財務(wù)會計之資產(chǎn)負(fù)債表項目.ppt

1,第六章 資產(chǎn)負(fù)債表項目,2,資產(chǎn),資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益并能夠確切加以計量的經(jīng)濟(jì)資源。,3,非 流 動 資 產(chǎn),流 動 資 產(chǎn),資產(chǎn)的進(jìn)一步劃分： 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)； 流動資產(chǎn)可劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項、存貨 非流動資產(chǎn)又可劃分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。,長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn),貨幣資金 短期投資 應(yīng)收款項 存 貨,4,資產(chǎn)的特征,（1）資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的或所控制的，即擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或有支配使用權(quán)； （2）資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； （3）資產(chǎn)是過去交易或事項形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認(rèn)； （4）資產(chǎn)必須能以貨幣計量，不能確認(rèn)和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。,5,資產(chǎn)報告面臨的挑戰(zhàn),標(biāo)準(zhǔn)1 資源為公司所有,標(biāo)準(zhǔn)2 預(yù)計資源產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益足以用來彌補(bǔ)成本,標(biāo)準(zhǔn)3 未來經(jīng)濟(jì)利益能夠合理確切地加以計量,記錄為一項資產(chǎn),資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),6,資產(chǎn)報告面臨的挑戰(zhàn),資產(chǎn)確認(rèn)的主要問題：,評估誰對資源擁有所有權(quán),資源能否產(chǎn)生未來收益,能否對未來收益合理地加以計量,7,資產(chǎn)報告面臨的挑戰(zhàn),挑戰(zhàn)1 資源的所有權(quán)不確定,挑戰(zhàn)2 經(jīng)濟(jì)利益不確定或難以計量,8,挑戰(zhàn)1 資源的所有權(quán)不確定,案例1：租賃資源 1998年12月31日，美國航空公司在財務(wù)報告中指出，公司機(jī)群的42來自租賃（273架飛機(jī)），租期為1025年，未來5年每年租賃債務(wù)超過10億美元，其后將達(dá)到134億美元。公司在年度報告中提到：“飛機(jī)租賃租約通?？梢栽?5年的租賃期結(jié)束時以公允市價為基礎(chǔ)重新訂立。在租賃期結(jié)束或接近結(jié)束時，公司對大多數(shù)租賃飛機(jī)擁有按公允市價購買的購買選擇權(quán)，但公允市價通常不超過出租人飛機(jī)購置成本的設(shè)定比例或事先確定的固定金額。”,9,案例1：租賃資源 分析,如果租賃租約符合事實上的購買標(biāo)準(zhǔn)，則將租賃資產(chǎn)按照應(yīng)付租金的現(xiàn)值記做融資租賃固定資產(chǎn)，同時列示相同數(shù)額的負(fù)債以反映為購買資產(chǎn)融通的資金； 如果租賃租約不符合事實上的購買標(biāo)準(zhǔn)，則稱為經(jīng)營租賃，承租人在租期內(nèi)報告租賃費用。,10,案例2：人力資本 公司將大量資金用于員工的職業(yè)發(fā)展和培訓(xùn)。美國公司每年花費的正式員工培訓(xùn)費用為300億1480億美元。如果將非正式培訓(xùn)算在內(nèi)，在職培訓(xùn)成本將以23倍的系數(shù)增長。 公司如何記錄這些開支？資本化or費用化？現(xiàn)行會計處理方法：費用化。Why？,11,案例：品牌 可口可樂公司2004年財務(wù)報告中報告的股東權(quán)益的賬面價值為159.35億美元，根據(jù)2004年12月31日的收盤價計算的市場價值約為1000億美元。 2004年8月2日出版的商業(yè)周刊，評選出2004年全球最具影響力的100個品牌，可口可樂以673.9億美元的品牌價值再次榮登榜首。2003年，可口可樂的品牌價值為704.53億美元。毫無疑問，可口可樂是全球最有價值的品牌。,挑戰(zhàn)2：經(jīng)濟(jì)利益不確定或難以計量,12,案例2：品牌,品牌能夠通過以下方式創(chuàng)造價值： 花費低于競爭對手的營銷費用，因為市場對產(chǎn)品的認(rèn)知度高； 與分銷商和零售商形成合力，因為客戶希望他們持有該品牌； 使產(chǎn)品價格高于競爭對手，因為客戶對產(chǎn)品價值有較高的認(rèn)知。,13,案例2：品牌,提升品牌價值的廣告、推銷和包裝活動一般記作費用。 品牌估價困難 評估廣告將在什么情況下以及多大程度上提升品牌價值困難,不過在澳大利亞和英國，允許在賬簿中記錄品牌資產(chǎn)。這種現(xiàn)象背后的驅(qū)動力是兼并和收購。,14,案例2：品牌,將品牌記錄為資產(chǎn)為管理層提供了向投資者傳遞品牌價值的辦法。還表明管理層們意識到了這些資產(chǎn)的重要性，并且顯示了品牌每年的經(jīng)營情況。將品牌記錄為資產(chǎn)也會為管理層錯誤使用判斷權(quán)提供機(jī)會。 對沒有將品牌記錄為資產(chǎn)的公司而言，管理層面臨的挑戰(zhàn)是通過其他途徑使投資者確信品牌的價值。,15,思考題,資產(chǎn)負(fù)債表列示的哪些資產(chǎn)最難計量和計價？這種類型資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)是什么？ 哪些主要資產(chǎn)因難以計量或具有不確定性而未在資產(chǎn)負(fù)債表中列示？,16,資產(chǎn)負(fù)債表項目 的確認(rèn)、計量、記錄與報告,17,貨幣資金,貨幣資金是直接以貨幣形式表現(xiàn)的那一部分流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（其它可以普遍接受的流通手段）。這三類貨幣資金在企業(yè)日常收付結(jié)算、管理控制和賬務(wù)處理上略有不同。,18,一、現(xiàn)金,現(xiàn)金是通用的交換媒介，指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金的流動性最強(qiáng)。,19,現(xiàn)金的管理與控制,1、現(xiàn)金管理的意義 2、現(xiàn)金控制的基本原則 3、現(xiàn)金控制的一般程序,20,現(xiàn)金控制的基本原則,實施處理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的合理分工內(nèi)部牽制制度 加強(qiáng)銀行對現(xiàn)金收支的控制和監(jiān)督 建立內(nèi)部審計或稽核制度,21,內(nèi)部牽制制度,內(nèi)部牽制制度是指企業(yè)不允許一個人自始至終的操縱和處理一筆業(yè)務(wù)的全過程。 企業(yè)內(nèi)部各獨立的部門之間要有明確合理地分工，不允許一個人兼管現(xiàn)金的收入和支出，不允許經(jīng)管現(xiàn)金的人員兼管現(xiàn)金的賬冊。企業(yè)的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)應(yīng)分開處理，不能發(fā)生將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的“坐支”行為。經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)的人員不得同時辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，反之，亦然。,22,內(nèi)部稽核制度,內(nèi)部稽核制度是指企業(yè)除了由出納人員逐日盤點和定期核對現(xiàn)金外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對現(xiàn)金和銀行存款實施經(jīng)常性的檢查和突擊性抽查，以確?，F(xiàn)金記錄的真實性。,23,現(xiàn)金控制的一般程序,現(xiàn)金收入的控制 現(xiàn)金支出的控制,24,收入現(xiàn)金的主要途徑,企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有： （1）職工交回的差旅費剩余款 （2）收取銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人銷貨款 （3）收取轉(zhuǎn)賬起點以下的小額銷售款 （4）從銀行提取現(xiàn)金等。,25,現(xiàn)金的使用范圍,(1) 職工的工資、津貼、個人的勞務(wù)報酬 (2) 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金 (3) 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出 (4) 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 (5) 出差人員必須隨身攜帶的差旅費 (6) 結(jié)算起點(現(xiàn)行會計實務(wù)中為1000元)以下的零星開支 (7) 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出,26,現(xiàn)金的序時核算,現(xiàn)金的序時核算是通過設(shè)置并登記現(xiàn)金日記賬的方法來進(jìn)行的，都應(yīng)取得或填制原始憑證，經(jīng)過審核符合要求后，據(jù)以填制現(xiàn)金收付款憑證。現(xiàn)金收付款憑證須經(jīng)過會計主管人員或其指定人員簽章，由出納員辦理現(xiàn)金的收付。現(xiàn)金收付以后，出納員要在收付款憑證上簽字，并加蓋“收訖”或“付訖”戳記，同時據(jù)此逐日逐筆地登記現(xiàn)金日記賬的收入和付出欄，每日終了加計收付總額，結(jié)出庫存金額并同實際庫存數(shù)核對相符，做到日清月結(jié)。,27,現(xiàn)金日記賬,28,現(xiàn)金總分類的核算,企業(yè)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額，反映庫存現(xiàn)金的余額。,29,現(xiàn)金的清查,1、庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查?，F(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點。 2、現(xiàn)金的清點核對，是指出納人員每日終了時清點庫存現(xiàn)金，并將庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額相核對?，F(xiàn)金的清查工作一般由清查小組主持，清查盤點時，出納人員應(yīng)在場。清查完畢，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告表” ，列明實存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。,30,現(xiàn)金清查中的賬賬核對與賬實核對原理,錯賬更正,會計處理,31,二、銀行存款,銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。,32,銀行結(jié)算紀(jì)律,合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個人使用；不得利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動。 不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。 不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金。 不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。,33,銀行存款賬戶的開設(shè),34,銀行存款的序時核算,銀行存款的序時核算是通過設(shè)置并登記銀行存款日記賬的方法來進(jìn)行的，通過對銀行存款日記賬的序時登記，可以及時反映銀行存款的動態(tài)變化，監(jiān)督銀行存款的使用。銀行存款日記賬格式可根據(jù)企業(yè)的具體情況，設(shè)置三欄式或多欄式日記賬。 銀行存款日記賬應(yīng)由財會部門出納人員根據(jù)銀行存款的收付款憑證和存入銀行現(xiàn)金時的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記，按日加計本日收付合計數(shù)與結(jié)余數(shù)，月末時還應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末結(jié)余數(shù)。,35,36,銀行存款的總分類核算,企業(yè)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，月末借方余額反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。,37,銀行存款的清查,1、核對賬目 2、未達(dá)賬項處理,38,1、核對賬目,總帳,日記帳,錯帳更正,銀行存款余額調(diào)整表,銀行對帳單,39,2、未達(dá)賬項,未達(dá)賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。 未達(dá)賬款分為以下四種情況：,40,(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。 (2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費、向企業(yè)收取的借款利息等。 (3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票。 (4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。,41,42,例題,MD公司2005年9月30日有關(guān)資料如下：企業(yè)經(jīng)過對銀行存款日記賬的檢查確定賬簿記錄沒有錯誤，當(dāng)日余額為80000元；銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額為83000元。企業(yè)通過對銀行存款日記賬和銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)核對不符： A. 9月5日，委托銀行托收的款項銀行已收到，金額11000元，企業(yè)未收到收款通知； B. 9月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額16000元，收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算； C. 9月29日，企業(yè)將現(xiàn)金3600元存入銀行，銀行尚未將存款記入存款賬戶； D. 9月30日，銀行將借款利息20400元從企業(yè)存款賬戶中劃出，企業(yè)未收到支息通知。 要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,43,應(yīng)收款項,一、應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收票據(jù),44,一、應(yīng)收賬款,（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價 （二）應(yīng)收賬款的核算 （三）壞賬及其核算,45,應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價,應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。 會計核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍： 應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項,46,應(yīng)收賬款的確認(rèn),應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時確認(rèn)的。,應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生交易的價格計價入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。,如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計價必須考慮銷售折扣的影響。,商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣,不影響應(yīng)收賬款計價,影響應(yīng)收賬款計價,47,商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是為了擴(kuò)大銷售量，在實際銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價格，從而給予客戶一定的購貨價格優(yōu)惠。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認(rèn)和計量。,48,現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天。,49,現(xiàn)金折扣 Cash Discounts,為鼓勵提早付款而在發(fā)票價格上給予的折扣,條款 時間 價款,折扣期,總價減折扣,信用期,應(yīng)付總價款,購買或銷售,2/10,n/30,折扣期,其他情形,信用期,折扣率,50,總價法與凈價法,在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的計價有兩種方法，一種是總價法gross method，另一種是凈價法net method。 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。在這種方法下，銷售企業(yè)把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務(wù)費用處理。,51,總價法與凈價法比較,52,總價法與凈價法比較,總價法把現(xiàn)金折扣當(dāng)作是為鼓勵客戶盡早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益，只有當(dāng)客戶在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款并得到現(xiàn)金折扣時，才予以確認(rèn)并入賬，作為對銷售收入的調(diào)整。 凈價法則認(rèn)為，客戶在正常情況下都會在折扣期內(nèi)付款，因而企業(yè)通常只能按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額收回貨款，所以，企業(yè)應(yīng)按在正常情況下可望實際收回的金額對應(yīng)收賬款計價入賬；對于客戶偶爾超過折扣期限付款而喪失的現(xiàn)金折扣，則理解為超過折扣期限提供信貸而加收的利息，沖減財務(wù)費用。,53,總價法與凈價法比較,從理論上說，凈價法比總價法更為合理，因為在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)中，客戶得到現(xiàn)金折扣是一種正?，F(xiàn)象。凈價法按預(yù)期可實現(xiàn)的凈值確認(rèn)應(yīng)收賬款，并按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，能較為客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且符合謹(jǐn)慎性原則。但是，采用凈價法需要對每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對于已過折扣期的應(yīng)收賬款需要調(diào)整會計分錄，這就增加了工作量。,54,應(yīng)收賬款的核算,企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。,應(yīng)收的各種款項,企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬 已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,尚未收回的各種應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款的明細(xì)賬 按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個人設(shè)置。,應(yīng)收賬款,55,應(yīng)收賬款,丙公司,乙公司,甲公司,Bal. 9,000,Bal. 5,000,Bal. 1,000,Bal. 3,000,總賬,明細(xì)賬,56,例題,某企業(yè)于201年12月28日，賒銷商品4000元，銷貨折扣為2/10,n/30。（假設(shè)不考慮銷項稅額）分別按總價法和凈價法進(jìn)行會計記錄。,57,58,練習(xí),1 總價法是將商品的實際售價扣除最大的現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 對 錯 2 在商業(yè)折扣條件下，總價法和凈價法下應(yīng)收賬款的入賬價值不同。 對 錯 3 在現(xiàn)金折扣條件下，總價法和凈價法下應(yīng)收賬款的入賬價值不同。 對 錯,59,壞賬及其核算,1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2、根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。,60,壞賬的核算方法,（1）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是當(dāng)應(yīng)收賬款符合應(yīng)確認(rèn)為壞賬的條件時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。 優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單、實用 缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,61,（2）備抵法 備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。 優(yōu)點： 可將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧 便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。,壞賬的核算方法,62,我國企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)的壞賬損失，只能采用備抵法進(jìn)行核算； 計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自定，計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計； 除了有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回可能性不大外，一般情況下不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。,63,備抵法下估計壞賬損失的方法, 應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。 會計期末, “應(yīng)收賬款”的期末余額計提比率 =“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的余額。 應(yīng)保持的余額“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)保持的余額“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。,64,例題,假設(shè)B公司本年年末應(yīng)收賬款余額1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為5，第二年公司發(fā)生了壞賬損失，其中應(yīng)收甲企業(yè)貨款20 000元，乙企業(yè)貨款30 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 100 000元；第三年，上年已沖銷的乙企業(yè)貨款10 000元又重新收回，年末時應(yīng)收賬款余額為900 000元。假設(shè)公司按應(yīng)收賬款年末余額計提壞賬準(zhǔn)備。,65,66,備抵法下估計壞賬損失的方法, 賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 前提：一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。 優(yōu)點： 可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計可回收凈額 缺點： 這種方法并沒有把應(yīng)收賬款的估計壞賬損失與該應(yīng)收賬款相應(yīng)的營業(yè)收入反映在同一會計期間，而是在發(fā)生該應(yīng)收賬款以后的某個會計期間才反映的，從而在一定程度上影響了各個會計期間利潤計算的準(zhǔn)確性。,67,備抵法下估計壞賬損失的方法, 銷售百分比法 銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 前提： 應(yīng)收賬款的壞賬只與賒銷有關(guān)，而與現(xiàn)銷無關(guān)，賒銷業(yè)務(wù)越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。 采用銷貨百分比法，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，若發(fā)現(xiàn)估計壞賬百分比過高或過低，應(yīng)及時予以修正。,68,69,70,課堂練習(xí),一、下列各項業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有（ ）。 A. 提取壞賬準(zhǔn)備 B. 收回以前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款 C. 發(fā)生壞賬損失 D. 沖銷壞賬準(zhǔn)備,71,課堂練習(xí),二、某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為8萬元；2003年發(fā)生壞賬9萬元，收回以前年度作為壞賬沖銷的應(yīng)收賬款2萬元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為160萬元。（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元，估計損失1；過期1個月應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失2；過期2個月應(yīng)收賬款為50萬元，估計損失4；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失10。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。,72,解析,2003年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=601%+402%+504%+1010% =4.4萬元 2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 4.4-(8-9+2)=3.4萬元,73,例題,B公司2000年末應(yīng)收賬款余額為600000元；2001年末應(yīng)收賬款余額為800000元；2002年6月1日將經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款3000元列為壞賬，2002年末應(yīng)收賬款余額為1100000元；2003年9月5日收回上年6月1日已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款1000元，2003年末應(yīng)收賬款余額為700000元。 要求：B公司從2000年開始計提壞賬準(zhǔn)備并處理壞賬損失，各年末計提壞賬準(zhǔn)備的比例為年末應(yīng)收賬款余額的5，請作出有關(guān)會計分錄。,74,2000年末首次計提，提取額為： 6000005=3000（元） 借：管理費用 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 2001年末，“壞賬準(zhǔn)備“貸方余額應(yīng)為： 8000005=4000（元） 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備4000-3000=1000（元） 借：管理費用 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000,75,2002年6月1日核銷壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2002年末，“壞賬準(zhǔn)備“貸方余額為 11000005=5500（元） 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為： 5500-(4000-3000)=4500（元） 借：管理費用 4500 貸：壞賬準(zhǔn)備 4500,76,2003年9月5日，收回已核銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 2003年，“壞賬準(zhǔn)備“貸方金額為： 7000005=3500（元） 應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備為： 3500-（5500+1000）=-3000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：管理費用 3000,77,78,注銷壞賬 ?,注銷壞賬 ?,注銷壞賬 ?,05年 賒銷 ?,注銷壞賬 ?,06年 賒銷 ?,注銷壞賬 ?,07年 賒銷 ?,注銷壞賬 ?,05年賒銷 ?,計提 ?,收賬 ?,05年收賬 ?,06年賒銷 ?,計提?,收賬 ?,06年收賬 ?,07年賒銷 ?,計提 ?,07年收賬 ?,收賬 ?,79,注銷壞賬 2270,注銷壞賬 2195,注銷壞賬 2064,05年 賒銷 19132,注銷壞賬 2195,06年 賒銷 21278,注銷壞賬 2064,07年 賒銷 23675,注銷壞賬 2270,05年賒銷 19132,計提 2187,收賬 15550,05年收賬 15550,06年賒銷 21278,計提 2212,收賬 12295,06年收賬 12295,07年賒銷 23675,計提 2439,07年收賬 14654,收賬 14654,80,81,期初余額,期初余額,1.當(dāng)期賒銷,2.已注銷的壞賬又收回,1. 注銷壞賬,2. 收回賬款,期末余額,應(yīng)收賬款凈額,1. 計提壞賬準(zhǔn)備,2.已注銷的壞賬又收回,1. 注銷壞賬,期末余額,82,青島海爾股份有限公司 二四年年度報告,若改成賬齡分析法，計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)是多少？對當(dāng)期利潤的影響額？,83,應(yīng)收票據(jù),（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算,應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的區(qū)別,如果某項應(yīng)收款項純粹是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人并沒有出具付款的書面承諾，賬款的償付缺乏法律約束力，會計上稱之為應(yīng)收賬款； 應(yīng)收票據(jù)需要依據(jù)在賒銷業(yè)務(wù)中由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面文件，因而受到法律的保護(hù)，具有較強(qiáng)的法律約束力。,85,應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容,在我國會計實務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。,86,應(yīng)收票據(jù)的分類,按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票,87,（二）應(yīng)收票據(jù)的核算,企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的面值 計提的利息,到期收回的應(yīng)收票據(jù)面值 向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)面值,企業(yè)尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值和應(yīng)計利息,88,1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算,不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 企業(yè)收到商業(yè)匯票時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)科目 應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時，應(yīng)按票面金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。,89,2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算,帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減“財務(wù)費用”。 到期應(yīng)計利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限,90,3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算,（1）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。,91,（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程,第一步，計算票據(jù)的到期值。 無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。 帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值= 票據(jù)面值(1+年利率票據(jù)到期天數(shù)/360) 或票據(jù)面值(1+年利率票據(jù)到期月數(shù)/12) 第二步，計算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1 第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,92,票據(jù)貼現(xiàn)的會計程序,票據(jù)貼現(xiàn)的會計程序必須視票據(jù)是否附息而有所區(qū)別。如果是不帶息票據(jù)，則將面值大于貼現(xiàn)值之間的差額，記做財務(wù)費用的加項（即貼現(xiàn)損失），票據(jù)面值小于貼現(xiàn)值的差額，記做財務(wù)費用的減項（即貼現(xiàn)收益）；如果是帶息票據(jù)，則應(yīng)將票據(jù)的賬面價值（面值應(yīng)計利息）與貼現(xiàn)值比較。票據(jù)貼現(xiàn)的時間越短，則獲得的利益越大，反之則越小。,93,（3）核算,企業(yè)持未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 企業(yè)持未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),銀行存款,面值-貼現(xiàn)息,財務(wù)費用,貼現(xiàn)息,應(yīng)收票據(jù),面值,銀行存款,實際收到金額,應(yīng)收票據(jù),賬面值,財務(wù)費用,實收金額 賬面值,實收金額 賬面值,94,票據(jù)面值利息,已計利息,應(yīng)計未計利息,票據(jù)到期值貼現(xiàn)年利率貼現(xiàn)天數(shù)360,貼現(xiàn)實得額,票據(jù)到期值,貼現(xiàn)利息,貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額,票據(jù)賬面值,貼現(xiàn)實得額,票據(jù)面值,已計利息,已計利息,票據(jù)面值,未計利息,貼現(xiàn)利息,貼現(xiàn)利息,未計利息,計入應(yīng)收票據(jù)賬面價值，同時沖減財務(wù)費用,95,貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額,貼現(xiàn)利息,未計利息,票據(jù)到期值貼現(xiàn)年利率（到期日貼現(xiàn)日）360,票據(jù)面值票面利率（到期日貼現(xiàn)日）360,票據(jù)持有至貼現(xiàn)日累計計入財務(wù)費用的金額,已計利息,貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額,貼現(xiàn)利息,未計利息,已計利息,貼現(xiàn)利息,票面利息,96,貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期 承兌人的銀行存款不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款中將票據(jù)款劃回。 此時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)按所付本息， 借:應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款不足支付，銀行將作為逾期貸款處理 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款,97,企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，除了可向銀行申請貼現(xiàn)外，還可以背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資。 此時，借：在途物資 庫存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 貸：應(yīng)收票據(jù) 差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。,98,背書,背書是指票據(jù)的收款人或持票人為了把票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人，在票據(jù)背面簽字表明轉(zhuǎn)讓意愿的一種具有法律效力的行為。 票據(jù)背書必須有兩個程序： 一是票據(jù)的收款人或持票人在票據(jù)背面簽字確認(rèn)轉(zhuǎn)讓 二是將已背書的票據(jù)交給被背書人 票據(jù)經(jīng)過背書，票據(jù)的所有權(quán)即由背書人轉(zhuǎn)讓給被背書人。 背書人對票據(jù)所承擔(dān)的責(zé)任與出票人相同，負(fù)有擔(dān)保票據(jù)被付款人承兌及付款的責(zé)任。被背書人在收取票款時一旦遭致拒付，其享有向背書人追索票款的權(quán)利。,99,例題,201年7月31日，M公司向銀行申請貼現(xiàn)一張出票日為6月30日、面值10 000元，利率12、3個月到期的票據(jù)，銀行接受這張有追索權(quán)的票據(jù)，貼現(xiàn)率為15。,100,課堂練習(xí),一、2003年7月2日，某企業(yè)將一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)面值為1 000 000元，2003年6月30日已計利息1 000元，尚未計提利息1 200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額為（ ）元。 A. -1300 B. -300 C.-100 D. 900,101,二、下列為SC公司的有關(guān)資料： （1）2000/6/30 F公司向SC公司購買商品，簽發(fā)一張面值240 000元，利率9、90天期的票據(jù)給SC公司。 （2）2000/6/30 Y公司簽發(fā)一張面值165 000元，利率8、60天期的票據(jù)給SC公司,以支付2000年4月20日的貨款。 （3）2000/7/30 SC公司將上述兩張票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10。 （4） 2000/9/15 銀行通知SC公司，Y公司的票據(jù)已付款。 （5） 2000/9/30 銀行通知SC公司，F(xiàn)公司的票據(jù)拒付，由于SC公司銀行存款余額不足，已將本金、利息及拒絕證書費50元轉(zhuǎn)為短期借款。 要求：根據(jù)上述資料為SC公司編制會計分錄。,102,課后作業(yè),LD 公司2004年最后三個月發(fā)生下列有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的交易： 10/10 從顧客A處收到一張7 000元，7，60天期的票據(jù)。 10/12 從顧客B處收到一張14000元，6，90天期的票據(jù)。 10/16 將A票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8。 11/11 將B票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9。 11/16 從顧客C處收到一張8 000元，8，60天期的票據(jù)。 11/20 從顧客D處收到一張4 000元，7，120天期的票據(jù)。 12/1 從顧客E處收到一張29 000元，6，60天期的票據(jù)。 12/9 收到通知，A票據(jù)到期遭拒付，銀行直接將已貼現(xiàn)票據(jù)作為LD公司的短期借款。 12/10 將D票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9。 要求：編制上述票據(jù)交易及2004年12月31日必要的調(diào)整分錄。,103,存貨,104,存 貨,存貨的概念及其分類 存貨數(shù)量的確定：定期盤存制和永續(xù)盤存制 存貨入賬價值的確定 存貨發(fā)出計價 存貨的期末計價,105,存貨的概念 存貨的分類,一、存貨的概念,106,存貨的概念,存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨,107,存貨的特征,存貨是有形資產(chǎn) 這一特征將其與無形資產(chǎn)相區(qū)別 存貨是流動資產(chǎn) 這一特征將其與企業(yè)的長期資產(chǎn)相區(qū)別 存貨是非貨幣性資產(chǎn) 這一特征將其與企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等相區(qū)別 存貨持有的目的是為了耗用或出售 這是存貨最基本的特征，不論是可供直接出售的，還是需要經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售的，而不是為了自用目的或者長期消耗目的，這一特征使得存貨有別于固定資產(chǎn)。,108,企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，存貨的分類和內(nèi)容也有所不同。在制造業(yè)，存貨可以分為以下幾類： 1、原料及主要材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和主要材料。 2、輔助材料。指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料。 3、修理用備件。指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。 4、燃料。指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。,存貨的分類,109,5、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。 6、自制半成品和在產(chǎn)品。指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品。 7、產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。,存貨的分類(續(xù)),110,存貨的內(nèi)部控制,1、不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅持每年至少進(jìn)行一次盤點。 2、儲備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。 3、管理存貨實物的人員應(yīng)當(dāng)和對存貨進(jìn)行會計記錄的人員分開 4、對單位價值高的存貨實行永續(xù)記錄。 5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。 6、不要積存過多的存貨，以防資金占用。 7、以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。,111,二、存貨數(shù)量的確定 定期盤存制與永續(xù)盤存制,（一）定期盤存制 （二）永續(xù)盤存制 （三）定期盤存制與永續(xù)盤存制的比較,112,（一）定期盤存制 periodic inventory system,定期盤存制又稱實地盤存制，指通過定期實地盤點確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。 定期盤存制下，各期存貨發(fā)出數(shù)量根據(jù)以下公式確定： 本期發(fā)出存貨 期初存貨本期購入存貨期末存貨,113,（二）永續(xù)盤存制 perpetual inventory system,永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面盤存數(shù)額。 永續(xù)盤存制下，期末數(shù)量根據(jù)以下公式確定： 期末存貨 期初存貨本期購入存貨本期發(fā)出存貨,114,（三）比較,back,115,三、存貨入賬價值的確定,（一）存貨初始計量基礎(chǔ)的選擇 目前各國的慣例是選用歷史成本(實際成本)作為存貨初始計量的基礎(chǔ)。 “存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。” 企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨,116,（二）存貨取得成本的構(gòu)成,存貨的取得成本，區(qū)分外購和自制、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組取得、非貨幣性交易取得、盤盈等渠道的不同而有所不同。,117,外購存貨的取得成本,外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下，外購存貨的取得成本包括采購成本和其他成本，其中： 采購成本=采購價格進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金采購費用,118,例 題,某企業(yè)于2004年12月28日，賒購商品4000元，購貨折扣為2/10,n/30。（假設(shè)不考慮增值稅）分別按總價法和凈價法進(jìn)行會計記錄。,119,解析,120,自制存貨的取得成本,自制的存貨因涉及加工問題而產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下，外購存貨的取得成本包括采購成本、加工成本和其他成本，其中： 采購成本自制的存貨所耗用的外購原材料的成本 加工成本直接人工制造費用,121,投資者投入存貨的入賬價值,投資者投入的存貨，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為其實際成本。,122,接受捐贈存貨按以下規(guī)定確定其實際成本： 第一，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)。在這種情況下，應(yīng)按憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、協(xié)議等)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。 第二，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)。 如果同類或類似存貨存在活躍市場的，則實際成本 =同類或類似存貨的市場價格估計的金額+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費 如果同類或類似存貨不存在活躍市場的， 則實際成本=接受捐贈存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,接受捐贈存貨的入賬價值,123,盤盈存貨的入賬價值,盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為其實際成本。,124,債務(wù)重組取得或以應(yīng)收賬款換入,不涉及補(bǔ)價：應(yīng)收債權(quán)賬面價值可抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)稅費 支付補(bǔ)價：應(yīng)收債權(quán)賬面價值可抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)稅費補(bǔ)價 收到補(bǔ)價：應(yīng)收債權(quán)賬面價值可抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)稅費補(bǔ)價,125,非貨幣性交易取得,不涉及補(bǔ)價， 換出資產(chǎn)賬面價值可抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)稅費 支付補(bǔ)價， 換出資產(chǎn)賬面價值可抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)稅費補(bǔ)價 收到補(bǔ)價， 換出資產(chǎn)賬面價值可抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)稅費應(yīng)確認(rèn)收益補(bǔ)價,126,四、發(fā)出存貨的計價方法,個別計價法 Specific identification of cost 先進(jìn)先出法 First-in, first-out (FIFO) 后進(jìn)先出法 Last-in, first-out (LIFO) 加權(quán)平均法 Weighted-average cost 移動平均法 Moving-average cost,127,128,129,個別計價法,130,先進(jìn)先出法,131,加權(quán)平均法,132,移動加權(quán)平均法,133,后進(jìn)先出法,134,期末存貨,當(dāng)期利潤,期末存貨,當(dāng)期利潤,LIFO,FIFO,物價上漲,135,以物價上漲為前提，評價比較各種存貨方法,從資產(chǎn)計價角度看 采用先進(jìn)先出法，期末存貨的單價按后期進(jìn)價單價計算，比較接近編表日的重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。采用后進(jìn)先出法，期末存貨的單價按前期進(jìn)價單價計算，特別是通貨膨脹時期，資產(chǎn)計價偏低，報表分析的正確性也會受影響。 從利潤確定的角度看 采用后進(jìn)先出法，最近的進(jìn)貨成本可與最近的營業(yè)收入相配比，產(chǎn)生較為準(zhǔn)確的利潤數(shù)據(jù)，以恰當(dāng)?shù)亟忉?、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果。而采用先進(jìn)先出法，則以早期的存貨成本與現(xiàn)在的銷售收入相配比，虛計利潤。,136,從納稅和現(xiàn)金流量的角度看 采用LIFO，銷售成本為最近的進(jìn)貨成本，一般情況下，其銷售成本較高，利潤較低，因而應(yīng)交納的所得稅較少。就現(xiàn)金流量而言，因應(yīng)交納的所得稅較少而使現(xiàn)金的流出減少。FIFO則相反。但若從長遠(yuǎn)的角度看，企業(yè)的存貨總歸要銷售，最終均轉(zhuǎn)化為銷售成本，因此，無論采用何種方法，幾個會計期的銷售成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流量總額均為一致。但貨幣有時間價值，前期少繳稅，后期多繳稅，這等于政府對企業(yè)給予一筆若干年的免息貸款。需要注意的是：存貨計價方法對采購或生產(chǎn)存貨的現(xiàn)金支付沒有任何影響，影響的只是所得稅的現(xiàn)金支付。,137,假如A公司以200000元的價格向一家客戶出售一套設(shè)備，并采用FIFO核算。假定該設(shè)備的銷售成本為150000元(從期初存貨取得)；但是，重置這套設(shè)備的現(xiàn)行成本近期已上升到185000元，所得稅稅率為30%。A公司出售這套設(shè)備應(yīng)交的所得稅為15000元=($200000- $150000) 30%，如果把這個金額加到這套設(shè)備的重置成本，那么A公司實際上沒有獲得任何現(xiàn)金流入！但是，在收益表上顯示的凈利潤卻為35000元(即200000- 150000- 15000)。,138,從管理人員業(yè)績評估角度看 管理者為顯示其經(jīng)營業(yè)績，他們總希望采用利潤能最大化的一種方法。因為企業(yè)的獎勵機(jī)制一般根據(jù)業(yè)績來評價，管理者往往樂于采用先進(jìn)先出法，這樣，利潤金額高，企業(yè)的股票價格就會上漲，管理者不僅可以得到較高的獎金，而且管理者可以通過出售所持股份獲益。,139,140,課堂練習(xí) 單項選擇,當(dāng)物價持續(xù)上漲時，存貨計價采用后進(jìn)先出法，會出現(xiàn)的情況是( )。 A高估企業(yè)當(dāng)期利潤 B低估企業(yè)當(dāng)期利潤 C高估期末存貨價值 D低估當(dāng)期銷貨成本,141,課堂練習(xí) 多項選擇,在物價持續(xù)上漲的時期，存貨采用后進(jìn)先出法計價的優(yōu)點是（ ）。 A當(dāng)期成本費用降低 B當(dāng)期成本費用升高 C當(dāng)期利潤降低 D當(dāng)期利潤增加 E減少通貨膨脹的不利影響,142,例題,某企業(yè)3月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價為4元；3月2日發(fā)出存貨150件；3月5日購進(jìn)存貨200件，單價4.4元；3月7日發(fā)出存貨100件。在對存貨發(fā)出采用移動加權(quán)平均法的情況下，3月7日結(jié)存存貨的實際成本為（ ）元。 A.648 B.432 C.1080 D.1032 答案：A 解析： 3月5日購進(jìn)存貨后單位成本 = (504+2004.4)(50+200)=4.32元； 3月7日結(jié)存存貨的成本 =(200-150+200-100)4.32=648元,143,例題 資料,144,例題2 解析,145,案例分析,資料：紅星工廠2002年6月A商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下： 6月1日 期初結(jié)存 150件 單價60元 計9000元 6月8日 銷售 70件 6月15日 購進(jìn) 100件 62元 計6200元 6月20日 銷售 50件 6月24日 銷售 90件 6月28日 購進(jìn) 200件 68元 計13600元 6月30日 銷售 60件 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，分別對期末存貨進(jìn)行計價并進(jìn)行本期耗用成本的計算。,146,1、先進(jìn)先出法,解析,147,2、后進(jìn)先出法,148,3、加權(quán)平均法,149,4、移動加權(quán)平均法,150,課后練習(xí),151,假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)2004年1月的存貨記錄如下：,公司會計記錄表明一月份營業(yè)費用為$1,900。,152,要求： 1、分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算存貨成本。 2、假定你是IBM的財務(wù)副總裁，出于如下動機(jī)，你將分別選擇哪種方法？ a.所得稅最小化？ b.報告最高的營業(yè)收入？ c.使報告的營業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間？ d.資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價值最接近于現(xiàn)值？ e.能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。 為你的答案注明理由。,153,五、存貨的期末計價,計價原則 遵循成本與可變現(xiàn)凈值(Net Realizable Value) 孰低的原則計量。對期末存貨，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者進(jìn)行計量。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。 成本是指存貨的歷史成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。一般應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計售價為基礎(chǔ)加以確定。,154,長期資產(chǎn)及其折舊與攤銷,155,企業(yè)經(jīng)營活動中取得的長期性的資產(chǎn),與長期預(yù)付費用性質(zhì)相似,固定資產(chǎn)的成本即為預(yù)購的服務(wù)能力(advance purchase of services),隨著時間推逝，服務(wù)的使用，成本轉(zhuǎn)移至折舊費depreciation expense,固定資產(chǎn) Fixed Assets,156,固定資產(chǎn)的定義,固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有； 使用期限超過一年； 單位價值較高。,157,固定資產(chǎn)的分類,按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 按使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)（指融資租入的固定資產(chǎn)）。 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地（社會已估價單獨入賬的土地）和融資租入固定資產(chǎn)。,158,會計事項,取得,折舊,出售或處置,將取得成本在資產(chǎn)的使用期內(nèi)分?jǐn)傊临M用,外購 接受投資 接受捐贈 自建自制 發(fā)行證券 非貨幣交易 租賃 盤盈,159,成本,固定資產(chǎn)的取得外購的固定資產(chǎn),160,2004年5月4日, 南強(qiáng)公司向海韻公司購買了一臺新型設(shè)備。該設(shè)備市場價格52000。增值稅稅率17%。南強(qiáng)公司另外支付了 500 運費，設(shè)備運達(dá)后發(fā)生了 1,300 的安裝成本以及 4,000 的調(diào)試成本。 計算南強(qiáng)公司該設(shè)備的初始入賬成本。,固定資產(chǎn)的取得外購的固定資產(chǎn) 例題,161,編制會計分錄,固定資產(chǎn)的取得外購的固定資產(chǎn) 例題,162,固定資產(chǎn)的取得外購的固定資產(chǎn) 例題,163,將成本在從該資產(chǎn)獲得的服務(wù)期內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)傊临M用 The allocation of the cost of a plant asset to expense in the periods in which services are received from the asset.,固定資產(chǎn) 成本,Balance Sheet,資產(chǎn): Plant and equipment,當(dāng)接受服務(wù)時,折舊 Depreciation,164,賬面價值 原始成本 累計折舊 累計折舊 固定資產(chǎn)的備抵賬戶 代表資產(chǎn)取得成本分?jǐn)傊临M用的部分 折舊的原因,折舊 Depreciation,165,折舊 Depreciation,影響折舊的因素 原始成本 預(yù)計凈殘值（原價3-5%） 預(yù)計使用年限,166,成本 凈殘值 使用期,年折舊費,=,直線法 Straight-Line Depreciation,167,1998年1月， Bass Co. 購買了一艘船，買價$24,000 ，估計可使用5年，預(yù)計5年后凈殘值$3,000。,直線法 例題,168,Straight-Line Method 例題,1998年1月， Bass Co. 購買了一艘船，買價$24,000 估計可使用5年，預(yù)計5年后凈殘值$3,000。,169,在5年內(nèi)，Bass Co. 每年將記錄 $4,200折舊費用 。,殘值,Straight-Line Method 例題,170,Straight-Line Method 例題,171,在資產(chǎn)估計使用壽命期的早期，折舊費比后期更高。Depreciation in the early years of an assets estimated useful life is higher than in later years.,雙倍余額遞減法下折舊率是直線法的兩倍,余額遞減法 Declining-Balance Method,172,雙倍余額遞減法 例題,1998年1月， Bass Co. 購買了一艘船，買價$24,000 估計可使用5年，預(yù)計5年后凈殘值$3,000。,173,雙倍余額遞減法 例題,1998年1月， Bass Co. 購買了一艘船，買價$24,000 估計可使用5年，預(yù)計5年后凈殘值$3,000。,倒數(shù)第二年起，改按直線法計提折舊，折舊費 =(5184-3000)/2=1092,174,雙倍余額遞減法,175,按剩余使用年數(shù)與使用年數(shù)總和之比逐期計提固定資產(chǎn)折舊的方法。 Depreciation in the early years of an assets estimated useful life is higher than in later years.,年數(shù)總和法 Sum-of-the-year Method,176,年數(shù)總和法Sum-of-the-year Method Example,1998年1月， Bass Co. 購買了一艘船，買價$24,000 估計可使用5年，預(yù)計5年后凈殘值$3,000。,177,年數(shù)總和法 Graph of Depreciation Expense,178,固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理,179,固定資產(chǎn)清理,1確定截止清理日的累計折舊總額及其帳面價值。 2設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”帳戶，記錄清理收入和清理費用，確認(rèn)清理利得或損失。 清理利得或損失清理收入一清理費用一固定資產(chǎn)帳面凈值 Dr：固定資產(chǎn)清理 Dr：銀行存款 累計折舊 Cr：固定資產(chǎn)清理 Cr：固定資產(chǎn) 3處理清理凈損益： 籌建期間：計入開辦費 生產(chǎn)經(jīng)營期間：計入營業(yè)外收支,流動負(fù)債,181,一、負(fù)債的定義及其特征,“負(fù)債是特定的主體由于過去的交易或事項而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的、將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)，這種義務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲?！?182,負(fù)債的特征 Characteristics of Liabilities,強(qiáng)制性的義務(wù),能夠用貨幣可靠計量或合理估計,一般都有確切的受款人和償付日期,特征,必須通過支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的形式來清償,由于企業(yè)過去的交易或事項而形成,183,負(fù)債的分類,負(fù) 債,流動負(fù)債,長期負(fù)債,金額確定的流動負(fù)債,金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債,金額不確定需要估計的流動負(fù)債,或有負(fù)債,長期借款,應(yīng)付債券,長期應(yīng)付款,184,借入資本,負(fù)債的種類 流動負(fù)債 長期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計量的特點 應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項目的特性加以識別 按實際發(fā)生數(shù)計量即負(fù)債成立時承諾償付的金額