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1、學(xué)習(xí)情境二 增值稅7/11/20221項目六 增值稅應(yīng)納稅額的計算 7/11/20222一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 v【例2-24】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。2010年10月份商品銷售給一般納稅人取得收入5 000萬元；銷售商品給小規(guī)模納稅人取得收入300萬元，沒有開具增值稅專用發(fā)票；同期購入原材料2 400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅的進(jìn)項稅為408萬元；銷售產(chǎn)品和購入原材料發(fā)生運費50萬元，取得運輸部門開具的運費發(fā)票。請計算該生產(chǎn)企業(yè)2010年10月份應(yīng)納的增值稅。7/11/20223一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算v
2、解：企業(yè)購進(jìn)原材料發(fā)生的運費可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅v銷售商品應(yīng)計銷項稅=(5 000+300)17%=901（萬元）v可以抵扣的進(jìn)項稅=408+507%=411.5（萬元）v應(yīng)納增值稅=901-411.5=489.5（萬元）7/11/20224一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算v【例2-25】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，2010年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：v（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元；另外，取得甲產(chǎn)品包裝物租金收入5.85萬元。v（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，價稅合計23.4萬元。v（3）本月以外購材料一批，
3、買價5萬元用于非應(yīng)稅項目。v（4）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸公司的運費5萬元，取得相關(guān)合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。v（5）購進(jìn)貨物一批取得增值稅專用發(fā)票上列明價款20萬元，進(jìn)項稅3.4萬元貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；本月下旬將該批貨物的20%用于職工福利。7/11/20225一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算v 要求：計算該企業(yè)2010年6月應(yīng)繳納的增值稅稅額。v 解：（1）企業(yè)向商場收取的包裝物租金屬于價外費用v 銷售甲產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅=80+5.85(1+17%)17%=14.45（萬元）v（2）銷
4、售乙產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅=23.4(1+17%)17%=3.4（萬元）v（3）本月外購材料用于非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。v（4）企業(yè)購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅v 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)計進(jìn)項稅=3013%+57%=4.25（萬元）v（5）企業(yè)把外購貨物用于職工福利的進(jìn)項稅額，按規(guī)定不得抵扣v 可抵扣的進(jìn)項稅=(3.4+37%)(1-20%)=2.888（萬元）v 該企業(yè)2010年6月份應(yīng)納增值稅v=(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712（萬元）7/11/20226二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 v應(yīng)納稅
5、額=銷售額征收率 v不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)v【例2-26】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年3月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入23.9萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入17.3萬元；購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。v解：應(yīng)納增值稅=(23.9+17.3)(1+3%)3%=1.2（萬元）7/11/20227三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 v進(jìn)口貨物一般采用組成計稅價格核算v組成計稅價格v=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或v組成計稅價格v=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)v v應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅
6、率 7/11/20228進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算v【例2-27】某市化妝品公司為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批化妝品，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元。海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證?；瘖y品公司繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。計算該化妝品公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。v關(guān)稅完稅價格=85+5=90（萬元）v組成計稅價格=90(1+50%)(1-30%)=192.86（萬元）v進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.8617%=32.79（萬元）7/11/20229項目七 增值稅的征收管理（P58-59）7/11/202210案例分析案例分
7、析 v日朗化工廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種橡膠制品及化工原料，企業(yè)的所有銷售產(chǎn)品和購進(jìn)材料的稅率均為17%。2010年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。v（1）4月1日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得銷售收入100萬元，同時收取送貨上門運輸裝卸費收入23 400元（含稅）。v（2）4月5日，購進(jìn)原材料一批，價款40萬元，專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額為6.8萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，并支付鐵路部門運雜費20 000元，其中運費16 000元，建設(shè)基金2 000元，保管費1 000元，裝卸費1 000元。7/11/202211案例分析案例分析v（3）4月5日，企業(yè)接受另一單位捐贈轉(zhuǎn)入原材料一批，價值8
8、000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項稅額為1 360元，材料已經(jīng)驗收入庫。v（4）4月8日，企業(yè)發(fā)出材料20萬元用于委托加工輪胎，同時支付加工費2萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項稅額為3 400元。v（5）4月12日，企業(yè)購入設(shè)備一臺，價款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進(jìn)項稅額17萬元，不需安裝，直接投入生產(chǎn)車間使用。v（6）4月15日，對外捐贈材料一批，進(jìn)價20 000元，同類產(chǎn)品市場上售價24 000元，進(jìn)貨價、售價均不含稅，貨已發(fā)出。7/11/202212案例分析案例分析v（7）4月21日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物一批，當(dāng)日已收到預(yù)收貨款40萬元，接合同規(guī)定貨物在5
9、、6兩月發(fā)出。v（8）4月22日，企業(yè)將委托加工的輪胎收回后，對外銷售取得價款36萬元。v（9）4月25日，企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物500件，每件售價1 500元，合同規(guī)定購貨方4、5、6月每月付款三分之一，貨已發(fā)出，4月份貨款及稅款尚未收到。v根據(jù)上述資料，計算日朗化工廠4月份應(yīng)納的增值稅。7/11/202213案例分析案例分析v解：（1）銷售貨物并送貨上門屬混合銷售行為，運輸裝卸費應(yīng)并入銷售額計稅v銷售產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅=100+2.34(1+17%)17%=17.34（萬元）v（2）購進(jìn)原料的運費和建設(shè)基金可按7%抵扣進(jìn)項稅v進(jìn)項稅=6.8+(1.6+0.2)7%=6.926（萬元）v（
10、3）接受捐贈應(yīng)計進(jìn)項稅0.136萬元v（4）購進(jìn)勞務(wù)應(yīng)計進(jìn)項稅0.34萬元 7/11/202214案例分析案例分析v（5）從2009年1月1日開始，我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，故企業(yè)購進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項稅可在當(dāng)期抵扣17萬元。v（6）對外捐贈視同銷售，應(yīng)計銷項稅=2.417%=0.408（萬元）。v（7）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天，該貨物定于5、6月份發(fā)出，故4月份尚不需計算銷項稅。v（8）銷售輪胎就計銷項稅=3617%=6.12（萬元）。7/11/202215案例分析案例分析v（9）采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定收款日期的當(dāng)天，4月份約
11、定收款三分之一，故應(yīng)計銷項稅=0.155001/317%=4.25（萬元）。v銷項稅合計=17.34+0.408+6.12+4.25=28.118（萬元）v進(jìn)項稅合計=6.926+0.136+0.34+17=24.402（萬元）v日朗化工廠4月份應(yīng)納增值稅=28.11824.402=3.716（萬元）7/11/202216關(guān)稅的計稅依據(jù)和計算的關(guān)鍵公式:應(yīng)納關(guān)稅=完稅價格適用稅率第二、三部分第二、三部分 關(guān)稅完稅價格的確定及關(guān)稅完稅價格的確定及應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅計算通常采用從價定率方法關(guān)稅計算通常采用從價定率方法7/11/202217（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格（一）一般進(jìn)口貨
12、物的完稅價格 1 1、計算公式、計算公式:完稅價格完稅價格=CIF=CIF（到岸價格）（到岸價格）完稅價格完稅價格=FOB+=FOB+運費運費+保險費保險費 =（FOB+FOB+運費）（運費）（1-31-3）或或=（貨價（貨價+運費）（運費）（1+31+3）一、進(jìn)口貨物的完稅價格一、進(jìn)口貨物的完稅價格u成交價格中未包含的應(yīng)計入完稅價格的費用成交價格中未包含的應(yīng)計入完稅價格的費用（六項）（六項）u成交價格中單獨分列，不計入完稅價格的費用（三項）成交價格中單獨分列，不計入完稅價格的費用（三項）海關(guān)應(yīng)按照海關(guān)應(yīng)按照“貨價加運貨價加運費費”之和的之和的3計算保計算保險費險費P251 7/11/2022
13、187/11/202219v1.甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2010年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款10萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得運費發(fā)票。（2）乙公司從甲企業(yè)購進(jìn)電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。（3）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得
14、含稅收入35.03萬元。（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。7/11/202220v（5）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）
15、計算乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。7/11/202221v（1）甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅：銷項稅額45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（萬元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項稅額30.60.3430.94（萬元）應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66（萬元）（2）乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅：銷項稅額30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%77.98（萬元）應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額45.9（3013%37%）60%1017%17%50.14（萬元）應(yīng)繳納增值稅77.9850.1427.84（萬元）7/11/202222v3.某外商投
16、資舉辦的電腦生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2010年3月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進(jìn)口電腦元件一批，支付國外的買價260萬元、運輸費用和保險費用5萬元；支付海關(guān)地再運往本單位的運輸費用2萬元、裝卸費用和保險費用0.3萬元；（2）在國內(nèi)采購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用8萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；（注：關(guān)稅率20%）7/11/202223v要求：按下列順序回答問題：（1）計算該企業(yè)3月份進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；（2）計算該企業(yè)3月份采購業(yè)務(wù)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額7/11/202224銷售情形稅務(wù)處理計稅公式（1）2008年12月31日以前
17、購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價（14%）4%2（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價（117%）17%（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅凈值17%7/11/202225v計算題計算題1、某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年3月份該企業(yè)的資產(chǎn)購建及處置情況如下：（1）為擴建廠房購進(jìn)建筑材料一批，取得的增
18、值稅專用發(fā)票上注明價款500000元、增值稅款85000元；（2）為自行建造的一臺大型設(shè)備購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款80000元、增值稅款13600元；（3）銷售2008年10月購入使用的機器設(shè)備一臺，開具普通發(fā)票取得收入187000元，原值224000元；7/11/202226v（5）銷售2010年1月購入自用過的轎車一輛，開具普通發(fā)票取得收入155000元，原值為150000元；（6）將自用的舊包裝物一批轉(zhuǎn)讓給某小規(guī)模納稅人企業(yè)，開具普通發(fā)票取得收入20000元。要求：計算該企業(yè)2011年3月份資產(chǎn)購建及處置時應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅。7/11/202227v2、位于縣城的某內(nèi)
19、資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；（1）購進(jìn)挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元。增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（2）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。（3）開采原煤10 000噸。采取分期收款方式銷售原煤9 000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。7/11/202228（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬元。（6）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項稅額。（2）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額。（3）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。7/11/202229
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