流動負債概述(PPT 129頁)

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1、第八章第八章 流流 動動 負負 債債 學習目標：學習目標：掌握短期借款、應付票據(jù)、應掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算；掌握應付職工付賬款和預收賬款的核算；掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項應交稅費薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項應交稅費的核算；熟悉其他應付款的核算；的核算；熟悉其他應付款的核算；教學重點：教學重點：流動負債的確認與計量；應付流動負債的確認與計量；應付票據(jù)、應交稅費、應付職工薪酬的核算等。票據(jù)、應交稅費、應付職工薪酬的核算等。教學難點：教學難點：應交稅費的核算；應交稅費的核算；第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應付

2、票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款 第四節(jié)第四節(jié) 第五節(jié)第五節(jié) 第六節(jié)第六節(jié) 其他應付款及預收款項其他應付款及預收款項第九章 非流動負債第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述負債按流動性分類，可分為負債按流動性分類，可分為流動負債流動負債和和非流動性負債非流動性負債流動負債：將在一年或者超過一年的一個流動負債：將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期營業(yè)周期內(nèi)償還的內(nèi)償還的債務。債務。流動負債具有如下特點：流動負債具有如下特點：(1)(1)償還期限短。償還期限短。(2)(2)籌資成本低?；I資成本低。(3)(3)償還方式靈活。償還方式靈活。按償付金額是否肯定劃分按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動負債。

3、金額肯定的流動負債。金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。如應交稅費。金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。如應交稅費。金額應予估計的流動負債。如預提費用等。金額應予估計的流動負債。如預提費用等。按形成方式劃分按形成方式劃分融資活動形成的流動負債。如短期借款。融資活動形成的流動負債。如短期借款。營業(yè)活動形成的流動負債。如應付票據(jù)、應付賬款等。營業(yè)活動形成的流動負債。如應付票據(jù)、應付賬款等。收益分配形成的流動負債。如應付股利。收益分配形成的流動負債。如應付股利。三、流動負債的計價三、流動負債的計價 流動負債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，流動負債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，應按未來應付金額的現(xiàn)值

4、計價。為簡便，按未來應付金額的應按未來應付金額的現(xiàn)值計價。為簡便，按未來應付金額的面值入賬。面值入賬。這種做法雖然高估了負債，但有如下優(yōu)點：這種做法雖然高估了負債，但有如下優(yōu)點：體現(xiàn)了謹慎性原則體現(xiàn)了謹慎性原則體現(xiàn)了重要性原則體現(xiàn)了重要性原則簡化了核算，符合成本效益原則簡化了核算，符合成本效益原則 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款1 1、內(nèi)容：、內(nèi)容：2 2、賬戶：、賬戶：應設置應設置“短期借款短期借款”、“應付利息應付利息”等會計科目。等會計科目。同時，應按同時，應按債權人債權人、借款種類、還款時間設置明細賬、借款種類、還款時間設置明細賬3 3、核算、核算取得取得利息費用利息費用償還償還借：銀

5、行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預大用預提的方提的方式式借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息借：短期借款借：短期借款 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款例：例：20112011年年4 4月月1 1日某企業(yè)向銀行借入日某企業(yè)向銀行借入100 000100 000元，年利率為元，年利率為7 72 2，期限為期限為6 6個月，到期一次還本付息。該企業(yè)按季計提利息，個月，到期一次還本付息。該企業(yè)按季計

6、提利息，9 9月月3030日連本日連本帶息一次償還。帶息一次償還。課堂練習：資料資料 星海公司星海公司20082008年年1010月月1 1日從銀行取得短日從銀行取得短期借款期借款500 000500 000元元,年利率年利率6%6%，期限，期限6 6個月，借個月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預提方款期滿一次還本付息，利息采用每月預提方式。式。要求要求 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，編制相關會計分錄。編制相關會計分錄。（1 1）1010月月1 1日，借入款項時：日，借入款項時：借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 500 000

7、 （2 2）1010月月3131日，預提利息費用時：日，預提利息費用時：每月利息費用每月利息費用=500 000=500 0006%6%12=2 50012=2 500 借：財務費用借：財務費用 2 500 2 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 500 2 500 以后每月預提利息均需做上述相同的會計分錄。以后每月預提利息均需做上述相同的會計分錄。（3 3）20062006年年3 3月月3131日，歸還借款本息時：日，歸還借款本息時：借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 應付利息應付利息 15 000 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 515 000 515 00

8、0第三節(jié)第三節(jié) 應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款一一 應付票據(jù)應付票據(jù) 1 1、內(nèi)容及分類、內(nèi)容及分類 應付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下產(chǎn)生的一項應付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下產(chǎn)生的一項流動負債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌流動負債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌 ，要，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。人的一種票據(jù)。商業(yè)匯票按商業(yè)匯票按承兌人承兌人的不同，可分為的不同，可分為商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票和匯票和銀行銀行承兌承兌匯票兩種。按是否帶息，分匯票兩種。按是否帶息，分帶息帶息和

9、和不帶息不帶息兩種兩種商業(yè)匯票的付款期最長不超過商業(yè)匯票的付款期最長不超過6 6個月個月 2 2、賬戶：設置、賬戶：設置“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶（賬戶（核算面值及利息）核算面值及利息）不帶息應付票據(jù)的面值就是不帶息應付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應付金額。票據(jù)到期時的應付金額。3、核算、核算應付票據(jù)的核算應付票據(jù)的核算 主要包括：簽發(fā)或承兌商主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、計算帶息票據(jù)利息等業(yè)匯票、支付票款、計算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容內(nèi)容。不帶息應付不帶息應付票據(jù)的核算票據(jù)的核算借借:財務費用財務費用手續(xù)費手續(xù)費 貸貸:銀行存款銀行存款u企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應付賬款時企業(yè)簽發(fā)

10、、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應付賬款時借借:材料采購、應付賬款等材料采購、應付賬款等 貸貸:應付票據(jù)應付票據(jù)u如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費時如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費時u票據(jù)到期，支付票款時票據(jù)到期，支付票款時借借:應付票據(jù)應付票據(jù)(按面值按面值)貸貸:銀行存款銀行存款借借:應付票據(jù)應付票據(jù) 貸貸:應付賬款應付賬款是商業(yè)承是商業(yè)承兌匯票兌匯票借借:應付票據(jù)應付票據(jù) 貸貸:短期借款短期借款是銀行承是銀行承兌匯票兌匯票u票據(jù)到期不能償付票據(jù)到期不能償付 思考銷貨方的會計處理？思考銷貨方的會計處理？P37P37例（不帶息票據(jù)）：例（不帶息票據(jù)）：甲公司購進材料一批，增值稅專用甲公司購進材料一批

11、，增值稅專用發(fā)票上注明貨款發(fā)票上注明貨款70 00070 000元，增值稅額元，增值稅額11 90011 900元。按合同規(guī)元。按合同規(guī)定開出票面金額定開出票面金額81 90081 900元，期限元，期限4 4個月的不帶息銀行承兌個月的不帶息銀行承兌匯票匯票1 1張，并支付銀行承兌手續(xù)費張，并支付銀行承兌手續(xù)費8080元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。（1 1）支付銀行承兌手續(xù)費）支付銀行承兌手續(xù)費8080元元 借：財務費用借：財務費用 80 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080（2 2）公司購買材料）公司購買材料借：原材料借：原材料 70 000 70 000 應交稅費應交稅費應交

12、增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）11 90011 900 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 81 900 81 900（3 3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 81 90081 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900 81 900 課堂練習 星海公司賒購一批材料，不含稅價格為星海公司賒購一批材料，不含稅價格為30 000元，增元，增值稅稅率值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的，企業(yè)開出一張等值的4個月期限的不帶息商個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達企業(yè)并已驗收入庫。業(yè)承兌匯票，材料到達企業(yè)并已驗收入庫。編制編制

13、:購貨；到期付款；假如票據(jù)到期，星海公司無法償還購貨；到期付款；假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項；假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付該筆款項；假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項有關的分錄。這筆款項有關的分錄。（1 1）購貨時）購貨時借：原材料借：原材料 30 000 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5 100 5 100 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 35 100 35 100（2 2）到期付款時）到期付款時借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 35 100 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 35 100（3 3）假如

14、票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項，則應轉為應付賬款）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項，則應轉為應付賬款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 35 100 35 100 貸：應付賬款貸：應付賬款 35 100 35 100（4 4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應由）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應由銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款借；應付票據(jù)借；應付票據(jù) 35 100 35 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 100 35 100項項 目目要要 點點 入賬入賬時間時間入賬入賬金額金額特殊處理特殊處理v單料同到：

15、入庫后入賬單料同到：入庫后入賬v料到單未到：月末暫估入賬料到單未到：月末暫估入賬v按應付金額入賬按應付金額入賬 v按按總價法總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時 沖減財務費用沖減財務費用v無法或無需支付的應付賬款無法或無需支付的應付賬款,轉入轉入營業(yè)外收入營業(yè)外收入核算要點：核算要點：2.入賬時間：入賬時間：以所購買貨物所有權轉移或接受勞務以所購買貨物所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志已發(fā)生為標志（1 1）貨物與發(fā)票賬單同時到達，驗收入庫后入賬）貨物與發(fā)票賬單同時到達，驗收入庫后入賬（2 2）不同時到達的情況下）不同時到達的情況下 月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到月末，發(fā)票賬單已到，貨物未

16、到 按發(fā)票賬單金額入賬，材料在按發(fā)票賬單金額入賬，材料在“在途物資在途物資”或或“材料采購材料采購”核算核算 月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的 暫估入賬，下月初紅字沖回暫估入賬，下月初紅字沖回3.3.入賬價值：入賬價值：應按未來應付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應應按未來應付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應付給供應單位價款的暫估價）確定。付給供應單位價款的暫估價）確定。具體入賬價值包括：具體入賬價值包括：n因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務 方支付的合同或協(xié)議價款；方支付的合同或協(xié)議價款；n按照貨款計算的

17、增值稅進項稅額；按照貨款計算的增值稅進項稅額；n購貨應負擔的運雜費和包裝費等。購貨應負擔的運雜費和包裝費等。4.4.會計核算會計核算（1 1）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務：）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務：借：原材料借：原材料/在途物資在途物資/材料采購材料采購/庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款貸：應付賬款（2 2）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務：）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/管理費用管理費用/制造費用制造費用 貸：應付賬款貸：應付賬款（3 3）償還應付賬款）償還應付賬款 借：應付賬款

18、借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付票據(jù)應付票據(jù)注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項，沖減注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項，沖減“財務費用財務費用”借：應付賬款借：應付賬款 貸：財務費用貸：財務費用 銀行存款銀行存款（4 4）轉銷應付賬款）轉銷應付賬款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入例：例：蘇達公司蘇達公司6 6月月1 1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款票上注明價款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元、材料元、材料已驗收入庫，款項暫欠。付款條件為已驗收入庫，款項暫欠

19、。付款條件為2/102/10、1/201/20、N/30N/30，按總價法核算（現(xiàn)金折扣計算依據(jù)為價，按總價法核算（現(xiàn)金折扣計算依據(jù)為價款）。款）。（1 1）6 6月月1 1日購入材料，會計分錄如下：日購入材料，會計分錄如下：借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 117 000117 000（2 2）如果公司在）如果公司在6 6月月1010日前付款，會計處理：日前付款，會計處理：借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 0

20、00 115 000 財務費用財務費用 2 000 2 000（3 3）如果公司超過）如果公司超過1010天，但在天，但在6 6月月2020日前付款，則：日前付款，則：借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 000 116 000 財務費用財務費用 1 000 1 000（4 4）如果公司超過）如果公司超過2020天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會計處理如下：會計處理如下：借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 117 000課堂練習課堂練習某公司購入甲材料一批，

21、增值稅專用發(fā)票上注明價某公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，付款條件為元，付款條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30，材料已驗收入庫（材料按實際成本法，材料已驗收入庫（材料按實際成本法核算）。核算）。（1 1）1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款（2 2）2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款（3 3）3030天內(nèi)付款天內(nèi)付款請分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的請分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的會計分錄。會計分錄。（現(xiàn)金折扣計算依據(jù)為價款和增值稅的合計）（現(xiàn)金折扣計算依據(jù)為價款和增值稅的合計）購貨方購

22、貨方借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 117 000 117 0001010天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 600 114 600 財務費用財務費用 2 340 2 3402020天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：應付賬款借：應付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 830 115 830 財務費用財務費用 1 170 1 170銷貨方銷貨方 借：應收賬款借：應收賬款 11

23、7 000 117 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 00017 0001010天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 114 600114 600 財務費用財務費用 2 340 2 340 貸：貸：應收賬款應收賬款 117 000117 0002020天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 115 830 115 830 財務費用財務費用 1 170 1 170 貸：貸：應收賬款應收賬款 117 000117 000第四節(jié)第四節(jié) 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式職

24、工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（一）職工的范圍（一）職工的范圍p與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；臨時職工）；p未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）；（如董事會、監(jiān)事會成員等）；p雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供雖未訂立正式

25、勞動合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。合同人員。是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健、是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要權益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度和特殊需要而建立制度企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦企業(yè)

26、按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納各類保險費，以及按照有關規(guī)定向有關單位繳機構繳納各類保險費，以及按照有關規(guī)定向有關單位繳納的補充養(yǎng)老保險費納的補充養(yǎng)老保險費企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質(zhì)用于企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職工技能培訓，根據(jù)國家開展工會活動和職工教育及職工技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)利、企業(yè)向職工提供

27、無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險的服務等為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險的服務等p其他相關的支出其他相關的支出 貨幣性貨幣性1.1.確認確認 企業(yè)應當在職工為企業(yè)提供勞務的會計期間，將應付的職工薪酬企業(yè)應當在職工為企業(yè)提供勞務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，分配時除辭退福利外（管理費用），應根據(jù)職工提確認為負債，分配時除辭退福利外（管理費用），應根據(jù)職工提供服務的受益對象記入成本費用。供服務的受益對象記入成本費用。2.2.計量計量 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：A A 有計提基礎和計提比例的，按照

28、規(guī)定標準計提有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提p應向社會保險經(jīng)辦機構應向社會保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納繳納的的“五險五險”p應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金p應向工會部門繳納的工會經(jīng)費應向工會部門繳納的工會經(jīng)費2%2%和職工教育經(jīng)費和職工教育經(jīng)費1.5%1.5%等等B B 沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。薪酬。p當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應當期實

29、際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；付職工薪酬；p當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。提的應付職工薪酬。3.會計處理會計處理 按職工薪酬項目設明細科目按職工薪酬項目設明細科目應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費應付職工薪酬應付職工薪酬住房公積金住房公積金應付職工薪酬應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費應付職工薪酬應付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利應付職工薪酬應付職工薪酬辭退福利辭退福利 實發(fā)工資實

30、發(fā)工資=應付工資應付工資-代扣款項代扣款項-代墊款項代墊款項借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款（實發(fā)金額）（實發(fā)金額）其他應收款其他應收款（代墊款項）（代墊款項）其他應付款其他應付款（代扣款項）（代扣款項）應交稅費應交稅費個人所得稅個人所得稅 （由公司代扣代繳的個人所得稅）（由公司代扣代繳的個人所得稅）是指從應付工資中扣除的應由職工個人是指從應付工資中扣除的應由職工個人支付的各種款項，如代墊或代扣的房租支付的各種款項，如代墊或代扣的房租費、水電費、煤氣費、個人所得稅、個費、水電費、煤氣費、個人所得稅、個人負擔的住房公積金等。人負擔的住房公積金等。實際繳

31、納社會保險費用和公積金時實際繳納社會保險費用和公積金時 借：應付職工薪酬（企業(yè)負擔部分）借：應付職工薪酬（企業(yè)負擔部分）其他應付款其他應付款 （個人負擔企業(yè)代扣代繳部分）（個人負擔企業(yè)代扣代繳部分）貸：銀行存款貸：銀行存款應付職工薪酬應付職工薪酬 銷售費用銷售費用在建工程在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬人的職工薪酬銷售人員的職工銷售人員的職工薪酬薪酬研發(fā)部門人員研發(fā)部門人員的職工薪酬的職工薪酬研發(fā)支出研發(fā)支出工程建設人員職工程建設人員職工薪酬工薪酬月末分配薪酬月末分配薪酬 管理費用管理費用管理部門人員的管理部門人員的職工薪酬職工薪酬生產(chǎn)車間管理人生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬員的職

32、工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險社會保險 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 （四）（四）非貨幣性薪酬的處理方法非貨幣性薪酬的處理方法 P183 P183 1.1.企業(yè)以企業(yè)以自己生產(chǎn)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照產(chǎn)品的應當按照產(chǎn)品的公允價值公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用和相關稅費，計

33、量應計入成本費用的職工薪酬，的職工薪酬，并確認主要業(yè)務收入并確認主要業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同關稅費的處理，與正常銷售商品相同 借：成本費用科目借：成本費用科目（按受益對象所在部門）按受益對象所在部門）貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利(商品公允價值商品公允價值+相關稅費相關稅費)借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利(商品公允價值商品公允價值+相關稅費相關稅費)貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入(售價售價)應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）(售價售價*17%)17%)

34、借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本）2.2.企業(yè)以企業(yè)以外購商品外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，但工薪酬，但不確認收入不確認收入，直接按成本結轉（進項稅額轉出），直接按成本結轉（進項稅額轉出）購入時購入時借：庫存商品（原材料）借：庫存商品（原材料）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存

35、商品（原材料）貸：庫存商品（原材料）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）借：成本費用科目借：成本費用科目 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 3.3.將企業(yè)將企業(yè)擁有擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應根據(jù)受的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應根據(jù)受益對象，將該住房的益對象，將該住房的折舊折舊記入相關成本費用，同時確認應付記入相關成本費用，同時確認應付職工薪酬；職工薪酬；租賃租賃住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應根據(jù)受益對住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應根據(jù)受益對象，將象，將租金租金記入相關成本費用，同時確認應付職工薪酬記入相關成本費用，同時確認應付

36、職工薪酬 借：成本費用科目借：成本費用科目 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊(自有資產(chǎn)自有資產(chǎn))其他應付款（銀行存款）其他應付款（銀行存款）(租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn))舉例舉例：保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣套裝售價總額保暖內(nèi)衣套裝售價總額=100=100238=23800238=23800保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項稅額保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項稅額=100=1002382381717=4046=4046應付職工薪酬總額應付職工薪酬總額=23800+4046=27846=23800+4046=2784

37、6保暖內(nèi)衣套裝的成本總額保暖內(nèi)衣套裝的成本總額=60=60238=14280238=14280借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 27 846 27 8461001001.17)1.17)1001001.17)1.17)貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 27 846 27 846 食品禮盒食品禮盒食品禮盒的售價總額食品禮盒的售價總額=80=80238=19040238=19040食品禮盒的增值稅進項稅額食品禮盒的增值稅進項稅額=80=802382381717=3236.8=3236.8應付職工薪酬總額應付職工薪酬總額=19040+3236.8=22

38、276.8=19040+3236.8=22276.8借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 22 276.8 22 276.8 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 22 276.8 22 276.8舉例舉例借：借：應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60000 60000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 000 20 000 其他應付款其他應付款 40 000 40 000借：管理費用借：管理費用 60 000 60 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60000 60000 辭退福利與辭退福利與正常退休養(yǎng)老金

39、正常退休養(yǎng)老金應當區(qū)分開來應當區(qū)分開來為單位職為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對職工在職時提供的服務而時獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對職工在職時提供的服務而非退休本身的補償，企業(yè)應當是在職工非退休本身的補償，企業(yè)應當是在職工提供服務提供服務的的會計期間確認和計量。會計期間確認和計量。2.2.辭退福利的確認辭退福利的確認 1 1）確認條件）確認條件 企業(yè)在勞動合同到期前與職工解除勞動關系或為鼓勵企業(yè)在勞動合同到期前與職工解除勞動關系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出的補償建議，同時滿足下列條件，職工自愿接受裁減而提出的補償建議

40、，同時滿足下列條件，應當確認預計負債（應付職工薪酬），同時記入管理費用應當確認預計負債（應付職工薪酬），同時記入管理費用A.A.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議議 -該計劃或建議應當包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)該計劃或建議應當包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)量、補償金額、時間。量、補償金額、時間。-正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準 -實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件程序推遲到一年

41、后付款的，視同符合確認條件B.B.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議2 2）辭退福利的會計處理）辭退福利的會計處理辭退福利一般應在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等辭退福利一般應在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。薪酬的確認條件。確認辭退福利產(chǎn)生的預計負債確認辭退福利產(chǎn)生的預計負債 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 各期支付辭退福利時各期支付辭退福利時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬辭退福利辭退福利

42、 貸：銀行存款貸：銀行存款 舉例：舉例：A A公司公司20209 9年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元金額單位：萬元接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的金額接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的金額 金額單位：萬元金額單位：萬元 公司賬務處理：公司賬務處理：借：管理費用借：管理費用 14 000 000 14 000 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 14 000 000 14 000 000課堂練習 1.某企業(yè)計算本月應付職工工資總額某企業(yè)計算本月應付職工工資總額231 000元，當月支付生產(chǎn)工人工資元，當月支付生產(chǎn)工人工資160 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工

43、資35 000元，廠部管理元，廠部管理部門人員工資部門人員工資30 200元，銷售人員工資元，銷售人員工資5 800元，代扣代繳個人所得稅元，代扣代繳個人所得稅3 000元，按實發(fā)工元，按實發(fā)工資提現(xiàn)發(fā)放。資提現(xiàn)發(fā)放。2.2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.200717%.2007年年3 3月發(fā)生與職工薪酬和應交稅金有關的交易或事月發(fā)生與職工薪酬和應交稅金有關的交易或事項如下：項如下：（1 1）為公司總部下屬）為公司總部下屬2525位部門經(jīng)理每人配備汽車一位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊輛免費使

44、用，假定每輛汽車每月計提折舊0.080.08萬元。萬元。（2 2）將）將5050臺自產(chǎn)的臺自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.21.2萬萬元，市場售價為元，市場售價為1.51.5萬元（不含增值稅）。萬元（不含增值稅）。（3 3）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資150150萬元，其中直接生產(chǎn)萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資產(chǎn)品人員工資105105萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資1515萬元，企業(yè)行萬元，企業(yè)行政管理人員工資政管理人員工資2020萬元，專設銷售

45、機構人員工資萬元，專設銷售機構人員工資1010萬元。萬元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1)1)公司為公司為2525位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（）。）。A.A.應計提折舊應計提折舊1 1萬元萬元 B.B.應計入管理費用應計入管理費用1 1萬元萬元 C.C.應計入應付職工薪酬應計入應付職工薪酬2 2萬元萬元 D.D.不應計入應付職工薪酬不應計入應付職工薪酬(2).將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員，下列說法中正確的是（人員，下列說法中正確的是（）。）。A.應

46、確認收入應確認收入75萬元萬元 B.應確認應付職工薪酬應確認應付職工薪酬75萬元萬元C.應計入管理費用應計入管理費用75萬元萬元 D.無須繳納增值稅無須繳納增值稅(3)分配工資時應計入管理費用的金額是（分配工資時應計入管理費用的金額是（）萬元。）萬元。A.20 B.15 C.35 D.30 第五節(jié)第五節(jié) 核算企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實核算企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權責發(fā)生制的原則，采用一定現(xiàn)的利潤等，按照權責發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預先提取但尚未解交的各種稅費。的計稅辦法預先提取但尚未解交的各種稅費。增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅資源

47、稅所得稅所得稅土地增值稅土地增值稅城市維護建設稅城市維護建設稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地使用稅土地使用稅車船使用稅車船使用稅個人所得稅個人所得稅根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。轉稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。流轉稅：流轉稅：增值稅增值稅、消費稅消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅、關稅等、關稅等所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅等所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅等財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等資源稅：資源稅資源稅：資源稅行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等一一 應交增值稅應

48、交增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)、無形資（銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)除外）產(chǎn)除外）、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人實現(xiàn)的個人實現(xiàn)的增值額增值額征收的一種流轉稅征收的一種流轉稅（一）增值稅的計稅原理（了解）：（一）增值稅的計稅原理（了解）：1.1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅；值部分征稅；2.2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)

49、節(jié)轉移，稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者最終消費者是全部稅款是全部稅款的承擔者。的承擔者。（二）我國增值稅（二）我國增值稅 19941994年年-2008-2008年，實行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)年，實行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。的進項稅額不能抵扣。20042004年年-2008-2008年，在增值稅改革試點地區(qū)實行的是消費型年，在增值稅改革試點地區(qū)實行的是消費型增值稅增值稅東北老工業(yè)基地（東北老工業(yè)基地（0404年）、中部年）、中部2626個老工業(yè)基地城市個老工業(yè)基地城市（0707年年7 7月月1 1日）、內(nèi)蒙古東部日）、內(nèi)蒙古東部5 5市盟（市盟（08

50、08年年7 7月月1 1日）特日）特定行業(yè)定行業(yè)四川汶川地震受災嚴重地區(qū)四川汶川地震受災嚴重地區(qū)5151個縣市區(qū)個縣市區(qū)0808年年7 7月月1 1日，日，納入擴大增值稅抵扣范圍改革試點的地區(qū)，固定資產(chǎn)納入擴大增值稅抵扣范圍改革試點的地區(qū)，固定資產(chǎn)購進發(fā)生的增值稅稅額準予抵扣購進發(fā)生的增值稅稅額準予抵扣 20092009年年1 1月月1 1日日，全部實行消費型增值稅，購入設備等動日日，全部實行消費型增值稅，購入設備等動產(chǎn)固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣；不動產(chǎn)購建產(chǎn)生的進項稅產(chǎn)固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣；不動產(chǎn)購建產(chǎn)生的進項稅額不得抵扣。額不得抵扣。（1 1）納稅人納稅人 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計

51、核算的健全程度：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度：A A 一般納稅人一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；B B 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。（2）我國增值稅稅率：）我國增值稅稅率：基本稅率：基本稅率：1717 低稅率：低稅率：1313 （對一些基礎物資如糧食、食用植物油、（對一些基礎物資如糧食、食用植物油、暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零（四）一般納稅人增值稅的核算（四）一般納稅人增值稅的核算1 1、實

52、行稅款抵扣制度、實行稅款抵扣制度應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 注：增值稅是一種價外稅。注：增值稅是一種價外稅。2 2、科目設置、科目設置 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅:反映月末累計未交增值稅反映月末累計未交增值稅或多交增值稅或多交增值稅應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅摘摘要要借方借方貸方貸方余余額額進進項項稅稅額額已已交交稅稅金金 出口出口 轉轉抵減抵減 出出 內(nèi)銷內(nèi)銷 未未產(chǎn)品產(chǎn)品 交交 應納應納 增增稅額稅額 值值 稅稅 銷銷項項稅稅額額進項進項稅額稅額轉出轉出出出口口退退稅稅 轉轉出出多多交交增增值值

53、稅稅 3 3、進項稅額的賬務處理、進項稅額的賬務處理進項稅額：進項稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務而支付的價款中所記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務而支付的價款中所含的增值稅額。含的增值稅額。準予抵扣的進項稅額：準予抵扣的進項稅額：(1)(1)從銷售方取得的增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；(2)(2)從海關取得的從海關取得的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；(3)(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率1313）；）；(4)(4)購進廢舊物資的進項稅額（扣除率購進廢舊物資的進項稅額（扣除率1010）；）；(5

54、)(5)運輸費用的進項稅額（扣除率運輸費用的進項稅額（扣除率7 7）；）；(6)(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅額。稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅額。運輸費用的進項抵扣 購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運輸費用均可購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運輸費用均可按發(fā)票金額的按發(fā)票金額的7%7%計入進項稅額計入進項稅額 金額不包括運輸過程中發(fā)生的裝卸費、保金額不包括運輸過程中發(fā)生的裝卸費、保險費等其他費用險費等其他費用 購入貨物發(fā)生的運輸費用扣除可抵扣進項購入貨物發(fā)生的運輸費用扣除可抵扣進項稅額后計入稅額后計入“原材料原材料”或或“庫存商品庫存商品”成成本本不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額：(1)(1)未按規(guī)

55、定取得、保存增值稅扣稅憑證；未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；(2)(2)用于用于非應稅項目非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務，的購進貨物或者應稅勞務，例如房屋建例如房屋建筑物的購建；筑物的購建；(3)(3)用于用于免稅項目免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；的購進貨物或者應稅勞務；(4)(4)用于用于集體福利集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(5)(5)非正常損失非正常損失的購進貨物的購進貨物;(6)(6)非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。稅勞務等。借：材料采購借：材料采購/在途物資

56、在途物資/原材料等原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款等應付賬款等借：制造費用、委托加工物資等借：制造費用、委托加工物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款等應付賬款等【例811】u購入貨物購入貨物 的進項稅額的進項稅額u接受應接受應稅勞務的稅勞務的進項稅額進項稅額 借：原材料借：原材料 174 000 174 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）26 00026 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000【例】

57、【例】B B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價款為材料，收購憑證上注明的價款為2020萬元，以轉賬支票支萬元，以轉賬支票支付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。u購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進項稅額購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進項稅額4、進項稅額轉出的賬務、進項稅額轉出的賬務處理處理 不不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額 購進的貨物發(fā)生購進的貨物發(fā)生非正常損失非正常損失，以及將購進貨物，以及將購進貨物改變用途改變用途（如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或

58、個人消費），（如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費），其進項稅額應通過其進項稅額應通過“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉應交增值稅（進項稅額轉出）出）”科目轉入有關科目（待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應科目轉入有關科目（待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應付職工薪酬）。付職工薪酬）。借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、應付職工薪酬應付職工薪酬等等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）因管理不善造成貨物被盜因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失其他非正常損失 某

59、企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為用發(fā)票上注明的增值稅額為20.420.4萬元，材料價款萬元，材料價款10 00010 000材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：建設項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：（1 1）材料入庫時：）材料入庫時：借：原材料借：原材料 10 000 1

60、0 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 11 700 （2 2）工程領用材料時：）工程領用材料時：借：在建工程借：在建工程11 700 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）1 700 1 700 某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領用原材料生產(chǎn)輪椅領用原材料1000010000元，該批材料在購進時增值稅專元，該批材料在購進時增值

61、稅專用發(fā)票注明的進項稅額為用發(fā)票注明的進項稅額為17001700元，其會計處理如下：元，其會計處理如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輪椅輪椅 11 700 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 10 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）1700 1700 5、銷項稅額的賬務處理銷項稅額的賬務處理銷項稅額：銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。稅額。銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷售額稅率注意注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務的銷售額和銷項稅額：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務的銷售額和銷

62、項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：換算公式如下：不含稅銷售額含稅銷售額（不含稅銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率）（1 1）銷項稅額的賬務處理）銷項稅額的賬務處理 借：應收賬款等借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）（2 2）視同銷售的賬務處理）視同銷售的賬務處理（視同銷售（視同銷售銷售銷售）下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物

63、；3.3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（市）的除外；4.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目非應稅項目；5.5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費；6.6.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物的貨物分配給股東或投資者；分配給股東或投資者；7.7.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為的貨物作為投資投資，

64、提供給其他，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。單位或個體經(jīng)營者。8.8.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物的貨物無償贈送他人無償贈送他人。用于非應稅項目、集體福利或個人消費用于非應稅項目、集體福利或個人消費；判斷是視同銷售行為，還是進項稅額不得判斷是視同銷售行為，還是進項稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值是否具有增值的的性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計算福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計算繳納增值稅，屬于進項稅額不得抵扣行為；繳納增值稅，屬于進項稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或

65、委托加工收回的貨物用于在建工而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，的特性，所以應當視同銷售計算繳增值稅。所以應當視同銷售計算繳增值稅。注意注意：將企業(yè)自產(chǎn)的、委托加工的貨物用：將企業(yè)自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、非應稅項目、對外捐贈于集體福利、非應稅項目、對外捐贈 在會計上不確認收入在會計上不確認收入 用于非應稅項目（如房屋建筑物的建造）、用于集體福利用于非應稅項目（如房屋建筑物的建造）、用于集體福利的會計處理的會計處理(捐贈捐贈）特點：所有權未

66、轉移特點：所有權未轉移 按成本結轉，確認銷項稅額按成本結轉，確認銷項稅額借：在建工程借：在建工程/應付職工薪酬應付職工薪酬/營業(yè)外支出（成本營業(yè)外支出（成本+按售價計算按售價計算的稅費）的稅費）貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（按售價計算）應交增值稅（銷項稅額）（按售價計算）用于個人消費、投資、分配股利的會計處理用于個人消費、投資、分配股利的會計處理 特點特點:所有權轉移所有權轉移確認收入，結轉成本，同一般商品銷售確認收入，結轉成本，同一般商品銷售借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬/長期股權投資長期股權投資 /應付股利應付股利 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）某企業(yè)某企業(yè)2008年通過政府向災區(qū)捐贈自產(chǎn)貨物一年通過政府向災區(qū)捐贈自產(chǎn)貨物一批，成本批，成本80萬元，同類產(chǎn)品售價萬元，同類產(chǎn)品售價100萬元，增值稅萬元，增值稅率率17%，企業(yè)當年按照會計準則計算的會計利潤是，企業(yè)當年按照會計準則計算的會計利潤是500萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅率萬元