流動(dòng)負(fù)債概述(PPT 129頁)

第八章第八章 流流 動(dòng)動(dòng) 負(fù)負(fù) 債債 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)的核算；熟悉其他應(yīng)付款的核算；的核算；熟悉其他應(yīng)付款的核算；教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量；應(yīng)付流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬的核算等。票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬的核算等。教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算；應(yīng)交稅費(fèi)的核算；第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 第四節(jié)第四節(jié) 第五節(jié)第五節(jié) 第六節(jié)第六節(jié) 其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和和非流動(dòng)性負(fù)債非流動(dòng)性負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個(gè)流動(dòng)負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的內(nèi)償還的債務(wù)。債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn)：(1)(1)償還期限短。償還期限短。(2)(2)籌資成本低。籌資成本低。(3)(3)償還方式靈活。償還方式靈活。按償付金額是否肯定劃分按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)。金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)。金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)提費(fèi)用等。金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)提費(fèi)用等。按形成方式劃分按形成方式劃分融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付股利。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付股利。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。為簡(jiǎn)便，按未來應(yīng)付金額的應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。為簡(jiǎn)便，按未來應(yīng)付金額的面值入賬。面值入賬。這種做法雖然高估了負(fù)債，但有如下優(yōu)點(diǎn)：這種做法雖然高估了負(fù)債，但有如下優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)了重要性原則體現(xiàn)了重要性原則簡(jiǎn)化了核算，符合成本效益原則簡(jiǎn)化了核算，符合成本效益原則 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款1 1、內(nèi)容：、內(nèi)容：2 2、賬戶：、賬戶：應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等會(huì)計(jì)科目。等會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，應(yīng)按同時(shí)，應(yīng)按債權(quán)人債權(quán)人、借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬、借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬3 3、核算、核算取得取得利息費(fèi)用利息費(fèi)用償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預(yù)大用預(yù)提的方提的方式式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款例：例：20112011年年4 4月月1 1日某企業(yè)向銀行借入日某企業(yè)向銀行借入100 000100 000元，年利率為元，年利率為7 72 2，期限為期限為6 6個(gè)月，到期一次還本付息。該企業(yè)按季計(jì)提利息，個(gè)月，到期一次還本付息。該企業(yè)按季計(jì)提利息，9 9月月3030日連本日連本帶息一次償還。帶息一次償還。課堂練習(xí)：資料資料 星海公司星海公司20082008年年1010月月1 1日從銀行取得短日從銀行取得短期借款期借款500 000500 000元元,年利率年利率6%6%，期限，期限6 6個(gè)月，借個(gè)月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式。式。要求要求 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1 1）1010月月1 1日，借入款項(xiàng)時(shí)：日，借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 500 000 （2 2）1010月月3131日，預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：日，預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：每月利息費(fèi)用每月利息費(fèi)用=500 000=500 0006%6%12=2 50012=2 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 2 500 以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會(huì)計(jì)分錄。以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會(huì)計(jì)分錄。（3 3）20062006年年3 3月月3131日，歸還借款本息時(shí)：日，歸還借款本息時(shí)：借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15 000 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 515 000 515 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一一 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1 1、內(nèi)容及分類、內(nèi)容及分類 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌流動(dòng)負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌 ，要，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。人的一種票據(jù)。商業(yè)匯票按商業(yè)匯票按承兌人承兌人的不同，可分為的不同，可分為商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票和匯票和銀行銀行承兌承兌匯票兩種。按是否帶息，分匯票兩種。按是否帶息，分帶息帶息和和不帶息不帶息兩種兩種商業(yè)匯票的付款期最長(zhǎng)不超過商業(yè)匯票的付款期最長(zhǎng)不超過6 6個(gè)月個(gè)月 2 2、賬戶：設(shè)置、賬戶：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶（賬戶（核算面值及利息）核算面值及利息）不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。3、核算、核算應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 主要包括：簽發(fā)或承兌商主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、計(jì)算帶息票據(jù)利息等業(yè)匯票、支付票款、計(jì)算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容內(nèi)容。不帶息應(yīng)付不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算票據(jù)的核算借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 貸貸:銀行存款銀行存款u企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時(shí)企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時(shí)借借:材料采購、應(yīng)付賬款等材料采購、應(yīng)付賬款等 貸貸:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)u如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)u票據(jù)到期，支付票款時(shí)票據(jù)到期，支付票款時(shí)借借:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)(按面值按面值)貸貸:銀行存款銀行存款借借:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是商業(yè)承是商業(yè)承兌匯票兌匯票借借:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸:短期借款短期借款是銀行承是銀行承兌匯票兌匯票u票據(jù)到期不能償付票據(jù)到期不能償付 思考銷貨方的會(huì)計(jì)處理？思考銷貨方的會(huì)計(jì)處理？P37P37例（不帶息票據(jù)）：例（不帶息票據(jù)）：甲公司購進(jìn)材料一批，增值稅專用甲公司購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款發(fā)票上注明貨款70 00070 000元，增值稅額元，增值稅額11 90011 900元。按合同規(guī)元。按合同規(guī)定開出票面金額定開出票面金額81 90081 900元，期限元，期限4 4個(gè)月的不帶息銀行承兌個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票匯票1 1張，并支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)張，并支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)8080元，材料已驗(yàn)收入庫。元，材料已驗(yàn)收入庫。（1 1）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)8080元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080（2 2）公司購買材料）公司購買材料借：原材料借：原材料 70 000 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 90011 900 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 81 900 81 900（3 3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 81 90081 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900 81 900 課堂練習(xí) 星海公司賒購一批材料，不含稅價(jià)格為星海公司賒購一批材料，不含稅價(jià)格為30 000元，增元，增值稅稅率值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的，企業(yè)開出一張等值的4個(gè)月期限的不帶息商個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。編制編制:購貨；到期付款；假如票據(jù)到期，星海公司無法償還購貨；到期付款；假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)；假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付該筆款項(xiàng)；假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)有關(guān)的分錄。這筆款項(xiàng)有關(guān)的分錄。（1 1）購貨時(shí)）購貨時(shí)借：原材料借：原材料 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100（2 2）到期付款時(shí)）到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 35 100（3 3）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 100 35 100（4 4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款借；應(yīng)付票據(jù)借；應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 100 35 100項(xiàng)項(xiàng) 目目要要 點(diǎn)點(diǎn) 入賬入賬時(shí)間時(shí)間入賬入賬金額金額特殊處理特殊處理v單料同到：入庫后入賬單料同到：入庫后入賬v料到單未到：月末暫估入賬料到單未到：月末暫估入賬v按應(yīng)付金額入賬按應(yīng)付金額入賬 v按按總價(jià)法總價(jià)法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí) 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用v無法或無需支付的應(yīng)付賬款無法或無需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：2.入賬時(shí)間：入賬時(shí)間：以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志已發(fā)生為標(biāo)志（1 1）貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫后入賬）貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫后入賬（2 2）不同時(shí)到達(dá)的情況下）不同時(shí)到達(dá)的情況下 月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到 按發(fā)票賬單金額入賬，材料在按發(fā)票賬單金額入賬，材料在“在途物資在途物資”或或“材料采購材料采購”核算核算 月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的 暫估入賬，下月初紅字沖回暫估入賬，下月初紅字沖回3.3.入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)）確定。付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)）確定。具體入賬價(jià)值包括：具體入賬價(jià)值包括：n因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù) 方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；n按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；n購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。4.4.會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算（1 1）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務(wù)：）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務(wù)：借：原材料借：原材料/在途物資在途物資/材料采購材料采購/庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2 2）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)：）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用管理費(fèi)用/制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（3 3）償還應(yīng)付賬款）償還應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項(xiàng)，沖減注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項(xiàng)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款銀行存款（4 4）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入例：例：蘇達(dá)公司蘇達(dá)公司6 6月月1 1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款票上注明價(jià)款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元、材料元、材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)暫欠。付款條件為已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)暫欠。付款條件為2/102/10、1/201/20、N/30N/30，按總價(jià)法核算（現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)，按總價(jià)法核算（現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)款）?？睿?。（1 1）6 6月月1 1日購入材料，會(huì)計(jì)分錄如下：日購入材料，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000（2 2）如果公司在）如果公司在6 6月月1010日前付款，會(huì)計(jì)處理：日前付款，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 2 000（3 3）如果公司超過）如果公司超過1010天，但在天，但在6 6月月2020日前付款，則：日前付款，則：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 000 116 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 1 000（4 4）如果公司超過）如果公司超過2020天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 117 000課堂練習(xí)課堂練習(xí)某公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)某公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，付款條件為元，付款條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30，材料已驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本法，材料已驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本法核算）。核算）。（1 1）1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款（2 2）2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款（3 3）3030天內(nèi)付款天內(nèi)付款請(qǐng)分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的請(qǐng)分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。（現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)款和增值稅的合計(jì)）（現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)款和增值稅的合計(jì)）購貨方購貨方借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000 117 0001010天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 600 114 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 2 3402020天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 830 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 1 170銷貨方銷貨方 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 0001010天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 114 600114 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 2 340 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 117 000117 0002020天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 115 830 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 1 170 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 117 000117 000第四節(jié)第四節(jié) 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（一）職工的范圍（一）職工的范圍p與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；臨時(shí)職工）；p未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；p雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。合同人員。是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度和特殊需要而建立制度企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)，以及按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位繳機(jī)構(gòu)繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)，以及按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險(xiǎn)的服務(wù)等為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險(xiǎn)的服務(wù)等p其他相關(guān)的支出其他相關(guān)的支出 貨幣性貨幣性1.1.確認(rèn)確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分配時(shí)除辭退福利外（管理費(fèi)用），應(yīng)根據(jù)職工提確認(rèn)為負(fù)債，分配時(shí)除辭退福利外（管理費(fèi)用），應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象記入成本費(fèi)用。供服務(wù)的受益對(duì)象記入成本費(fèi)用。2.2.計(jì)量計(jì)量 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：A A 有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提p應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納繳納的的“五險(xiǎn)五險(xiǎn)”p應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金p應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%2%和職工教育經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%1.5%等等B B 沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。薪酬。p當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；付職工薪酬；p當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。提的應(yīng)付職工薪酬。3.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 按職工薪酬項(xiàng)目設(shè)明細(xì)科目按職工薪酬項(xiàng)目設(shè)明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)代扣款項(xiàng)-代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款（實(shí)發(fā)金額）（實(shí)發(fā)金額）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）（代墊款項(xiàng)）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（代扣款項(xiàng)）（代扣款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 （由公司代扣代繳的個(gè)人所得稅）（由公司代扣代繳的個(gè)人所得稅）是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個(gè)人是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng)，如代墊或代扣的房租支付的各種款項(xiàng)，如代墊或代扣的房租費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、個(gè)人所得稅、個(gè)費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、個(gè)人所得稅、個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金時(shí)實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （個(gè)人負(fù)擔(dān)企業(yè)代扣代繳部分）（個(gè)人負(fù)擔(dān)企業(yè)代扣代繳部分）貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬人的職工薪酬銷售人員的職工銷售人員的職工薪酬薪酬研發(fā)部門人員研發(fā)部門人員的職工薪酬的職工薪酬研發(fā)支出研發(fā)支出工程建設(shè)人員職工程建設(shè)人員職工薪酬工薪酬月末分配薪酬月末分配薪酬 管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理部門人員的管理部門人員的職工薪酬職工薪酬生產(chǎn)車間管理人生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬員的職工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) （四）（四）非貨幣性薪酬的處理方法非貨幣性薪酬的處理方法 P183 P183 1.1.企業(yè)以企業(yè)以自己生產(chǎn)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，的職工薪酬，并確認(rèn)主要業(yè)務(wù)收入并確認(rèn)主要業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同 借：成本費(fèi)用科目借：成本費(fèi)用科目（按受益對(duì)象所在部門）按受益對(duì)象所在部門）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利(商品公允價(jià)值商品公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi))借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利(商品公允價(jià)值商品公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(售價(jià)售價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(售價(jià)售價(jià)*17%)17%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本）2.2.企業(yè)以企業(yè)以外購商品外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但工薪酬，但不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）購入時(shí)購入時(shí)借：庫存商品（原材料）借：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：成本費(fèi)用科目借：成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3.3.將企業(yè)將企業(yè)擁有擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)根據(jù)受的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房的益對(duì)象，將該住房的折舊折舊記入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付記入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；職工薪酬；租賃租賃住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將象，將租金租金記入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬記入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 借：成本費(fèi)用科目借：成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊(自有資產(chǎn)自有資產(chǎn))其他應(yīng)付款（銀行存款）其他應(yīng)付款（銀行存款）(租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn))舉例舉例：保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)總額保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)總額=100=100238=23800238=23800保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項(xiàng)稅額保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項(xiàng)稅額=100=1002382381717=4046=4046應(yīng)付職工薪酬總額應(yīng)付職工薪酬總額=23800+4046=27846=23800+4046=27846保暖內(nèi)衣套裝的成本總額保暖內(nèi)衣套裝的成本總額=60=60238=14280238=14280借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 27 846 27 8461001001.17)1.17)1001001.17)1.17)貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 27 846 27 846 食品禮盒食品禮盒食品禮盒的售價(jià)總額食品禮盒的售價(jià)總額=80=80238=19040238=19040食品禮盒的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額食品禮盒的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80=802382381717=3236.8=3236.8應(yīng)付職工薪酬總額應(yīng)付職工薪酬總額=19040+3236.8=22276.8=19040+3236.8=22276.8借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 22 276.8 22 276.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 22 276.8 22 276.8舉例舉例借：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60000 60000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 000 20 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 40 000 40 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 60 000 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60000 60000 辭退福利與辭退福利與正常退休養(yǎng)老金正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來為單位職為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時(shí)獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而時(shí)獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而非退休本身的補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工非退休本身的補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)提供服務(wù)的的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。2.2.辭退福利的確認(rèn)辭退福利的確認(rèn) 1 1）確認(rèn)條件）確認(rèn)條件 企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出的補(bǔ)償建議，同時(shí)滿足下列條件，職工自愿接受裁減而提出的補(bǔ)償建議，同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），同時(shí)記入管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），同時(shí)記入管理費(fèi)用A.A.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議議 -該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償金額、時(shí)間。量、補(bǔ)償金額、時(shí)間。-正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) -實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件B.B.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議2 2）辭退福利的會(huì)計(jì)處理）辭退福利的會(huì)計(jì)處理辭退福利一般應(yīng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等辭退福利一般應(yīng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。薪酬的確認(rèn)條件。確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 各期支付辭退福利時(shí)各期支付辭退福利時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 舉例：舉例：A A公司公司20209 9年辭退計(jì)劃一覽表年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬元金額單位：萬元接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的金額接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的金額 金額單位：萬元金額單位：萬元 公司賬務(wù)處理：公司賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 14 000 000 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000 000 14 000 000課堂練習(xí) 1.某企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額某企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額231 000元，當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資元，當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資160 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資35 000元，廠部管理元，廠部管理部門人員工資部門人員工資30 200元，銷售人員工資元，銷售人員工資5 800元，代扣代繳個(gè)人所得稅元，代扣代繳個(gè)人所得稅3 000元，按實(shí)發(fā)工元，按實(shí)發(fā)工資提現(xiàn)發(fā)放。資提現(xiàn)發(fā)放。2.2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.200717%.2007年年3 3月發(fā)生與職工薪酬和應(yīng)交稅金有關(guān)的交易或事月發(fā)生與職工薪酬和應(yīng)交稅金有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：項(xiàng)如下：（1 1）為公司總部下屬）為公司總部下屬2525位部門經(jīng)理每人配備汽車一位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.080.08萬元。萬元。（2 2）將）將5050臺(tái)自產(chǎn)的臺(tái)自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.21.2萬萬元，市場(chǎng)售價(jià)為元，市場(chǎng)售價(jià)為1.51.5萬元（不含增值稅）。萬元（不含增值稅）。（3 3）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資150150萬元，其中直接生產(chǎn)萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資產(chǎn)品人員工資105105萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資1515萬元，企業(yè)行萬元，企業(yè)行政管理人員工資政管理人員工資2020萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資1010萬元。萬元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1)1)公司為公司為2525位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（）。）。A.A.應(yīng)計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)提折舊1 1萬元萬元 B.B.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用1 1萬元萬元 C.C.應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬2 2萬元萬元 D.D.不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬(2).將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員，下列說法中正確的是（人員，下列說法中正確的是（）。）。A.應(yīng)確認(rèn)收入應(yīng)確認(rèn)收入75萬元萬元 B.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬75萬元萬元C.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用75萬元萬元 D.無須繳納增值稅無須繳納增值稅(3)分配工資時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是（分配工資時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是（）萬元。）萬元。A.20 B.15 C.35 D.30 第五節(jié)第五節(jié) 核算企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)核算企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi)。的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi)。增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅資源稅所得稅所得稅土地增值稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地使用稅土地使用稅車船使用稅車船使用稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅根據(jù)課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流根據(jù)課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：增值稅增值稅、消費(fèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等、關(guān)稅等所得稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等所得稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等資源稅：資源稅資源稅：資源稅行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等一一 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資（銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)除外）產(chǎn)除外）、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅征收的一種流轉(zhuǎn)稅（一）增值稅的計(jì)稅原理（了解）：（一）增值稅的計(jì)稅原理（了解）：1.1.按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；值部分征稅；2.2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者最終消費(fèi)者是全部稅款是全部稅款的承擔(dān)者。的承擔(dān)者。（二）我國(guó)增值稅（二）我國(guó)增值稅 19941994年年-2008-2008年，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)年，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。20042004年年-2008-2008年，在增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型年，在增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅增值稅東北老工業(yè)基地（東北老工業(yè)基地（0404年）、中部年）、中部2626個(gè)老工業(yè)基地城市個(gè)老工業(yè)基地城市（0707年年7 7月月1 1日）、內(nèi)蒙古東部日）、內(nèi)蒙古東部5 5市盟（市盟（0808年年7 7月月1 1日）特日）特定行業(yè)定行業(yè)四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)5151個(gè)縣市區(qū)個(gè)縣市區(qū)0808年年7 7月月1 1日，日，納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍改革試點(diǎn)的地區(qū)，固定資產(chǎn)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍改革試點(diǎn)的地區(qū)，固定資產(chǎn)購進(jìn)發(fā)生的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣購進(jìn)發(fā)生的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣 20092009年年1 1月月1 1日日，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，購入設(shè)備等動(dòng)日日，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，購入設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；不動(dòng)產(chǎn)購建產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；不動(dòng)產(chǎn)購建產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。額不得抵扣。（1 1）納稅人納稅人 按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度：按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度：A A 一般納稅人一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；B B 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。：實(shí)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。（2）我國(guó)增值稅稅率：）我國(guó)增值稅稅率：基本稅率：基本稅率：1717 低稅率：低稅率：1313 （對(duì)一些基礎(chǔ)物資如糧食、食用植物油、（對(duì)一些基礎(chǔ)物資如糧食、食用植物油、暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零（四）一般納稅人增值稅的核算（四）一般納稅人增值稅的核算1 1、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行稅款抵扣制度應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注：增值稅是一種價(jià)外稅。注：增值稅是一種價(jià)外稅。2 2、科目設(shè)置、科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅:反映月末累計(jì)未交增值稅反映月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅或多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅摘摘要要借方借方貸方貸方余余額額進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額已已交交稅稅金金 出口出口 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵減抵減 出出 內(nèi)銷內(nèi)銷 未未產(chǎn)品產(chǎn)品 交交 應(yīng)納應(yīng)納 增增稅額稅額 值值 稅稅 銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出出出口口退退稅稅 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅 3 3、進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理、進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的價(jià)款中所記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的價(jià)款中所含的增值稅額。含的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)(1)從銷售方取得的增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；(2)(2)從海關(guān)取得的從海關(guān)取得的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；(3)(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率1313）；）；(4)(4)購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率1010）；）；(5)(5)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率7 7）；）；(6)(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣 購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均可購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均可按發(fā)票金額的按發(fā)票金額的7%7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 金額不包括運(yùn)輸過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保金額不包括運(yùn)輸過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用 購入貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)購入貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入稅額后計(jì)入“原材料原材料”或或“庫存商品庫存商品”成成本本不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；(2)(2)用于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，例如房屋建例如房屋建筑物的購建；筑物的購建；(3)(3)用于用于免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(4)(4)用于用于集體福利集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(5)(5)非正常損失非正常損失的購進(jìn)貨物的購進(jìn)貨物;(6)(6)非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。稅勞務(wù)等。借：材料采購借：材料采購/在途物資在途物資/原材料等原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等【例811】u購入貨物購入貨物 的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額u接受應(yīng)接受應(yīng)稅勞務(wù)的稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 借：原材料借：原材料 174 000 174 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）26 00026 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000【例】【例】B B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價(jià)款為材料，收購憑證上注明的價(jià)款為2020萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。付價(jià)款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。u購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理處理 不不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 購進(jìn)的貨物發(fā)生購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失非正常損失，以及將購進(jìn)貨物，以及將購進(jìn)貨物改變用途改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目（待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目（待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬）。付職工薪酬）。借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬等等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）因管理不善造成貨物被盜因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失其他非正常損失 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為用發(fā)票上注明的增值稅額為20.420.4萬元，材料價(jià)款萬元，材料價(jià)款10 00010 000材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1 1）材料入庫時(shí)：）材料入庫時(shí)：借：原材料借：原材料 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 11 700 （2 2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程11 700 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 700 1 700 某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000010000元，該批材料在購進(jìn)時(shí)增值稅專元，該批材料在購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為17001700元，其會(huì)計(jì)處理如下：元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輪椅輪椅 11 700 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700 1700 5、銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。稅額。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額稅率注意注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。合并定價(jià)的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：換算公式如下：不含稅銷售額含稅銷售額（不含稅銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率）（1 1）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（2 2）視同銷售的賬務(wù)處理）視同銷售的賬務(wù)處理（視同銷售（視同銷售銷售銷售）下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；3.3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外；4.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6.6.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物的貨物分配給股東或投資者；分配給股東或投資者；7.7.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為的貨物作為投資投資，提供給其他，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。8.8.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物的貨物無償贈(zèng)送他人無償贈(zèng)送他人。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值是否具有增值的的性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計(jì)算福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計(jì)算繳納增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；繳納增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳增值稅。所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳增值稅。注意注意：將企業(yè)自產(chǎn)的、委托加工的貨物用：將企業(yè)自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外捐贈(zèng)于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外捐贈(zèng) 在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如房屋建筑物的建造）、用于集體福利用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如房屋建筑物的建造）、用于集體福利的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理(捐贈(zèng)捐贈(zèng)）特點(diǎn)：所有權(quán)未轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：所有權(quán)未轉(zhuǎn)移 按成本結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額按成本結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額借：在建工程借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬/營(yíng)業(yè)外支出（成本營(yíng)業(yè)外支出（成本+按售價(jià)計(jì)算按售價(jià)計(jì)算的稅費(fèi)）的稅費(fèi)）貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按售價(jià)計(jì)算）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按售價(jià)計(jì)算）用于個(gè)人消費(fèi)、投資、分配股利的會(huì)計(jì)處理用于個(gè)人消費(fèi)、投資、分配股利的會(huì)計(jì)處理 特點(diǎn)特點(diǎn):所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同一般商品銷售確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同一般商品銷售借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬/長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 /應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）某企業(yè)某企業(yè)2008年通過政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物一年通過政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物一批，成本批，成本80萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)100萬元，增值稅萬元，增值稅率率17%，企業(yè)當(dāng)年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是，企業(yè)當(dāng)年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是500萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅率萬元