)程

施工企業(yè)項目核算規(guī)程 說明：本規(guī)程主要包括材料物資供應(yīng)、項目成本與毛利、項目收入、工程款結(jié)算及“營改增”等具體核算要求。 一、采購物資核算 1、預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款-X供應(yīng)商 貸：銀行存款等 2、開票入庫 借：原材料—材料類別 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 貸：銀行存款（或預(yù)付賬款-供應(yīng)商或應(yīng)付賬款-供應(yīng)商） 3、月底暫估材料 （1）料到、發(fā)票未到暫估入庫 借：原材料—材料類別 貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫 （2）次月初紅字沖回上月暫估入庫 借：原材料—材料類別 □□□ 貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫 □□□ 4、材料出庫 借：工程施工-X項目-材料費 臨時設(shè)施-X項目 貸：原材料-材料類別 二、人工費核算 (一)第一類：雇傭勞務(wù)班組或本單位施工班組 1、根據(jù)施工任務(wù)單或月考勤表進行單項項目結(jié)算時，依據(jù)工資計算單： 借：工程施工-X項目-人工費 臨時設(shè)施-X項目 貸：其他應(yīng)付款-x人 2、支付工資 借：其他應(yīng)付款—x人 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） (二)第二類：與勞務(wù)（或?qū)I(yè)公司）公司簽訂勞務(wù)分包（開分包發(fā)票），每月根據(jù)勞務(wù)公司開來的專業(yè)分包發(fā)票進行結(jié)算時： 1、分包費結(jié)算 借：工程施工-X項目-成本-分包工程 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 貸：應(yīng)付賬款-x勞務(wù)公司（或預(yù)付賬款-x勞務(wù)公司） 2、支付分包工程款 借：應(yīng)付賬款-x勞務(wù)公司 貸：銀行存款 三、成本科目設(shè)置與使用、收入的確認 工程成本設(shè)置“工程施工”一級科目，按照項目設(shè)置“X項目”二級，再設(shè)“成本、毛利”兩個三級，“成本”項目下設(shè)材料費、人工費、機械使用費、其他直接費、間接費用、工程分包費六大類明細，“毛利”設(shè)置“項目稅金、項目利潤”兩個三級明細。 屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（成本）下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關(guān)工程成本。 會計成本核算可以直接按小類設(shè)置多欄式明細賬進行核算。 （一）平時發(fā)生成本費用按“成本”項下費用類別歸集： 工程施工-X項目—成本—人工費 —材料費（材料類別分小類） —施工機具使用費 —其他直接費 —分包工程費 —間接費用 （二）月底按照當月發(fā)生成本數(shù)，計算當月毛利(即項目稅金與項目利潤)。(注：稅率暫按增值稅簡易征收率3%計算綜合稅率為3.41%，稅金及附加率0.41%；項目利潤率根據(jù)項目情況及特點測算后計算的預(yù)計數(shù)，一般可能3%-15%之間)。 1、收入的確定 當月收入計算方法有兩種： 第一種：完工百分比法 當月完工百分比=截至本月累計成本/預(yù)計成本*100% 當月確認收入=當月完工百分比*合同總造價-上月末累計已確認收入 第二種簡易計算法： 當月確認收入=當月發(fā)生成本數(shù)/(1-稅金及附加率-項目利潤率) 2、毛利的計算 當月項目稅金=當月確認收入*項目稅金及附加率 當月項目利潤=當月確認收入*項目利潤率 3、賬務(wù)處理 借：工程施工-X項目—毛利—項目稅金 -X項目 —毛利 —項目利潤 主營業(yè)務(wù)成本-X項目（本月發(fā)生成本數(shù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入—X項目(即當月實際成本與項目毛利之和) （三）、成本費用具體說明 1、材料費 設(shè)置以下類別： （1）鋼材 指直接用于工程上的各種規(guī)格的圓鋼、羅紋鋼、槽鋼、角鋼、線材等鋼材； （2）水泥 包括白水泥； （3）木材 包括各種規(guī)格的夾板。不包括木制品構(gòu)件； （4）紅磚 包括砌塊； （5）砂石 包括黃砂、石子，用于砌筑的石料。不包括裝飾用的石料，裝飾用的石料屬裝飾材料核算； （6）預(yù)制構(gòu)件 包括水泥制品構(gòu)件、金屬制品構(gòu)件、木制品構(gòu)件； （7）管道 指進水、排水、消防、燃氣等所有需要安裝的管道、閥門以及所需的密封材料、儀器儀表。不含屬周轉(zhuǎn)材料核算的鋼管和屬電器核算的儀器儀表； （8）電氣 指用于工程上的電線、橋架、開關(guān)、燈具以及儀器儀表等電器。不包括用于施工機械上的電纜、儀器儀表； （9）油漆 包括涂料； （10）五金 指五金用具、元釘、鉛絲、羅絲、羅帽和用于門窗安裝的五金件等； （11）玻璃 不包括分包給其他單位施工的幕墻玻璃； （12）商品砼 包括商品砂漿； （13）金屬制品金 包括鋁合金型材、鋁合金門窗等金屬制品； （14）裝飾材料 是指二次裝飾用的所有材料； （15）周轉(zhuǎn)材料 是指不構(gòu)成工程實體、可以多次周轉(zhuǎn)使用的鋼管、鋼模、鋼板、扣件、竹木等材料，包括這些材料的購買費、攤銷費、租賃費、維修費； （16）安裝設(shè)備 指用于工程上的需要安裝的設(shè)備。 （17）其他材料 指不能列入上述明細的各種材料。 2、人工費指直接從事現(xiàn)場施工生產(chǎn)—線員工的工資及福利費、獎金。不包括簽訂有勞務(wù)分包合同、憑建筑勞務(wù)發(fā)票支付的勞務(wù)分包款。 3、施工機具使用費 包括機械折舊費、機械租賃費、不列入固定資產(chǎn)核算的小型機械購置費、機械維修保養(yǎng)費、大型施工機械進出場費以及儀器儀表使用費或其租賃費。 4、其他直接費 包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。 5、間接費用 指項目部管理人員的工資及福利費、獎金，辦公費，差旅費，項目部管理上用的固定資產(chǎn)折舊費，低值易耗品攤銷費，臨時設(shè)攤銷費，施工機械、周轉(zhuǎn)材料堆場租賃費，利息支出（減利息收入）以及不能直接記入工程項目成本的其他間接費用。 6、工程分包費 是指本公司總承包工程分包給其他法人單位施工、或本公司承接的分包工程又再分包給其他法人單位施工所發(fā)生的分包工程款。記入本明細項目的費用要同時具備以下條件： （1）要有分包資質(zhì)； （2）簽訂分包合同； （3）要有分包單位出具的建筑工程發(fā)票。 （四）合同完工對沖“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 四、結(jié)算及發(fā)票處理 1、日常按照進度結(jié)算開具發(fā)票，按照發(fā)票額： （1） 增值稅一般納稅人 借：應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款—X項目（X甲方公司） 貸：工程結(jié)算-X項目 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅（全部價款+價外費用）（1+11%）11% 按規(guī)定預(yù)交增值稅時： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 （2）簡易征收或小規(guī)模納稅人 借：應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款—X項目（X甲方公司） 貸：工程結(jié)算-X項目 應(yīng)交稅費-未交增值稅（全部價款+價外費用）（1+3%）3% 按規(guī)定預(yù)交增值稅時： 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 　　 貸：銀行存款 2、項目竣工結(jié)算，根據(jù)結(jié)算書與已開發(fā)票的差額，補開未開發(fā)票部分，計算未交稅金及附加，分錄同上。 3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目 借：工程結(jié)算-X項目 貸：工程施工—X項目—成本—成本項目 —毛利—項目稅金 —毛利—項目利潤 五、結(jié)算與收款 1、收甲方合同預(yù)付款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款-X項目（X甲方公司） 2、如出現(xiàn)甲方供應(yīng)材料，根據(jù)甲方“材料調(diào)撥單”辦理進行入庫手續(xù) 借：原材料—材料類別 貸：預(yù)收賬款-X項目（X甲方公司） 3、水電費、墊付款、罰款等 借：工程施工-X項目-成本—X成本項目等科目 貸：預(yù)收賬款—X項目（X甲方公司） 4、收到進度結(jié)算款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款-X項目（X甲方公司） 5、項目竣工結(jié)算時，經(jīng)與甲方核對確認預(yù)留尾款及質(zhì)量保證金數(shù)后，當預(yù)收賬款為借方余額時： 借：應(yīng)收賬款—X甲方公司 貸：預(yù)收賬款—X項目（X甲方公司） 六、“工程結(jié)算”科目的使用 由于施工企業(yè)核算的特殊性，反映日常與建設(shè)單位辦理結(jié)算的累計情況，需增設(shè)本科目。 （一）本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向甲方開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。 （二）向甲方開出工程價款結(jié)算單（即發(fā)票）辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目。 （三）本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。 （四）本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。 （五）本科目按工程項目明細賬累計余額與相對應(yīng)工程項目明細賬“工程施工-成本”與“工程施工-毛利”科目累計余額之和相抵后的借方差額，在資產(chǎn)負債表中“存貨”項目列示；貸方差額，在資產(chǎn)負債表中“預(yù)收賬款”項目列示。 七、特殊情況的處理 公司應(yīng)以實際耗用或發(fā)生的各項費用，計入工程施工成本，對特殊情況可按以下辦法處理： (—)外購的、甲供的、采購供應(yīng)部供的已列舉的大宗材料物資： l、堆放在施工現(xiàn)場的材料、物資，平時可以在收到的同時開具發(fā)料單，視作工程施工耗用。未完施工項目在每年12月末、竣工工程在竣工驗收時，須對現(xiàn)場進行清查盤點，列出現(xiàn)場未耗用材料、物資盤存清單，會計部門根據(jù)材料、物資盤存清單調(diào)整有關(guān)工程施工成本。 2、進入工地的材料物資未取得實際價格時，可以暫估價格入賬暫估價盡量接近實際價。暫估價格首先采用合同價格，沒有合同價格的，可采用市場價格或以前同—品種材料物資的價格。 3、分包施工的工程，材料由總包方提供的，在施工方領(lǐng)用材料時，計入工程施工成本。 ４、工地多余材料、物資和廢舊物資，轉(zhuǎn)移另—工地或?qū)ν獬鍪鄣?，按實際價值沖減本工地工程成本。 (二)公司總承包后分包工程（或本公司分包后再分包工程）在結(jié)算之前，可按當月完成進度產(chǎn)值暫估入賬，待分包工程完工結(jié)算時，調(diào)整原估價入賬的差額。 (三)人工費平時可以按實際發(fā)放的工資記入成本，但未完施工項目在每年12月末、竣工工程在竣工驗收時，須將應(yīng)付未付工資計提記入成本。 （四）為項目進行施工所而必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用，可歸集“臨時設(shè)施”科目內(nèi)，按月進行攤銷時計入“工程施工—X項目-成本-其他直接費”。 也可直接進入項目成本。出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施清理凈盈虧計入營業(yè)外收支。 八、“營改增”前遺留的會計處理 建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下： 借：工程施工-毛利（紅字） 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字） 同時： 借：營業(yè)稅金及附加（紅字） 　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等（紅字） 待實際結(jié)算時： 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 　　 貸：工程結(jié)算 　　　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） — END — 12