【財(cái)務(wù)管理案例】第三章財(cái)務(wù)預(yù)算案例

1、A公司第一車間，生產(chǎn)能力為20000機(jī)器工作小時(shí)，按生產(chǎn)能力80%、90%、100%、110%編制2009年9月份該車間制造費(fèi)用彈性預(yù)算，見表1。 表1 彈 性 預(yù) 算 部門:第一車間 預(yù)算期：2009年9月份 20000機(jī)器工作小時(shí) 費(fèi)用項(xiàng)目 變動 費(fèi)用率 （元/小時(shí)） 生產(chǎn)能力（機(jī)器工作小時(shí)） 80% 90% 100% 110% 16 000 18 000 20 000 22 000 變動費(fèi)用 間接材料 0.5 8 000 9 000 10 000 11 000 間接人工 1.5 24 000 27 000 30 000 33 000 維修費(fèi)用 2 32 000 36 000 40 000 44 000 電 力 0.45 7 200 8 100 9 000 9 900 水 費(fèi) 0.3 4 800 5 400 6 000 6 600 電 話 費(fèi) 0.25 4 000 4 500 5 000 5 500 小 計(jì) 5 80 000 90 000 100 000 110 000 固定費(fèi)用 間接人工 4 000 4 000 4 000 4 500 維修費(fèi)用 5 000 5 000 5 000 5 500 電話費(fèi) 1 000 1 000 1 000 1 000 折 舊 10 000 10 000 10 000 14 000 小 計(jì) 20 000 20 000 20 000 25 000 合 計(jì) 100 000 110 000 120 000 135 000 小時(shí)費(fèi)用率 6.25 6.11 6 6.14 從表3-1可知，當(dāng)生產(chǎn)能力超過100%達(dá)到110%時(shí)，固定費(fèi)用中的有些費(fèi)用項(xiàng)目將發(fā)生變化，間接人工、維修費(fèi)用各增加500元，折舊增加4 000元。這就說明固定成本超過一定的業(yè)務(wù)量范圍，成本總額也會發(fā)生變化，并不是一成不變的。 從彈性預(yù)算中也可以看到，當(dāng)生產(chǎn)能力達(dá)到100%時(shí)，小時(shí)費(fèi)用率為最低6元，它說明企業(yè)充分利用生產(chǎn)能力，且產(chǎn)品銷路沒有問題時(shí)，應(yīng)向這個(gè)目標(biāo)努力，從而使成本降低，利潤增加。 假定該企業(yè)9月份的實(shí)際生產(chǎn)能力達(dá)到90%，有了彈性預(yù)算，就可以據(jù)以與實(shí)際成本進(jìn)行比較，衡量其業(yè)績，并分析其差異。 實(shí)際成本與預(yù)算成本的比較，可通過編制彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，見表2 彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告 部門:第一車間 預(yù)算期:2009年9月份 正常生產(chǎn)能力(100%)20 000機(jī)器工作小時(shí) 實(shí)際生產(chǎn)能力(90%)18 000機(jī)器工作小時(shí) 費(fèi)用項(xiàng)目 預(yù)算 實(shí)際 差異 間接材料 9 000 9 500 500 間接人工 31 000 30 000 -1 000 維修費(fèi)用 41 000 39 000 -2 000 電 力 8 100 8 500 400 水 費(fèi) 5 400 6 000 600 電話費(fèi) 5 500 5 600 100 折舊費(fèi) 10 000 10 000 0 合 計(jì) 110 000 108 600 -1 400 2、A公司2009年9月份利潤彈性預(yù)算見表3： 表3-3 利潤彈性預(yù)算 預(yù)算期：2009年9月份 單位:元 銷售收入百分比 銷售收入 90% 810 000 100% 900 000 110% 990 000 變動生產(chǎn)成本 330 750 367 500 404 250 變動銷管費(fèi)用 115 830 128 700 141 570 邊際貢獻(xiàn) 363 420 403 800 444 180 固定制造費(fèi)用 250 000 250 000 250 000 固定銷管費(fèi)用 83 000 83 000 83 000 利潤 30 420 70 800 111 180 從表3中可知，利潤的彈性預(yù)算，是以成本的彈性預(yù)算為其編制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)假定實(shí)際銷售收入為900000元，為了考核利潤預(yù)算完成情況，評價(jià)工作成績，還須編制利潤彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，見表4 表4 利潤彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告 預(yù)算期:2009年9月份 單位:元 項(xiàng) 目 預(yù) 算 實(shí) 際 差 異 銷售收入 900 000 900 000 0 變動生產(chǎn)成本 367 500 372 300 4 800 變動銷管費(fèi)用 128 700 123 600 -5 100 邊際貢獻(xiàn) 403 800 404 100 300 固定制造費(fèi)用 250 000 248 000 -2 000 固定銷管費(fèi)用 83 000 83 000 0 利潤 70 800 73 100 2 300 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用；另一方面能夠?qū)︻A(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)與考核，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)。 3、假定輝映有限公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，根據(jù)2009年各季度的銷售量及售價(jià)的有關(guān)資料編制“銷售預(yù)算表”，見表5： 表5 輝映有限公司銷售預(yù)算表 2009年度 單位：元 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計(jì) 預(yù)計(jì)銷售量(件) 5 000 7 500 10 000 9 000 31 500 預(yù)計(jì)單位售價(jià)(元/件) 20 20 20 20 20 銷售收入 100 000 150 000 200 000 180 000 630 000 在實(shí)際工作中，產(chǎn)品銷售往往不是現(xiàn)購現(xiàn)銷的，即產(chǎn)生了很大數(shù)額的應(yīng)收賬款，所以，銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。 假設(shè)本例中，每季度銷售收入在本季收到現(xiàn)金60%，其余賒銷在下季度收賬。輝映有限公司2009年預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表見表6： 表6 輝映有限公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表 2009年度 單位:元 項(xiàng) 目 本期發(fā)生額 現(xiàn)金收入 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 期初數(shù) 31 000 31 000 第一季度 100 000 60 000 40 000 第二季度 150 000 90 000 60 000 第三季度 200 000 120 000 80 000 第四季度 180 000 108 000 期末數(shù) (72 000) 合 計(jì) 589 000 91 000 130 000 180 000 188 000 4、假定輝映有限公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，根據(jù)2009年各季度的銷售量及售價(jià)的有關(guān)資料編制“銷售預(yù)算表”，見表7： 表7 輝映有限公司銷售預(yù)算表 2009年度 單位：元 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計(jì) 預(yù)計(jì)銷售量(件) 5 000 7 500 10 000 9 000 31 500 預(yù)計(jì)單位售價(jià)(元/件) 20 20 20 20 20 銷售收入 100 000 150 000 200 000 180 000 630 000 在實(shí)際工作中，產(chǎn)品銷售往往不是現(xiàn)購現(xiàn)銷的，即產(chǎn)生了很大數(shù)額的應(yīng)收賬款，所以，銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。 假設(shè)本例中，每季度銷售收入在本季收到現(xiàn)金60%，其余賒銷在下季度收賬。輝映有限公司2009年預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表見表8： 表8 輝映有限公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表 2009年度 單位:元 項(xiàng) 目 本期發(fā)生額 現(xiàn)金收入 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 期初數(shù) 31 000 31 000 第一季度 100 000 60 000 40 000 第二季度 150 000 90 000 60 000 第三季度 200 000 120 000 80 000 第四季度 180 000 108 000 期末數(shù) (72 000) 合 計(jì) 589 000 91 000 130 000 180 000 188 000