經(jīng)濟(jì)法：第七章 稅收法律制度

第七章第七章 稅收法律制度稅收法律制度 一、稅收一、稅收 政府為了滿足公共需要，憑借政政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式收入的一種形式 二、稅法的構(gòu)成要素二、稅法的構(gòu)成要素 1、納稅義務(wù)人。、納稅義務(wù)人。 稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。 2、 征稅對(duì)象。征稅對(duì)象。 征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是體或標(biāo)的物，是稅種稅種的重要標(biāo)志。的重要標(biāo)志。 3、稅目。各個(gè)稅種所規(guī)定的具體、稅目。各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。反映征稅的征稅項(xiàng)目。反映征稅的具體范圍具體范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。體現(xiàn)征稅的廣度。 4、稅率。稅率。 征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有 (1).比例稅率比例稅率 (2).累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：級(jí)數(shù) 課稅對(duì)象稅率 1500元以下（含）5%2500-2000元（含）10%32000-5000元（含） 15% 征稅對(duì)象甲征稅對(duì)象甲500元、乙元、乙501元、丙元、丙3000元。元。全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅率計(jì)算甲應(yīng)納稅=5005%=25（元） 甲應(yīng)納稅=5005%=25（元） 乙應(yīng)納稅=50110%=50.1（元） 乙應(yīng)納稅=5005%+110%=25.1（元） 丙應(yīng)納稅=300015%=450（元） 丙應(yīng)納稅=5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元） 出現(xiàn)什么問(wèn)題？ 按超額累進(jìn)方法計(jì)算按超額累進(jìn)方法計(jì)算 稅額稅額=應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得*稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 丙應(yīng)納稅丙應(yīng)納稅=300015%-125=325（元）（元）超額累進(jìn)稅率表的形式超額累進(jìn)稅率表的形式 級(jí)數(shù) 課稅對(duì)象稅率 速算扣除數(shù) 1500元以下(含 )5%02500-2000元（含）10%2532000-5000元（含） 15% 125 三、增值稅法三、增值稅法 以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的中產(chǎn)生的增值額增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn) 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 50元元 80元元 120元元 140元元 50元元 30元元 40元元 20元元 增值額大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)增值額大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。創(chuàng)造的價(jià)值。 2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。人。 基本計(jì)算公式基本計(jì)算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取。方收取。 例如：某鋼鐵公司向某機(jī)械公司出售一批例如：某鋼鐵公司向某機(jī)械公司出售一批鋼材，出廠價(jià)格為鋼材，出廠價(jià)格為1000萬(wàn)元人民幣（不含萬(wàn)元人民幣（不含稅），增值稅適用稅率為稅），增值稅適用稅率為17%， 該鋼鐵公司應(yīng)當(dāng)向機(jī)械公司收取的銷項(xiàng)稅該鋼鐵公司應(yīng)當(dāng)向機(jī)械公司收取的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法為：額的計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=1000萬(wàn)元萬(wàn)元17%=170萬(wàn)元萬(wàn)元 但有時(shí)銷售額是含稅銷售額，采用銷但有時(shí)銷售額是含稅銷售額，采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法。售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法。 例如：例如：A公司向公司向B公司銷售公司銷售5000元貨物，元貨物，A需要給需要給B公司開(kāi)公司開(kāi)5000元的增值稅發(fā)票，元的增值稅發(fā)票，稅率按稅率按17%核算，這個(gè)核算，這個(gè)5000元，包括元，包括銷售額銷售額和和銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額。 例如：某書(shū)店本月的圖書(shū)銷售收入為113萬(wàn)元（含稅），增值稅適用稅率為13%，該書(shū)店銷項(xiàng)稅額是多少？ 不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅適用稅率） 某公司銷售自己某公司銷售自己2009年年1月購(gòu)入并作為固定月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買時(shí)取得增值稅專資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅元，增值稅20400元，元，2010年年4月出售，價(jià)稅合計(jì)金額月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，計(jì)算元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅（ ）元）元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額?；蛘哓?fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 最主要的進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨最主要的進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值增值稅專用發(fā)票稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款。注明的增值稅稅款。 某公司銷售自己某公司銷售自己2009年年1月購(gòu)入并作為固定月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買時(shí)取得增值稅專資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅元，增值稅20400元，元，2010年年4月出售，價(jià)稅合計(jì)金額月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，進(jìn)項(xiàng)元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為，進(jìn)項(xiàng)稅（稅（ ）元。）元。 增值稅？增值稅？ 四、消費(fèi)稅 對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 甲類煙卷：甲類煙卷：56%加加0.003元元/支。支。 白酒：白酒：20%加加0.5元元/500克（或克（或500毫升毫升） 化妝品：30% 某應(yīng)稅產(chǎn)品成本為某應(yīng)稅產(chǎn)品成本為10元，要求的利潤(rùn)元，要求的利潤(rùn)為為8元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為10%。 假如不征消費(fèi)稅，那它售價(jià)定為假如不征消費(fèi)稅，那它售價(jià)定為18元元就可以了。就可以了。 但是現(xiàn)在要征消費(fèi)稅，如果售價(jià)還是但是現(xiàn)在要征消費(fèi)稅，如果售價(jià)還是18元，那它的利潤(rùn)就變成了（元，那它的利潤(rùn)就變成了（ ）？）？ 售價(jià)應(yīng)該定價(jià)多少？售價(jià)應(yīng)該定價(jià)多少？ 五、個(gè)人所得稅五、個(gè)人所得稅 個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅的一種所得稅 征稅范圍：征稅范圍： 工資薪金工資薪金 新個(gè)人所得稅的計(jì)算方法：免稅額新個(gè)人所得稅的計(jì)算方法：免稅額3500元。元。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元3021,500元至4,500元部分1010534,500元至9,000元部分2055549,000元至35,000元部分251,005535,000元至55,000元部分302,755655,000元至80,000元部分355,505780,000元部分4513,505勞務(wù)報(bào)酬每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）20%稅率稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息股息紅利所得按收入總額計(jì)稅偶然所得按收入總額計(jì)稅其他所得 公民肖某2012年1月份取得當(dāng)月工薪收入3800元和2011年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少。 年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅率：年終獎(jiǎng)金總額/12后再對(duì)應(yīng)適用稅率，計(jì)算全部 中國(guó)公民王某中國(guó)公民王某2011年年12月份取得收入情況月份取得收入情況如下：如下：取得工資收入取得工資收入4000元，年終獎(jiǎng)金元，年終獎(jiǎng)金15000元；元；取得利息收入取得利息收入5000元，其中元，其中國(guó)庫(kù)券到期利息國(guó)庫(kù)券到期利息3000元，本單位兌現(xiàn)集資元，本單位兌現(xiàn)集資利息利息2000元；元；應(yīng)邀到某單位培訓(xùn)職工，應(yīng)邀到某單位培訓(xùn)職工，收入收入2500元；元；出版專著一部，稿費(fèi)金額出版專著一部，稿費(fèi)金額6000元。試計(jì)算元。試計(jì)算12月份王某應(yīng)納的個(gè)人所月份王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。得稅。 注：稿酬所得稅注：稿酬所得稅七折優(yōu)惠七折優(yōu)惠。