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1、 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的存貨不斷發(fā)出，新的存貨又不斷取得，隨時(shí)間的推移，相同存貨的價(jià)格或單位生產(chǎn)成本可能會(huì)有明顯的差異，發(fā)出存貨按照什么時(shí)間的購(gòu)買價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)就成為會(huì)計(jì)上必須解決的一個(gè)問(wèn)題。
1、存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)及選擇存貨計(jì)價(jià)方法的意義
1.1 存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)
存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》中規(guī)定：
2、“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本?！?
1.2 合理進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的意義
存貨在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被列為第一號(hào)，由此可見存貨的重要性。存貨核算正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。而目前不少企業(yè)由于對(duì)這個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不全面，理解不深刻，對(duì)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法做了不切企業(yè)實(shí)際的選擇，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了很多不利的影響。存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購(gòu)買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量及其價(jià)值的確認(rèn)（即發(fā)出存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題）至關(guān)重要。
2、企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的比較
3、 企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。下面就這幾種方法分別闡述一下：
2.1 先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即先按存貨的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫(kù)的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)余存貨的成本。
采用先進(jìn)先出法能夠隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，而且能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求。
缺點(diǎn)是業(yè)務(wù)處理比較煩瑣，
4、特別是對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法。
例1、A 公司一月份的購(gòu)銷情況如下：月初存貨結(jié)存20 萬(wàn)公斤，單價(jià)3 元。1 月5 日購(gòu)進(jìn)60 萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)4 元。1 月10 日購(gòu)進(jìn)40 萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)5 元，銷售110 萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)5.5 元。1 月20 日購(gòu)進(jìn)75 萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)6 元，售出40 萬(wàn)公斤，單價(jià)7 元。
本月發(fā)出存貨成本=20×3+60×4+30×5+10×5+30×6=680（元）
5、
本月結(jié)存存貨成本=45×6=270（元）
采用先進(jìn)先出法的一個(gè)重要理由是，這種方法把實(shí)際售出存貨的成本與它們創(chuàng)造的收入相配比。同時(shí)，許多企業(yè)是在售出商品的實(shí)際成本上增加一部分毛利潤(rùn)從而確定其售價(jià)。從理論上說(shuō)，這樣的定價(jià)能使企業(yè)收回它在某件售出的特定商品上的投資，并創(chuàng)造一部分利潤(rùn)用以彌補(bǔ)相應(yīng)的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用并獲取合理的利潤(rùn)。
因此，如果企業(yè)管理者認(rèn)為毛利就是售價(jià)與實(shí)際售出存貨的成本之間的差額，他們就應(yīng)該采用先進(jìn)先出法，這樣才能在企業(yè)的損益表中體現(xiàn)這部分毛利。
采用先進(jìn)先出法的另一個(gè)主要理由反映了資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向。許多人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的存貨價(jià)值應(yīng)大致等
6、于現(xiàn)實(shí)中存貨的當(dāng)前價(jià)值。而采用先進(jìn)先出法，即假定目前存貨中的商品是最近才購(gòu)入的，就能夠計(jì)算得到與當(dāng)前存貨實(shí)際價(jià)值最接近的估價(jià)。
2.2 加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）
下面以月末一次加權(quán)平均法為例：加權(quán)平均法又稱月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種計(jì)價(jià)方法。
例2、沿用例1 中的資料，A 公司采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：加權(quán)平均單價(jià)=（20×3+60×4+40×5+75×6）/（20+60+40+75）=4
7、.87（元）
當(dāng)月發(fā)出存貨成本=4.87×（110+40）=730.50（元）
期末存貨成本=55×4.87=267.85（元）
這種方法只需在月末計(jì)算一次，比較方便，在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，但只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理，而且期末核算工作量較大，因此，這種方法只適用于存貨品種較少，前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。
2.3 個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出
8、存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。其公式是：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本。
例3、電腦商店12 月某型號(hào)電腦進(jìn)貨情況見下表。
?
假定本期銷售電腦20 臺(tái)，其中包括庫(kù)存5 臺(tái)，5 日、19 日、25 日購(gòu)進(jìn)的3 臺(tái)、5 臺(tái)、7 臺(tái)，即：
本月商品銷售成本=2300×5+2400×3+2450×5+2350×7=47400（元）
期末存貨成本=76000-47400=28600（元）
采用這種方法計(jì)算發(fā)
9、出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)槿绻麪I(yíng)業(yè)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤(rùn)，或以相反的方法調(diào)低利潤(rùn)。
個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。能夠分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨也可以采用這種方法。
3、如何選擇科學(xué)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法
在確定存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)；堅(jiān)
10、持客觀性原則，如實(shí)反映銷售成本與期末存貨價(jià)值；堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和投資者作出決策時(shí)盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。
同時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)必須考慮以下幾點(diǎn)：
3.1 從存貨的特點(diǎn)及其管理要求考慮
選擇存貨計(jì)價(jià)方法需要考慮的首要因素是存貨的特點(diǎn)及其管理要求。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點(diǎn)。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，無(wú)疑應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。如果存在大量可以替換的存貨項(xiàng)目時(shí)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法將不勝其繁，此時(shí)，必須在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法之間作出選擇。
11、
例如，在汽修行業(yè)中，存貨有以下特點(diǎn)：
第一，存放時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)。因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)了零部件會(huì)受潮生銹；
第二，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展車型變化較快，車型取消了，零部件也隨之淘汰了。
所以汽修行業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：
一是先進(jìn)先出法較之加權(quán)平均法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映汽修企業(yè)的存貨價(jià)值，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格趨于一致。
二是由于汽修行業(yè)存貨的特點(diǎn)是不宜長(zhǎng)期存放，汽修行業(yè)在零部件的使用上均是先購(gòu)進(jìn)先使用，所以，先進(jìn)先出法的選擇符合汽修行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核
12、算的客觀要求。
3.2 從存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響考慮
存貨主要用于對(duì)外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時(shí)，還有可能自用，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小。存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷售成本發(fā)生作用。
采用加權(quán)平均法使得本期銷貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。這種方法計(jì)算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。但采用這種方法會(huì)使當(dāng)期銷售利潤(rùn)大于與當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
個(gè)別計(jì)價(jià)法由于在實(shí)
13、際操作中工作繁重，成本較高，對(duì)大多數(shù)存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。
3.3 從存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響角度考慮
存貨計(jì)價(jià)方法選擇需考慮的第三方面的因素就是存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的，先進(jìn)先出法雖然能夠增加所得稅，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致較高的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。
因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇哪種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所在的角度、考慮的主要因素，另外還要看企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及物價(jià)變動(dòng)的情況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。所以企業(yè)必須全面考慮，揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇最適合本企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。
企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法比較
